財務(wù)會計報告比較

1、下載更多管理工具，盡在財務(wù)會計報告比較財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和報表附注，其主體部分是財務(wù)報表。本章首先比較新、舊制度財務(wù)報表體系，然后比較各財務(wù)報表具體項目的內(nèi)容，最后比較會計報表附注的內(nèi)容。第一節(jié)財務(wù)報表體系比較會計報表體系比較對照表編P會計報表名稱編報期新制 度股會舊制度會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告VVV會企02表利潤表中期報告、年度報告VVV會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告VVV會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表年度報告V會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報告VV會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細表中期報告、年度報告VV會企02表附表1利潤分配表年度報告VVV會企02表附

2、表2分部報表（營業(yè)分部）年度報告VV會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告VV會企02表附表4主營業(yè)務(wù)收支明細表年報V從上表可知，新制度與工會制度相比，保留了三張主表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（公會制度叫損益表）和現(xiàn)金流量表。（1992年發(fā)布的工會制度要求編制財務(wù)狀況變動表，1998年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表要求所有企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，取代財務(wù)狀況變動表），附表作了較大的調(diào)整，增加了股東權(quán)益增減變動表、資產(chǎn)減值明細表、應(yīng)交增值稅 明細表和分部報表，取消了主營業(yè)務(wù)收支明細表。新制度與股會制度相比，變動幅度較小，增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表附表， 改進了分部 報表，即將分布營業(yè)利潤和資產(chǎn)表變

3、更為分部報表（業(yè)務(wù)分部）和分部報表（地區(qū)分部），其他不變?？傊?，新制度規(guī)定的財務(wù)報告體系，適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟主體多元化、 市場需求信息多樣化的特點，它使得企業(yè)對外報告的會計報表反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果更真實、公允、全面完整，會計信息的質(zhì)量大大提高，報告慣例進一步與國際慣例接軌。因此，更能體現(xiàn)財務(wù)會計報表的目的，適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。第二節(jié) 財務(wù)報表內(nèi)容比較一、資產(chǎn)負(fù)債表比較（一）新制度與股會制度的比較新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：1.除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，其他提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的項目均在資產(chǎn)負(fù)債表上按照減去 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目被取

4、消。上述項目包括短期投資及其提取的短期投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款及其提取的壞賬準(zhǔn)備，存貨及其提取的存貨跌價準(zhǔn)備，長期投資及其提取的長期投資減值準(zhǔn)備。以短期投資及其提取的短期投資跌價準(zhǔn)備為例，新制度下，在資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資項目是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，僅有一行；而股會制度下，以“短期投資”、 “短期投資跌價準(zhǔn)備”和“短期投資凈額”三行反映。2取消了“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”。由于新制度規(guī)定：企業(yè)的盤盈和盤虧必須當(dāng)期處理完畢，不得掛賬，因此，期未沒有了待處理的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，理所當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表也就取消了這兩個項目。3增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固

5、定資產(chǎn)凈額。4在建工程和無形資產(chǎn)兩個項目反映的內(nèi)容不同。由于新制度規(guī)定提取在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在新制度的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的在建工程和無形資產(chǎn)兩個項目，是以它們的賬面余額減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，而股會制度沒有規(guī)定提取這兩項準(zhǔn)備，其在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的內(nèi)容就是它們的賬面余額。5取消了開辦費項目由于新制度規(guī)定：企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的非歸集于固定資產(chǎn)的費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計入損益，不再在以后期間攤銷，因此，也就在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有了這個項目。6流動負(fù)債中，取消了代銷商品款，增加了預(yù)計負(fù)債。新制度中，代銷商品款是作為存貨的減項包含在“存貨”項目中；股會制度的資產(chǎn)負(fù)債表把代銷商品款單列

6、在流動負(fù)債中。預(yù)計負(fù)債是新增項目，根據(jù) “預(yù)計負(fù)債”科目余額填列。7長期負(fù)債中，取消了住房周轉(zhuǎn)金，增加了專項應(yīng)付款。8由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資， “實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。（二）新制度與工會制度的比較新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：1流動資產(chǎn)中，增加了應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、其他應(yīng)收款反映的內(nèi)容不同，取消了壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款凈額和待處理流動資產(chǎn)凈損失。新制度中資產(chǎn)負(fù)債表中短期投

