房地產(chǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理3第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量所謂投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指對(duì)投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)價(jià)和反映。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件的可以采用公允價(jià)值計(jì)量。但是，同一企業(yè)同時(shí)只能采用一種模式，不能同時(shí)采用兩種模式。一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也就是在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)投資性房地產(chǎn)按成本價(jià)來(lái)計(jì)量和反映。投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，會(huì)計(jì)處理如下（僅以出租房地產(chǎn)為例）：1.外購(gòu)或自建的投資性房地產(chǎn)，從出租日起，按成本價(jià)確定投資性房地產(chǎn)

2、的賬面價(jià)值。借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款 （ 或：在建工程、開(kāi)發(fā)成本等）2.對(duì)投資性房地產(chǎn)，在每月末按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或：其他業(yè)務(wù)成本）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（注：上述分錄，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租房地產(chǎn)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)之一，所以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他企業(yè)出租房地產(chǎn)屬于其他業(yè)務(wù)，所以計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。3.取得的租金收入借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（注：上述分錄，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，其他企業(yè)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”）4.會(huì)計(jì)期末（一般指年末或中期）投資性房地產(chǎn)存在值跡象的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計(jì)

3、提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，如屬于改建、擴(kuò)建等支出，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”或“開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)，將改擴(kuò)建支出計(jì)入工程成本或開(kāi)發(fā)成本，改擴(kuò)建完成后再按改擴(kuò)建后的成本轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。如屬于日常修理支出則直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?-3】承6-2：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007年11月1日已將自行開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓在完工時(shí)直接出租給乙公司，租期10年，寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)成本為900萬(wàn)元。合同規(guī)定每年租金為90萬(wàn)元，租金按月支付，每月末支付7.5萬(wàn)元。甲公司規(guī)定每月按出租房原價(jià)

4、的0.5%攤銷(xiāo)寫(xiě)字樓的成本，每月應(yīng)攤銷(xiāo)4.5萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 答疑編號(hào)811060103：針對(duì)該題提問(wèn)1）在出租日（2007年11月1日），甲公司已經(jīng)做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓900貸：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（寫(xiě)字樓）9002）自2007年11月30日起甲公司每月末收取出租寫(xiě)字樓的租金7.5萬(wàn)元。每月末會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款75000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出租房產(chǎn)收入750003）該公司規(guī)定每月末攤銷(xiāo)寫(xiě)字樓成本4.5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出租房屋攤銷(xiāo)45000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）450004）月末，如果承租人尚未付款。借：應(yīng)收賬款乙公司7500

5、0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出租房屋收入75000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)房屋出租成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出租房屋攤銷(xiāo)45000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）45000待收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款75000貸：應(yīng)收賬款乙公司750005）本月所出租的寫(xiě)字樓發(fā)生維修費(fèi)用12000元，以銀行存款支付：借：管理費(fèi)用修理費(fèi)12000貸：銀行存款12000（注：出租房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)按月計(jì)算有關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加。參看本講座第七章有關(guān)稅金的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理）二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價(jià)值模式的前提條件企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，必須存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可以取得。

6、企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1.對(duì)企業(yè)外購(gòu)或自建的投資性房地產(chǎn)從出租日起，按成本價(jià)確定投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。具體會(huì)計(jì)處理與成本模式基本相同?；痉咒浫缦拢航瑁和顿Y性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（成本）貸：銀行存款（ 或：在建工程、開(kāi)發(fā)成本等）2.每月末不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)。資產(chǎn)

7、負(fù)債表日（中期和年末），企業(yè)以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）。對(duì)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額做如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）5.企業(yè)每期取得租金收入時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 或：其他業(yè)務(wù)收入）【例64】承例6-2：甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007年11月1日已將自行開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓在完工后直接出租給乙公司，租期10年，寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)成本為900萬(wàn)元。合同規(guī)

8、定每年租金為90萬(wàn)元，租金按月支付，每月末支付7.5萬(wàn)元。假定由于該棟寫(xiě)字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2007年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為930萬(wàn)元，2008年6月30日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為910萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：答疑編號(hào)811060104：針對(duì)該題提問(wèn)1）在出租日（2007年11月1日），甲公司已經(jīng)做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（成本）9 000 000貸：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā)（寫(xiě)字樓）9 000 0002）自2007年11月30日起甲公司每

