企業(yè)會計準則與稅法的差異

1、企業(yè)會計準則與稅法的差異    【關鍵詞】企業(yè)核算;會計準則;稅法原則財政部2006年2月15日發(fā)布了新修訂的企業(yè)會計準則,新會計準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行,新會計準則體現了與國際財務報告準則的趨同,標志著一個新時代的開始。新會計準則的發(fā)布標志著中國自1992年開始的會計準則建設發(fā)展到了一個新的階段,她基本上實現了與國際財務報告準則的趨同。近年來,全世界都在推動會計準則的國際趨同,隨著新準則的頒布和實施,會計報表和國際交流將變得更加順暢,也更加容易為國際投資者和交易對方理解。 1 會計原則和稅法原則 會計原則是企業(yè)進

2、行會計核算所必須遵循的規(guī)則和具體要求,新準則規(guī)定了會計核算信息質量要求,具體包括衡量會計信息質量的一般原則(如相關性、一貫性原則)、確認和計量的一般原則(如權責發(fā)生制和配比原則)、起修正作用的一般原則(如謹慎性、重要性原則)。 而稅法的原則主要包括權責發(fā)生制、配比、相關性、合理性原則等。通過比較,我們不難發(fā)現稅法原則與會計核算原則的不同: (1)權責發(fā)生制原則。會計準則和稅法在權責發(fā)生制的應用上存在不一致的地方。在所得稅會計上,稅法要求納稅人在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除,這與會計準則是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權責發(fā)生制原則,其進項稅金抵扣必須先對專用發(fā)票進行認證,認證通過后

3、方可抵扣。 (2)謹慎性原則。一是新準則充分體現了謹慎性原則的要求,規(guī)定企業(yè)企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備等。但是根據新修訂的所得稅法及實施條例的規(guī)定,企業(yè)根據財務會計制服等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括資產減值準備、風險準備、工資準備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除,必須在所得稅匯算時做納稅調整。二是謹慎性原則的理解不完全一致。會計準則對謹慎性原則的解釋是在企業(yè)面臨不確定性因素下做出職業(yè)判斷時,應當保持必要的謹慎,充分估計可能遇到的各種風險和損失。既不得高估資產或收益,也不得多計負債或損失;而稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收收入的流失,更多的是從反避稅的角度,扣除費用的依據是“據實扣除

4、”,原則上是不允許在稅前扣除提取的各項資產減值準備金。比如對在建工程運行收入的處理上,會計準則規(guī)定在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品,銷售或轉為庫存商品時按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。而稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā),把在建工程試運行收入并入總收入中予以征稅,而不是直接沖減在建工程成本。 (3)實質重于形式原則。會計準則規(guī)定企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據。例如在售后回購業(yè)務的會計核算上,按照“實質重于形式”的要求,視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資,而視為銷售、購入兩項經

5、濟業(yè)務分別進行處理,繳納流轉稅和所得稅。因此按會計準則計算的利潤總額與按稅法計算的應納稅所得額之間也產生了較大的差異 。 2 會計計量和稅收法規(guī) 會計計量主要包括兩大部分:資產計價和收益確認。資產計價是反映企業(yè)主體財務狀況的重要手段,收益確認是經過一段時期對資產的變動狀況和結果加以量化。比如:如果資產的帳面價值超過使用或銷售而收回的價值,會計上該資產是按超過其可收回價值計量的,這時該項資產應視為已經減值,企業(yè)就應當確認資產減值損失。新的會計準則根據穩(wěn)健性要求,要求企業(yè)計提減值準備。由此說明準則在資產的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進行了修正;而稅法則不允許除壞賬準備外的資產減值在稅前列支,也就是在

6、應稅所得額的確認上嚴格以歷史成本為計量屬性。 3 會計政策和稅收法規(guī) 會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。例如:新準則規(guī)定,企業(yè)應當根據固定資產的性質和消耗方式,合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,并根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素,選擇合理的固定資產折舊方法,批準后作為計提折舊的依據。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自主權,使企業(yè)在確定折舊政策時,既要考慮固定資產的有形損耗,也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產的折舊必須在法定使用年限內依直線法計算,對未經批準而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法,都需要做納稅調整。 4 會計實務和稅收法規(guī)

7、 (1)收入確認。新準則和稅法對收入確認在時間上的規(guī)定差異較大。新準則從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā),側重于收入實質性的實現;而稅法從組織財政收入的角度出發(fā),側重于收入社會價值的實現(對單個企業(yè)來說收入可能還未實現)。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。 (2)成本確認。所得稅法中關于銷售(營業(yè))成本的概念與會計準則的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本的計算口徑存在一定的差異。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定,成本是納稅人銷售商品(產品、材料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產的成本,因此銷售(營業(yè))成本歸集的內容不僅包括主營業(yè)務成本,還包括其他業(yè)務成本和營業(yè)外支持。

8、60;       (3)關聯(lián)方交易。會計準則與關聯(lián)方交易主要是從關聯(lián)方關系的形式、交易的類型以及相關的信息披露等方面進行規(guī)范,目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息,對關聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務往來不要求按公平價格調整賬務。稅法則是為了防止納稅人利用關聯(lián)方關系避稅,而針對關聯(lián)方交易專門制定其稅務處理的原則和規(guī)則,明確規(guī)定“稅務機關有權進行合理調整”。 (4)債務重組。會計準則規(guī)定債務人通過重組獲得的收益不計入損益,而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務重組收益應全額確認為當期應稅所得。 (5)非貨幣性交易。非貨幣性交易在會計上不確認為收入,但按照現行稅法的規(guī)定,非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理,根據換出資產的不用類別計算應繳流轉稅,同時按照公允價值(計稅價)與換出資產的帳面價值的差額,確認為當期所得,調整應納稅所