7、資、存貨是以減去短期投資跌價損失、存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，而工會制度是以短期投資、存貨的賬面余額反映。工會制度中，應(yīng)收股利和應(yīng)收利息在其他應(yīng)收款中反映，新制度中把它們單列出來分兩個項目在流動資產(chǎn)中反映。這樣， 新制度和工會制度資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款反映的內(nèi)容也就不同。新制度中，應(yīng)收賬款是以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映；工會制度中，應(yīng)收賬款是以應(yīng)收賬款（賬面余額）、壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款凈額反映。新制度取消待處理流動資產(chǎn)凈損失的原因同前。2長期投資中，新制度的資產(chǎn)負(fù)債表把“長期投資”分為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”兩項，以減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。工會制度中，僅以一項“長期投資”反映，并

8、且是以沒有減去長期投資減值準(zhǔn)備的余額反映。3固定資產(chǎn)中，增加了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、 “固定資產(chǎn)凈額”和“工程物資”項目，取消了“待處理固定資產(chǎn)凈損失”、 “在建工程”反映的內(nèi)容不同。由于新制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此， 新制度的資產(chǎn)負(fù)債表中增加了 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”，分別反映提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額和減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈額。工程物資反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項目反映的是減去在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額。而工會制度下不計提在建工程減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面余額。新制度取消

9、待處理固定資產(chǎn)凈損失的原因同前。4 .“無形資產(chǎn)”項目反映的內(nèi)容不同。新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的 “無形資產(chǎn)”項目反映的是減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額。而工會制度下不計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面余額。5 .新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期待攤費用”對應(yīng)工會制度下的“遞延資產(chǎn)”，但二者反映的內(nèi)容不同。6 .流動負(fù)債中，有些項目的名稱發(fā)生變化，但反映的內(nèi)容沒有變化。如工會制度下的 “未付利潤”、“未交稅金”在新制度下變成了 “應(yīng)付股利”、“應(yīng)交稅金”，但反映的內(nèi)容一樣。新增了 “預(yù)計負(fù)債”。7 .長期負(fù)債中，新制度把工會制度的“其他長期負(fù)債”下的“專項應(yīng)付款”單列出

10、來。8 .由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、所有類型 的需要，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī) 定在合作期間歸還投資者的投資，“實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈咨頁°這一變化主要體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，使資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)的財務(wù)狀況更加真實完整。案例說明：例1假設(shè)A公司據(jù)有關(guān)資料編制 2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表為：會企01表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司 2001年12月31日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末數(shù)流動資金：流動負(fù)債：貨幣資金65488568短期借款64770000短期

11、投資應(yīng)付票據(jù)93507050應(yīng)收票據(jù)8163660應(yīng)付帳款29466853應(yīng)收股利預(yù)收帳款2178348應(yīng)收利息應(yīng)付工資2019583應(yīng)收賬款923016應(yīng)付福利費1533533其他應(yīng)收款51589651應(yīng)付股利1840023預(yù)付帳款10994173應(yīng)交稅金1906141應(yīng)收補貼款其他應(yīng)交款137562存貨92663697其他應(yīng)付款6672705待攤費用190679預(yù)提費用450116一年內(nèi)到期的長期債權(quán) 投資預(yù)計負(fù)債其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長期負(fù)債20000000流動資產(chǎn)合計230013444其他流動負(fù)債長期投資：長期股權(quán)投資163108666流動負(fù)債合計224481914長期債權(quán)投資317

12、90000長期負(fù)債：長期投資合計194898666長期借款20000000固定資產(chǎn)：應(yīng)付債券固定資產(chǎn)原價129786885長期應(yīng)付款198588減：累計折舊28669132專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)凈值101117753其他長期負(fù)債減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期負(fù)債合計20198588固定資產(chǎn)凈額101117753遞延稅項：工程物資遞延稅款貸項在建工程879966負(fù)債合計244680502固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計101997719所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本（或股本）86503313口療9619329減：已歸還投資長期待攤費用3172458實收資本（或股本）凈額86503313其他長期

13、資產(chǎn)資本公積132426595無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計12791787盈余公積33608332其中：法定公益金5241840遞延稅項未分配利潤42482874遞延稅款借項所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計295021114資產(chǎn)總計539701616負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總 計539701616二、利潤表（一）新制度與股會制度比較新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：1 .新制度取消了 “折扣與折讓”、“主營業(yè)務(wù)收入凈額”兩項。由于新制度中主營業(yè)務(wù)收入是按扣除折扣與折讓后的凈額反映，因此，取消“折扣與 折讓”項目.同時也敢消了 “主營業(yè)務(wù)收人凈額”項目。2 .新制度取消了 “存貨跌價損失