9、月末收取出租寫(xiě)字樓的租金7.5萬(wàn)元。每月末會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款75000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出租房產(chǎn)收入750003）2007年12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為930萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000（注：上述分錄借方“投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓-公允價(jià)值變動(dòng) 30萬(wàn)”表示寫(xiě)字樓公允價(jià)值上升30萬(wàn)元，所以造成“投資性房地產(chǎn)”這筆資產(chǎn)的價(jià)值增值了30萬(wàn)元。貸方“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是一個(gè)損益類(lèi)賬戶(hù)，貸方的“公允價(jià)值變動(dòng)損益30萬(wàn)”表示公允價(jià)值損益增加了30萬(wàn)?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”在資產(chǎn)負(fù)債表日要結(jié)轉(zhuǎn)到

10、本年利潤(rùn)賬戶(hù)，從而增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)算所得稅時(shí)是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的。待投資性房地產(chǎn)在處置以后，由該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的累計(jì)公允價(jià)值損益要全額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入后要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算交納所得稅。）4）2008年6月30日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為910萬(wàn)元，低于賬面價(jià)值20萬(wàn)元。（此時(shí)的賬面價(jià)值為930萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200 000貸：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)） 200 000第三節(jié)投資房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（僅以出租房地產(chǎn)為例）（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地

11、產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類(lèi)。1.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其持有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。2.自用的建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。3.投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)停止出租，已達(dá)到自用狀態(tài)。 （二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1.成本模式下的轉(zhuǎn)換1）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，應(yīng)按該存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。【例6-5】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于2007年3月10日與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為

12、2007年4月15日。該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，未提跌價(jià)準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換后采用成本模式。答疑編號(hào)811060201：針對(duì)該題提問(wèn)甲企業(yè)2007年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)某寫(xiě)字樓4500貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品房屋（寫(xiě)字樓） 4500本例，如果企業(yè)開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓已經(jīng)提取了200萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：投資性房地產(chǎn)某寫(xiě)字樓4300存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品房屋（寫(xiě)字樓）45002）自用的建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為成本模式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)將該建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)

13、備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)?！纠?-6】甲企業(yè)乙2007年3月10日同乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議將一棟自用的辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2007年4月15日。該辦公樓原價(jià)5500萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。答疑編號(hào)811060202：針對(duì)該題提問(wèn)甲企業(yè)于2007年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓5500累計(jì)折舊 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn)5500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 300投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2003）投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用企業(yè)采用成

14、本模式計(jì)量將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面原價(jià)、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”分別轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)。【例6-7】2007年7月末甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開(kāi)始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)。截止2007年7月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊（攤銷(xiāo)）1200萬(wàn)元。答疑編號(hào)811060203：針對(duì)該題提問(wèn)甲企業(yè)于2007年8月1日的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)5000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）1200貸：投資性房地產(chǎn)某廠房5000累計(jì)折舊 12002.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

15、1）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租在采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的情況下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，應(yīng)按該存貨在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（成本）”科目。并沖平該存貨的賬面價(jià)值（即沖平該存貨的“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶(hù)）。然后將公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額貸記“資本公積其他資本公積”科目【例6-8】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)于2007年3月10日與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為2007年4月15日。該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，未提跌價(jià)準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換日該寫(xiě)字樓公允價(jià)值4100萬(wàn)

16、元。采用公允價(jià)值模式。答疑編號(hào)811060204：針對(duì)該題提問(wèn)4月15日轉(zhuǎn)換日甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（成本）4100公允價(jià)值變動(dòng)損益 400貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品4500本例如果轉(zhuǎn)換日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（成本）4800貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品房屋（寫(xiě)字樓）4500資本公積其他資本公積 300（待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，該部分資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入）。2）自用的建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。企業(yè)將自用建筑物和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)某房地產(chǎn)（成本）”科

17、目，并將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值（即固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、減值準(zhǔn)備等）全部沖平；然后將公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額貸記“資本公積其他資本公積”科目【例6-9】甲企業(yè)乙2007年3月10日同乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議將一棟自用的辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日2007年4月15日。該辦公樓原價(jià)5500萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日該辦公樓公允價(jià)值4700萬(wàn)元。采用公允價(jià)值模式。答疑編號(hào)811060205：針對(duì)該題提問(wèn)甲企業(yè)于2007年4月15日的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓（成本）4700累計(jì)