14、”項目，所發(fā)生的存貨跌價損失記入“管理費用”。3 .新制度在補充資料中，增加了 “會計估計變更增加（或減少）利潤總額”、“債務(wù)重組損失”兩項。（二）新制度與工會制度比較新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：1 .報表名稱改變。新制度把反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的報表叫“利潤表” ，工會制度 叫“損益表”。2 .由于新制度是統(tǒng)一會計制度，故在名稱上由“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主 營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“主營業(yè)務(wù)利潤”取代了工會制度的“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、 “產(chǎn)品銷售稅金及附加“、”產(chǎn)品銷售利潤”。3 .新制度以營業(yè)費用取代產(chǎn)品銷售費用，作為期間費用在營業(yè)利潤前扣除，

15、而不是在 主營業(yè)務(wù)利潤前扣除。4 .新制度取消了 “以前年度損益調(diào)整”項目，新制度中以前年度損益調(diào)整的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配。5 .補充資料作為對主表內(nèi)容的補充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補充資料應(yīng)披露的項目，工會 制度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。這一變化使得利潤表涵蓋面更廣，通過補充資料更全面揭示了企業(yè)經(jīng)營成果的形成情況。案例說明：例2假設(shè)B股份有限公司根據(jù)有關(guān)資料編制2001年度有關(guān)資料的利潤表和補充資料為：表16-2禾I潤表會企02表編制單位：B股份有限公司2001 年度單位：元項目行次本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入1306475678減：主營業(yè)務(wù)成本4269171868主營業(yè)務(wù)稅金及附加51175792二、主營業(yè)務(wù)

16、利潤（虧損以“-”號填列）1036128018力口：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列）113723388減：營業(yè)費用1417840244管理費用1523480149財務(wù)費用161604249三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）18-3073236力口：投資收益（損失以“-”號填列）1930517173補貼收入22營業(yè)外收入232799974減：營業(yè)外支出25103842四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）2730140069減：所得稅281901980五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）3028238089補充資料:項目本年累計數(shù)上年實際數(shù)1 .出售、處置部門或被投資單位所得權(quán)益27818514

17、21022.自然災(zāi)害發(fā)生的損失10312153223.會計政策艾更增加（或減少）利潤總額 19811042811144.會計估計變更增加（或減少）利潤總額40561102815 .債務(wù)重組損失一1516241516246.其他1010二、現(xiàn)金流量表（一）新制度與股會、工會制度比較新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：1 .新制度以“收到的稅費返還”項目，取代原“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值 稅款”和“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”。2 .“收到的租金”和“經(jīng)營租賃所支付的租金”項目在股會、工會制度中單獨列示；新 制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況現(xiàn)金價值大小決定單獨列示，還是列示在“

18、收到（或支付的）的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。3 .以“支付的各項稅費”取代“支付的增值稅款”、“支付所得稅款”和“支付的除增 值稅，所得稅以外的其他稅費”4 .在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目取代“分得 股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩項。5 .以“投資所支付的現(xiàn)金”項目取代“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所 支付的現(xiàn)金”兩項。6 .在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目取代“吸收權(quán)益 性投資所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”兩項。7 .以“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目取代“分配股

19、利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”三項。8 .“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”和“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目在股會、工會 制度下的現(xiàn)金流量表中單獨列示，在新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況現(xiàn)金價值大小決定是單獨列示，還是列示在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。9 .補充資料項目變動說明（）“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（一）將凈利潤調(diào)節(jié) 為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量， 減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個項目改為“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，該項目反映企業(yè)計提的包括壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，根據(jù)“管理費 用”、“投資收益”、“營業(yè)外

20、支出”等科目的記錄分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量 表補充資料（二）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個項目是“計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”。（2） “長期待攤費用攤銷”。在新制度下，現(xiàn)金流量表補充資料（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量， 減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項目改為“長期待攤費用攤銷”，分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的長期待攤費用。這個項目可以根據(jù) “長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈 利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項目是“待攤費用攤銷”

21、。（3） “待攤費用減少（減：增加）”和“預(yù)提費用增加（減：減少）”項目。新制度下， 現(xiàn)金流量表補充資料（二）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的項目中增加了 “待攤費用減少（減：增加）”和“預(yù)提費用增加（減：減少）”這兩個項目?！按龜傎M用減少（減：增加）”項目反映企業(yè)本期待攤費用的減少，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù) 債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一” 號填列；“預(yù)提費用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預(yù)提費用的增加，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表 “預(yù)提費用”項目的期初、期末余額的差額填，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“一”號填列。（4） 不涉及現(xiàn)金

22、收支的投資和籌資活動。在新制度下，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資 活動各項目主要包括：“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目、 “融 資租入固定資產(chǎn)”項目；在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補充資料（一）中，不涉及現(xiàn)金 收支的投資和籌資活動包括“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”、“以投資償還債務(wù)”、“以固定資產(chǎn)進行投資”和“以存貨償還債務(wù)”四項。上述變化大大簡化了現(xiàn)金流量表，更便于操作和運用。案例說明：例3 C公司據(jù)有關(guān)資料編制 2001年度的現(xiàn)金流量表為：表16-3現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：C公司2001年度單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金113

23、42500收到的稅費返還325000收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金825000現(xiàn)金流入小計91392500購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10392266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項稅費1399089支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1870000現(xiàn)金流出小計20961355經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21431145二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈 額25300300收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29346800購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

24、期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金3050000投資所支付的現(xiàn)金310支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金350現(xiàn)金流出小計3645100投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37-104200三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金3830000借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4370000現(xiàn)金流入小計44410000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金451250000分配優(yōu)先股利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52100000現(xiàn)金流出小計531262500籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54-862500四、匯率變動對現(xiàn)金的影響550五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56-5

25、85555補充資料:項目行次金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤57237991力口：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58900固定資產(chǎn)折舊59100000無形資產(chǎn)攤銷6060000長期待攤費用攤銷61100000待攤費用減少（減：增加）640預(yù)提費用增加（減：減少）650處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）66-50000固定資產(chǎn)報廢損失6719700財務(wù)費用6821500投資損失（減：收益）69-31500遞延稅款貸項（減：借項）70存貨的減少（減：增加）715300經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）72-100000經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）7317344其他740經(jīng)營

26、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額753811452.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本760一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券770融資租入固定資產(chǎn)7803.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額79820745減：現(xiàn)金的期初余額801406300力口：現(xiàn)金等價物的期末余額810減：現(xiàn)金等價物的期初余額820現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83-585555四、資產(chǎn)負(fù)債表附表會計報表附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表，是對主表資料的補充或細化。資產(chǎn)負(fù)債表的附表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)交增值稅明細表。（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表是反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

27、的增減變動情況的報表，它是新制度新增的一張附表。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表的各項目應(yīng)根據(jù) “短期投資跌價準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn) 備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”等項 目的記錄分析填列。報表的“年初余額”即上年度的“年末余額”。“本年增加數(shù)”根據(jù)各個減值準(zhǔn)備類會計科目的貸方發(fā)生額填列?！氨灸贽D(zhuǎn)回數(shù)”根據(jù)各個減值準(zhǔn)備類會計科目的借方發(fā)生額填列。這樣，最終在該表中反映了如下等量關(guān)系：各項目的年末余額=年初余額+本年增加數(shù)一本年轉(zhuǎn)回數(shù)案例說明：例4假設(shè)D股份公司據(jù)有關(guān)資料編制2001年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表為：表16-4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表會企01表附

28、表編制單位：D公司2001年度單位：元項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額一、壞賬準(zhǔn)備合計1000384204842其中：應(yīng)收賬款800220003000其他應(yīng)收款200164201842二、短期投資跌價準(zhǔn)備合計13002080803300其中：股票投資8001080801800債券投資500100001500三、存貨跌價準(zhǔn)備合計148005010010064800其中：庫存商品1000030000040000原材料48002010010024800四、長期投資減值準(zhǔn)備合計840063000300068400其中：長期股權(quán)投資200041000100042000長期債權(quán)投資64002200

29、0200026400五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計390000700000460000其中：房屋、建筑物160000400000200000機器設(shè)備230000300000260000六、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2800010600038600其中：專利權(quán)200008600028600商標(biāo)權(quán)80002000010000七、在建工程減值準(zhǔn)備200000190000219000八、委托貸款減值準(zhǔn)備0000（二）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表新制度與股會制度比較：新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）資本公積發(fā)生了變化。新制度資本公積由資本（股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資 產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)