18、折舊 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200公允價(jià)值變動(dòng)損益 300貸：固定資產(chǎn)5500上例如果轉(zhuǎn)換日，該辦公樓公允價(jià)值5200萬(wàn)元，應(yīng)作如下分錄：借：投資性房地產(chǎn)辦公樓（成本）5200累計(jì)折舊 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200貸：固定資產(chǎn)5500資本公積其他資本公積 200（待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，該部分資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入）。3）投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。公允價(jià)值與轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)

19、值變動(dòng)損益?！纠?-10】2007年7月末甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開(kāi)始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)。截止2007年7月31日，轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為“投資性房地產(chǎn)廠房（成本）”5000萬(wàn)元，“投資性房地產(chǎn)廠房（公允價(jià)值變動(dòng)）”明細(xì)科目借方余額600萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值5500萬(wàn)元。答疑編號(hào)811060206：針對(duì)該題提問(wèn)甲企業(yè)于2007年8月1日的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（廠房）5500公允價(jià)值變動(dòng)損益 100貸：投資性房地產(chǎn)廠房（成本）5000投資性房地產(chǎn)廠房（公允價(jià)值變動(dòng)） 600本例，如果轉(zhuǎn)換日“投資性房地產(chǎn)廠房（公允

20、價(jià)值變動(dòng)）”項(xiàng)目如果為貸方余額200萬(wàn)元，應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（廠房）5500投資性房地產(chǎn)廠房（公允價(jià)值變動(dòng)） 200貸：投資性房地產(chǎn)廠房（成本）5000公允價(jià)值變動(dòng)損益 700（待該項(xiàng)房地產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入”）二、投資性房地產(chǎn)的處置 投資性房地產(chǎn)的處置是指將投資性房地產(chǎn)進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢。（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在銷(xiāo)售和轉(zhuǎn)讓時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 【例6-11】甲公司將

21、其作為投資性房地產(chǎn)的一棟寫(xiě)字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為3800萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值為“投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓”的賬面原價(jià)為4200萬(wàn)元，“投資房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）額為500萬(wàn)。答疑編號(hào)811060207：針對(duì)該題提問(wèn) 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款3800貸：其他業(yè)務(wù)收入3800結(jié)轉(zhuǎn)寫(xiě)字樓成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3700投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 500 貸：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓 4200（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在銷(xiāo)售和轉(zhuǎn)讓時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)

22、收入”科目。同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。然后將該投資性房地產(chǎn)累計(jì)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。若存在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額。也一并轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！纠?-12】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將作為“投資性房地產(chǎn)”的一棟寫(xiě)字樓出售，取得出售價(jià)款5000萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，賬面價(jià)值為：“投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（成本）”賬戶(hù)余額4500萬(wàn)元；“投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）”借方余額200萬(wàn)元。在轉(zhuǎn)換日還有計(jì)入資本公積的貸方金額為150萬(wàn)元。答疑編號(hào)811060208：針對(duì)該題提問(wèn)甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)：借：銀行存款50

23、00貸：其他業(yè)務(wù)收入5000 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 4700 貸：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（成本） 4500 投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）200將累計(jì)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：其他業(yè)務(wù)收入200將原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的貸方金額為150萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入借：資本公積其他資本公積150貸：其他業(yè)務(wù)收入150第七章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)負(fù)債的核算負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。負(fù)債需要企業(yè)將來(lái)用貨幣資產(chǎn)、其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行清償。通常是需要用貨幣資金來(lái)償還。負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短

24、分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(lèi)。負(fù)債是企業(yè)重要的融資手段。負(fù)債的核算，特別是流動(dòng)負(fù)債的核算，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要的一方面的內(nèi)容。 第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算 流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。一、短期借款的核算（一）短期借款核算的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款核算的內(nèi)容包括：借入本金的核算，每期計(jì)提和支付利息的核算，以及到期償還本金的核算等。對(duì)短期借款的利息，通常是每季度支付一次。如果利息數(shù)額較小，可以在實(shí)際支付利息時(shí)