30、投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積七項 構(gòu)成。股會制度由股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈實物資產(chǎn)、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、投資準(zhǔn) 備五項構(gòu)成。（2）新制度在法定和任意盈余公積金中，增加了儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金兩項。案例說明：例5假設(shè)E股份公司2001年所有者權(quán)益增減變表為：表16-5所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表會企01表附表2編制單位：F公司2001年度單位：元項 目行次本年數(shù)上年數(shù)一、實收資本（或股本）11000000年初余額26000000本年增加數(shù)33000000其中：資本公積轉(zhuǎn)入42000000盈余公積轉(zhuǎn)入51000000新增資本（或股本）6本年減少數(shù)10年末余額1570

31、00000二、資本公積：年初余額16243200本年增加數(shù)171000000其中：資本（或股本溢價）18600000接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備19100000接受現(xiàn)金捐贈20股權(quán)投資準(zhǔn)備21250000撥款轉(zhuǎn)入2250000外幣資本折算差額23其他資本公積30本年減少數(shù)40其中：轉(zhuǎn)增資本（或股本）41年末余額451243200三、法定和任意盈余公積：年初余額46本年增加數(shù)471610469其中：從凈利潤中提取數(shù)481610469其中：法定盈余公積49422623任意盈余公積50738621儲備基金51311204企業(yè)發(fā)展基金52138021法定公益轉(zhuǎn)入數(shù)53本年減少數(shù)54622831其中：彌補虧損

32、55321612轉(zhuǎn)增資本（或股本）56分派現(xiàn)金股利或利潤57138031分派股票權(quán)利58163188年末余額62987638其中：法定盈余公積63422623儲備基金64311204企業(yè)發(fā)展基金65138021四、法定公益金：年初余額6649704本年增加數(shù)67200000其中：從凈利潤中提取款67本年減少數(shù)7050206其中：集體福利支出7149704年末余額75199498五、未分配利潤：年初未分配利潤76746200本年凈利潤（凈虧損以“-”號填列）771000000本年利潤分配78年末分配利潤（未彌補虧損以“-”號填列）801746200（三）應(yīng)交增值稅明細表應(yīng)交增值稅明細表是反映企業(yè)

33、應(yīng)交增值稅詳細情況的報表。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實行抵扣稅制和價外計征的辦法。相應(yīng)地，在會計核算上， 企業(yè)（一般納稅人）也需要設(shè)立“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目明細科目，核算企業(yè)增值稅 進項稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、未交增值稅等方面的內(nèi)容。案例說明：例6假設(shè)F企業(yè)2001年度應(yīng)交增值稅明細表為：表16-6應(yīng)交增值稅明細表會企01表附表3編制單位：XYZ公司 2001年度單位：元項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、應(yīng)交增值稅：1.年初未抵扣數(shù)（以“-”號填列）12 .銷項稅額2出口退稅3進項稅額轉(zhuǎn)出4轉(zhuǎn)出多交增值稅5673 .進項稅額8已交稅金9減免稅款10

34、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額11轉(zhuǎn)出未交增值稅1213144 .期末未抵扣數(shù)（以“-”號填列）15二、未交增值稅1.年初未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）162 .本期轉(zhuǎn)入數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）173 .本期已交數(shù)184 .期末未交數(shù)（多交數(shù)以“-”號填列）20五、利潤表附表利潤表的附表包括利潤分配表和分部報表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），它們是利潤表所列資料的延伸和細化。（一）利潤分配表1 .新制度與股會制度比較新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）以其他轉(zhuǎn)入取代盈余公積，新制度中其他轉(zhuǎn)入包括盈余公積、資本公積等彌補虧 損轉(zhuǎn)入。（2）增加了提取職工獎勵及福利基金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)

35、展基金、企業(yè)歸還 投資四項。由于新制度統(tǒng)一了各行業(yè)會計制度，包括外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)，故增加了外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)的利潤分配項目內(nèi)容。2 .新制度與工會制度比較新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)新制度取消了 “加：盈余公積補虧項”，增加了 “其他轉(zhuǎn)入項”，反映了盈余公積補虧。(2)新制度由于統(tǒng)一了各行業(yè)制度，故增加了適應(yīng)外商投資企業(yè)、中外合資企業(yè)利潤 分配中的“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤歸還投資”四項。(3)新制度為了適應(yīng)股份有限公司的需要，增加了向股東分配利潤的項目，增加了 “減:應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積