25、直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用或開(kāi)發(fā)成本。如果利息數(shù)額較大，可以按月預(yù)提。（二）短期借款的會(huì)計(jì)處理1.賬戶(hù)設(shè)置為了核算企業(yè)的短期借款，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要設(shè)置“短期借款”賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款的本金數(shù)額，借方登記償還的各種短期借款本金數(shù)額。期末貸方余額反映的是企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。該賬戶(hù)可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2.短期借款會(huì)計(jì)處理舉例【例71】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)1月1日向銀行借入半年期短期借款100萬(wàn)元，年利率6%，利息按季支付，按月計(jì)提。答疑編號(hào)811070101：針對(duì)該題提問(wèn)（1） 1月1日借入本金時(shí)：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000

26、（2）1月末計(jì)提利息時(shí)：應(yīng)計(jì)提利息1000000×6%÷125000作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等5000貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借款利息5000（3）2月末計(jì)提利息與1月末相同： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等5000貸： 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借款利息5000（4）3月末支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借款利息10000貸：銀行存款15000（5）4、5、6月計(jì)提利息與1、2月相同；（6）7月1日償還本金并支付最后一個(gè)季度利息：借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提借款利息15000短期借款1000000貸：銀行存款1015000需要說(shuō)明，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果將短期借款直接用于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，并且利息費(fèi)用數(shù)額較大，可將直

27、接用于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的借款利息計(jì)入房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本，如果數(shù)額不是很大，為了簡(jiǎn)化核算，短期借款的利息費(fèi)用可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的應(yīng)付賬款是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料物資或接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及因出包工程而應(yīng)付給其他單位的工程價(jià)款等。（二）賬戶(hù)設(shè)置房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了核算各項(xiàng)應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總賬賬戶(hù)。該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)及出包工程而發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付賬款，借方登記企業(yè)所償還的應(yīng)付賬款，貸方余額反映的是企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款。企業(yè)如果未設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，發(fā)生的預(yù)付賬款也可以在本賬戶(hù)核算。該賬戶(hù)應(yīng)按應(yīng)付賬款的對(duì)方

28、單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如：應(yīng)付賬款××單位（三）應(yīng)付購(gòu)貨款的核算應(yīng)付購(gòu)貨款是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、物資應(yīng)付而尚未支付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間分以下幾種情況：1.發(fā)票賬單與所購(gòu)貨物同時(shí)到達(dá)為了保證所購(gòu)物資在數(shù)量、質(zhì)量方面不出差錯(cuò)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的各項(xiàng)材料物資，在收到發(fā)票賬單以后，一般要等貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單確認(rèn)應(yīng)付賬款。【例72】某房地產(chǎn)企業(yè)從乙公司購(gòu)買(mǎi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用鋼材一批，貨物及發(fā)票賬單已同時(shí)到達(dá)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)811070102：針對(duì)該題提問(wèn)借：原材料鋼材23.4萬(wàn)貸：應(yīng)

29、付賬款乙公司23.4萬(wàn)待支付貨款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司23.4萬(wàn)貸：銀行存款23.4萬(wàn)2.所購(gòu)貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而發(fā)票賬單尚未到達(dá)。在這種情況下，企業(yè)可等發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再予以入賬。但如果月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則要按暫估料款入賬，下月初再用相反分錄沖回，等到發(fā)票賬單到達(dá)，再按實(shí)際賬款入賬。（詳見(jiàn)本講座第四章“存貨”）。（四）出包工程的應(yīng)付工程價(jià)款核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出包工程，一般是先預(yù)付給承包單位一部分款項(xiàng)，待工程完工結(jié)算（或按期結(jié)算）時(shí)，再確認(rèn)應(yīng)付工程價(jià)款。為了簡(jiǎn)化核算，可以將預(yù)付工程款和應(yīng)付工程款合并在“應(yīng)付賬款”一個(gè)科目核算。預(yù)付工程款時(shí)登記在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方（應(yīng)付賬款賬

30、戶(hù)的借方余額反映的就是預(yù)付賬款）。待工程完工結(jié)算時(shí)（或結(jié)算本月完工部分的工程價(jià)款時(shí)），將應(yīng)付工程價(jià)款登記在“應(yīng)付賬款“賬戶(hù)的貸方，用該賬戶(hù)的貸方發(fā)生額減去借方的發(fā)生額，就是應(yīng)向工程承包單位補(bǔ)付的款項(xiàng)?！纠?3】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將一項(xiàng)開(kāi)發(fā)的房屋建筑工程承包給A工程建筑單位，按合同規(guī)定先預(yù)付工程款55000元，預(yù)付備料款80000元。工程完工后收到A單位送達(dá)的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，確認(rèn)該項(xiàng)工程價(jià)款總計(jì)235000元。應(yīng)做如下分錄：答疑編號(hào)811070103：針對(duì)該題提問(wèn)（1）企業(yè)按合同向承包單位預(yù)付工程款和備料款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款A(yù)單位135000 貸：銀行存款 135000 （2）工程完工，結(jié)算

31、工程價(jià)款時(shí)： 借：開(kāi)發(fā)成本房屋開(kāi)發(fā) 235000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)單位235000（3）向A單位補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款A(yù)單位100000 貸：銀行存款 100000 三、預(yù)收賬款的核算（一）預(yù)收賬款的內(nèi)容房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向購(gòu)房單位或個(gè)人預(yù)收的購(gòu)房定金，以及代委托單位開(kāi)發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，按合同向委托單位預(yù)收的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金。預(yù)收的購(gòu)房定金將來(lái)在商品房完工時(shí)，從應(yīng)收的商品房?jī)r(jià)款中扣除；預(yù)收的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金將來(lái)在工程完工結(jié)算時(shí)，從應(yīng)收的工程價(jià)款中扣除。（二）預(yù)收賬款核算的賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)的預(yù)收賬款，在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法，一種處理方法是專(zhuān)設(shè)“預(yù)

32、收賬款”總賬賬戶(hù)來(lái)核算。該賬戶(hù)的貸方登記企業(yè)收到的購(gòu)房單位和個(gè)人的購(gòu)房定金或向建設(shè)項(xiàng)目的委托單位預(yù)收的開(kāi)發(fā)建設(shè)資金，借方登記企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房移交時(shí)，或代建工程竣工時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的預(yù)收賬款。另一種處理方法是不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，發(fā)生的預(yù)收賬款直接在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)進(jìn)行核算。發(fā)生的預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的貸方，將確認(rèn)的應(yīng)收賬款登記在該賬戶(hù)的借方。期末通過(guò)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬的借方余額或貸方余額來(lái)判斷各明細(xì)賬戶(hù)是應(yīng)收賬款還是預(yù)收賬款，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示。（三）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理：【例74】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：答疑編號(hào)81107

33、0104：針對(duì)該題提問(wèn)（1）企業(yè)收到A客戶(hù)的購(gòu)房定金30000元，做如下分錄：借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款A(yù)客戶(hù) 30000（2）企業(yè)商品房已完工轉(zhuǎn)交A客戶(hù)，該商品房?jī)r(jià)款25萬(wàn)元。確認(rèn)應(yīng)收賬款，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收的賬款。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款A(yù)客戶(hù)250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出售商品房收入 250000同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收A客戶(hù)的購(gòu)房定金借：預(yù)收賬款A(yù)客戶(hù) 30000貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶(hù) 30000（3）收到A客戶(hù)補(bǔ)付的購(gòu)房款時(shí)： 借：銀行存款220000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶(hù) 2200002.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的會(huì)計(jì)處理：仍以例74為例：答疑編號(hào)81

34、1070105：針對(duì)該題提問(wèn)（1）企業(yè)收到某客戶(hù)的購(gòu)房定金30000元，做如下分錄：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶(hù)30000（2）企業(yè)商品房已完工轉(zhuǎn)交A客戶(hù)，該商品房?jī)r(jià)款25萬(wàn)元。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款A(yù)客戶(hù)250000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出售商品房收入250000收到A客戶(hù)補(bǔ)付的購(gòu)房款時(shí)： 借：銀行存款220000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)客戶(hù)220000四、應(yīng)付職工薪酬的核算 （一）應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼

35、和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。這些，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是因職工提供服務(wù)而對(duì)職工產(chǎn)生的義務(wù)。1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼是指按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定，構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班加點(diǎn)工資和獎(jiǎng)金、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼等。按國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時(shí)工資的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。2.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，如職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)

36、助等。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱(chēng)為五費(fèi)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)一般是按工資總額的一定比例計(jì)提，并向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。此外，企業(yè)根據(jù)企業(yè)年金試行辦法、企業(yè)年金基金管理試行辦法等有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶(hù)管理人）繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也應(yīng)歸屬于社會(huì)保險(xiǎn)的范圍。4.住房公積金住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)（企業(yè)的工資總額）和一定比例計(jì)提，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提