36、”、“支付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通 股股利”四項。案例說明：例7 某企業(yè)2001年度實現(xiàn)凈利潤62842800元，期初有累計的未彌補虧損(可以稅 前彌補)4809800元。該企業(yè)的法定盈余公積和公益金的提取比例均為10%。企業(yè)按可供分配利潤的20%向投資者分配利潤，并提取15%的任意盈余公積。表167利潤分配表會企02表附表1編制單位G公司 2001年度單位：元項 目行次本年實際上年實際一、凈利潤162842800力口：年初未分配利潤2-4809800其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤858033000減：提取法定盈余公積95803300提取法定公益金105803300提取職工獎勵及

37、福利基金11提取儲備基金12提取企業(yè)發(fā)展基金13利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤1646426400減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17提取任意盈余公積188704950應(yīng)付普通股利1911606600轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利20四、未分配利潤2526114850(二)分部報表1 .新制度與股會制度比較新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)股會制度只有分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表一張表，新制度有地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部兩張 報表。(2)報表的內(nèi)容和格式也有較大變化。2 .新制度分部報表介紹分部報表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總 額及負(fù)債總額等情況的報表。分

38、部報表又分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部報表兩類。分部報表“項目”欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)，或組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所提倡的風(fēng)險和回報。如果兩個或多個本質(zhì)上相似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部的分部原則， 并且一貫性地遵循這一原則。如隨著情況的變化而做出調(diào)整的，應(yīng)

39、在會計報表附注中予以說明，并且提供調(diào)整后的比較分部報表。分部報表的“抵消”欄。反映各分部間銷售所應(yīng)抵消的收人、成本等。滿足下列三個條件之一的應(yīng)當(dāng)納入分部報表編制的范圍：1分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上（這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，下同）；2分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損的10或以上；3分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。如果按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75的，應(yīng)將更多的分部納入分部報表編制范圍（即使未滿足上述條件），以至少達到編制的分部報

40、表各個分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75及以上。納入分部報表的各個分部最多為10 個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90以上的，則不需編制分部報表。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達到上述條件而應(yīng)納入分部報表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對上年度的數(shù)字進行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。分部報表所稱的“對外營業(yè)收入”、 “對外銷售成本”，是指各業(yè)務(wù)分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本； “分部間營業(yè)收入”、 “分部間銷售成本”，是指各個業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所

41、產(chǎn)生的收入、成本等。對外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進行分配。企業(yè)對于成本的分配，也可以根據(jù)其具體情況，采用合理的方法在各分部間進行分配。分部資產(chǎn)總額，是指分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額；分部負(fù)債總額，是指分部的經(jīng)營活動形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。如母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報表只需在合并會計報表的基礎(chǔ)上編制。分布報表的標(biāo)準(zhǔn)格式如表16-8 和表 16-9 所示。這里的 “分部” 是指公司的不同行業(yè)和公司經(jīng)營的不同地區(qū)的劃分。公司對外提供的財務(wù)報告通常情況下按匯總后的數(shù)字提供，這種

42、不分行業(yè)和地區(qū)的財務(wù)報告很難分析利潤增減的原因、財務(wù)狀況發(fā)生變動的原因等。一個公司，特別是一個集團公司，所屬各個行業(yè)和地區(qū)分部的利潤率、未來發(fā)展前景和投資風(fēng)險可能存在很大差別，財務(wù)報告使用者需要有分部資料來評價一個實行多種經(jīng)營的公司的前途和風(fēng)險，而這種前途性風(fēng)險是無法用匯總資料來確定的。按分布部提供會計信息的目的，是對財務(wù)報表使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的公司的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤情況，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個公司做出更準(zhǔn)確的判斷。在編報分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表時，需要明確以下幾個問題：（ 1）分部的劃分，首先按照行業(yè)劃分，在行業(yè)劃分的基礎(chǔ)上再按地區(qū)劃分。行業(yè)的劃分可