37、高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)工資總額的一定比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。6.非貨幣性福利非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員的汽車(chē)、住房等）、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類(lèi)似醫(yī)療保健的服務(wù)等。7.其它職工薪酬其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。這類(lèi)情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算1.賬戶(hù)設(shè)置為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)

38、置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放、支付和繳納的職工薪酬。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付或應(yīng)繳納而尚未繳納的職工薪酬。該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如：“應(yīng)付職工薪酬工資”“應(yīng)付職工薪酬職工福利”“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等2.應(yīng)付職工薪酬分配的核算所謂職工薪酬分配的核算，是指月末計(jì)算出企業(yè)各部分人員的職工薪酬，并將職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過(guò)程。1）“應(yīng)付職工薪酬工資”的分配房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)工資薪

39、酬分配的會(huì)計(jì)處理是：開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資計(jì)入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶(hù)，銷(xiāo)售部門(mén)人員的工資計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，管理部門(mén)人員的工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)?！纠?5】某企業(yè)月末分配本月工資額，其中：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)人員工資105 000元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資30 000元，行政管理人員的工資50 000元。做如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)811070106：針對(duì)該題提問(wèn)借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用105000銷(xiāo)售費(fèi)用 30000管理費(fèi)用 50000貸：應(yīng)付職工薪酬工資185000 2）“應(yīng)付職工薪酬職工福利”的支付與分配根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)已通過(guò)“社會(huì)保險(xiǎn)”明細(xì)科目核算。非貨幣性的職

40、工福利則通過(guò)“非貨幣性福利”明細(xì)科目核算，“職工福利”明細(xì)科目核算的范圍已經(jīng)很小，主要是職工困難補(bǔ)助、伙食補(bǔ)貼等。所以國(guó)家沒(méi)有規(guī)定職工福利的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，每月從成本費(fèi)用中預(yù)提。年末可將預(yù)提數(shù)與實(shí)際支付數(shù)之間的差額，直接轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，該明細(xì)科目年末不留余額?？紤]到執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，列入職工福利明細(xì)科目核算的數(shù)額較小，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也可以將職工福利的實(shí)際發(fā)生額在發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)成本和費(fèi)用，而不進(jìn)行預(yù)提?！纠?6】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)和企業(yè)機(jī)關(guān)設(shè)有食堂，每月根據(jù)實(shí)際職工人數(shù)和每一職工的伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，將對(duì)職工的伙食補(bǔ)貼直接支付給

41、各食堂。2007年5月份，企業(yè)在崗職工100人，其中開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)60人，企業(yè)管理部門(mén)40人。企業(yè)對(duì)每一職工每月的伙食補(bǔ)貼為120元，本月已將補(bǔ)貼款支付給食堂。答疑編號(hào)811070107：針對(duì)該題提問(wèn)企業(yè)向職工食堂支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利12 000貸：銀行存款12 000同時(shí)按職工所屬部門(mén)，對(duì)發(fā)生的職工福利進(jìn)行分配：借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用7200管理費(fèi)用4800貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 120003）“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)”費(fèi)的分配企業(yè)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為職工繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，可分為兩部分，一部分由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，另一部分由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分同工資薪酬一樣，要

42、計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)在向職工發(fā)放工資時(shí)，從職工的工資中扣除。企業(yè)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，國(guó)家和省級(jí)人民政府統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。因社會(huì)保險(xiǎn)包括的項(xiàng)目較多，所以“應(yīng)付職工新酬社會(huì)保險(xiǎn)”明細(xì)賬戶(hù)可采用多欄式賬頁(yè)，將各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)分項(xiàng)目進(jìn)行登記和反映。也可以設(shè)置三級(jí)賬戶(hù)進(jìn)行登記?！纠?7】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，甲企業(yè)本月應(yīng)為職工提取養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)13800元，其中開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)為 8 800元，企業(yè)管理人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)5000元。答疑編號(hào)81107010

43、8：針對(duì)該題提問(wèn)（1）計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用8 800管理費(fèi)用5 000貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）13800 （2）繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)貸：銀行存款其它項(xiàng)目的社會(huì)保險(xiǎn)，其會(huì)計(jì)處理方法與養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的處理相同。4）“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”的分配 企業(yè)為職工向住房公積金管理中心交存的住房公積金，也分為兩部分，一部分由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，另一部分由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分同上述社會(huì)保險(xiǎn)一樣，要計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用；由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，企業(yè)在向職工發(fā)放工資時(shí)，從職工的工資薪酬中扣除。企業(yè)為職工計(jì)提的住房公積金，國(guó)家也規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和比例。其