43、依具體情況而定，如工業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)等作為一個劃分標(biāo)準(zhǔn)；工業(yè)中還可作進一步分類， 如化工、紡織、機電、電子等；商業(yè)的進一步分類，可分為批發(fā)、零售等；旅游業(yè)的進一步分類可分為旅行社、飯店、賓館等。公司對于行業(yè)的分類應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：第一這些產(chǎn)品和活動的獲利能力、風(fēng)險和發(fā)展前途有何異同；第二，營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個企業(yè)內(nèi)部的相對重要性；第三，行業(yè)的特殊性，如銀行和保險比較特殊，應(yīng)當(dāng)單獨 歸類。如何按分部提供資料并不意味著這些分部是一個獨立的法人實體（營業(yè)單位）。表16-8分部報表（業(yè)務(wù)分部）會企02表附表2編制單位年度單位：元項目X X業(yè)務(wù)X X業(yè)務(wù)X X業(yè)務(wù) 其他 業(yè)務(wù)抵消未分配 項目合

44、計本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年一、營業(yè)收入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產(chǎn)總額負(fù)債總額表169分部報表（地區(qū)分部）會企02表附表3編制單位：一一年度單位：元項目X X地區(qū)X X地區(qū)X X地區(qū) 其他 地區(qū)抵消未分配合利潤計本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年本 年上 年一、營業(yè)收入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入1二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤合計五、資產(chǎn)總額六、負(fù)

45、債總額（2）地區(qū)的劃分，可以按省、自治區(qū)、直轄市劃分，有國外子、分公司的，應(yīng)按國家劃分。（3）在編制報表時，如果母公司的會計報表和合并會計報表一并提供的，本報表只需在合并會計報表的基礎(chǔ)上編制；如果單獨提供子公司會計報表的，提供的子公司會計報表應(yīng)包括反映子公司分部情況的資料。(4)在編制本表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則，對于重要的分部資料應(yīng)當(dāng)單獨反映；對于 非重要的分部資料可以合并反映。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或 資產(chǎn)總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額的10%及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關(guān)因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來的發(fā)展趨勢等。(5)報表上各欄次所反映

46、的內(nèi)容，與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編報口徑相 同。(6)在會計報表附注中，應(yīng)當(dāng)說明：第一，分部基礎(chǔ)以及變動情況；第二，提供的分 部資料所采用的會計政策及其變更；第三，來自其他分部的收入、利潤、資產(chǎn)、現(xiàn)金流量； 第四，分部之間定價的基礎(chǔ)；第五，如果分部提供的資料與總資料之間有差額的，應(yīng)說明差 異的原因。第三節(jié)會計報表附注比較會計報表附注主要內(nèi)容變化比較如下:度股會制度工會制度不符合會計核算前提的說明； 重要會計政策和會計估算的說 明；重要會計政策和會計故居變更的 說明，以及重大會計差錯更止的 說明；會計或后事項的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明； 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及

47、其出售的說明； 企業(yè)合并、分立的說明； 會計報表重要項目的說明； 當(dāng)期確認(rèn)收入的說明； 所得稅的會計處理方法； 合并會計報表的說明；有助于理解和分析會計報表需要 說明的其他事項。不符合基本會計假設(shè)的說明； 會計政策的說明；會計方法和會計情計變更的說明； 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其的披露(關(guān)聯(lián)方關(guān) 系及其交易，按企業(yè)會計準(zhǔn)則一 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露規(guī)定 的原則和方法披露) 或有承諾事項的說明；期后事項的說明；資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、 固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)交 稅金、遞延稅款等重要項目的說明； 盈虧情況及利潤分配情況； 資金周轉(zhuǎn)情況；其他重大事項的說明。所采用的會計 處理方法； 會計處理方法

48、的艾更情況、變 更原因以及對 財務(wù)狀況和經(jīng) 營成果的影響； 非正常性項目 的說明；會計報表中有 關(guān)重要事項的 明晰資料； 其他有助于理 解和分析報表 需要說明的事 項。新制度與股會制度相比，附注內(nèi)容增加了企業(yè)合并和分立的說明、當(dāng)期確認(rèn)收入的說明、所得稅的會計處理方法、 合并會計報表的說明四項。新制度與工會制度相比， 內(nèi)容大大細化和詳細?？傊?，新制度為了適應(yīng)更復(fù)雜的經(jīng)濟情況的需要，為了彌補會計報表本身的缺陷，防止企業(yè)操縱利潤，也為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容，就會計報表的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目對會計報表附注作了十分詳細的規(guī)定，具體內(nèi)容有：企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。一、不符合會計核算前提的說明會計核算前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、分期核算和貨幣計量，如果會計報表不符合這些前提中的任何一個，都應(yīng)該加以說明。二、重要政策和會計估計的說明會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法；會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。企業(yè)通常需要在會計報表中加以說明