44、會(huì)計(jì)處理與上述社會(huì)保險(xiǎn)的處理相同。5）“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”的分配與支付“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”是為開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)而按照工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的2%計(jì)提。為簡(jiǎn)化核算。企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可直接計(jì)入管理費(fèi)用。【例78】某企業(yè)3月份工資總額為80萬(wàn)元，按2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)811070109：針對(duì)該題提問(wèn)（1）提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用16 000貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)16 000（2）將計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)交工會(huì)開(kāi)展活動(dòng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)16 000貸：銀行存款16 0006）“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”的分配“應(yīng)

45、付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取的。按現(xiàn)行規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的2.5%計(jì)提。為簡(jiǎn)化核算。企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)可直接計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?9】某企業(yè)3月份工資總額為80萬(wàn)元，按2.5%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)811070110：針對(duì)該題提問(wèn)（1）提取職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用20 000貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)20 000（2）開(kāi)展職工教育支付職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額：借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款 7）“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”的分配非貨

46、幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員的汽車(chē)、住房等）、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類(lèi)似醫(yī)療保健的服務(wù)等。 【例710】C公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用。C公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工10名，每人提供一輛桑塔納轎車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納轎車(chē)每月計(jì)提折舊1000元。C公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：答疑編號(hào)811070111：針對(duì)該題提問(wèn) （1）將10輛桑塔納轎車(chē)按其用途計(jì)提折舊：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利10 000貸：累計(jì)折舊10 000 （2）將企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用借：管理費(fèi)用

47、10 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利10 0003.工資薪酬發(fā)放的核算 工資的發(fā)放，也稱(chēng)工資的結(jié)算，是將應(yīng)付給職工的工資薪酬發(fā)放給職工的過(guò)程。在工資發(fā)放時(shí)要將職工個(gè)人所得稅、職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等從應(yīng)發(fā)工資中扣除，將扣除后的實(shí)發(fā)工資用銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金銀行存款（或現(xiàn)金） 4.應(yīng)付職工薪酬分配表的編制1）職工工資薪酬分配表需要說(shuō)明：以上職工工資薪酬的分配，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資薪酬分配表”進(jìn)行的。【例711】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

48、企業(yè)月末進(jìn)行職工工資薪酬的分配。編制“工資結(jié)算單”、“工資結(jié)算匯總表”和“職工薪酬分配表”如下：工資薪酬的分配，首先要根據(jù)對(duì)各類(lèi)職工的考勤和每人的工資標(biāo)準(zhǔn)編制“工資結(jié)算單”。工資結(jié)算單是工資分配和工資結(jié)算的原始資料。工資結(jié)算單的格式見(jiàn)表71表71工資結(jié)算單    在實(shí)務(wù)中除上述應(yīng)付工資項(xiàng)目外，還應(yīng)將“代扣款項(xiàng)”及“實(shí)發(fā)工資”兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如實(shí)填列。為了進(jìn)行工資分配，還需要根據(jù)分部門(mén)編制的工資結(jié)算單，編制工資結(jié)算匯總表，將各部門(mén)的應(yīng)付工資進(jìn)行匯總。（見(jiàn)表72） 根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資薪酬分配表。（見(jiàn)表73）答疑編號(hào)811070201：針對(duì)該題

49、提問(wèn)表73職工工資薪酬分配表 根據(jù)上表，編制工資分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用22600銷(xiāo)售費(fèi)用12000管理費(fèi)用20000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資54600假定企業(yè)已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，將實(shí)發(fā)工資打到職工個(gè)人賬戶(hù)，作工資發(fā)放的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資 54 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅5850 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)）2650（養(yǎng)老保險(xiǎn)）3070住房公積金7400銀行存款 35630上述表73中從職工工資薪酬中扣除的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金是有職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分。2）社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金分配表對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的為職工計(jì)提的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，一般應(yīng)單獨(dú)編制職工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金分配表。職工社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金分配表參考格式見(jiàn)表74    根據(jù)上表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)）（養(yǎng)老保險(xiǎn)）等住房公積金