政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南

1、附件 1：無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）第一章 總 則第一條 為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例， 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅函 2009118 號）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。第二條 本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入 （以下簡稱搬遷收入） ， 是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

2、。第三條 主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南規(guī)定，對實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強(qiáng)管理，全程監(jiān)控，并注重從財政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，從源頭上抓住征管的主動權(quán)，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時足額入庫。第四條 本指南適用于查賬征收企業(yè)。實(shí)行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項(xiàng)目的，可在取得搬遷收入時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整征收方式的申請，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)符合條件，并將征收方式調(diào)整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；如仍保留核定征收，則應(yīng)將其取得的搬遷收入計入取得年度的收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。

3、（涉及金額較大的，將政策宣傳到納稅人，盡量對企業(yè)改到查帳征收，按本指南的辦法執(zhí)行。如企業(yè)確實(shí)無法實(shí)行查帳，則按以下順序執(zhí)行： （ 1）根據(jù)企業(yè)帳冊及拆遷協(xié)定項(xiàng)目的內(nèi)容，如被拆除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)帳面與實(shí)際相符、計量較真實(shí)準(zhǔn)確的，可將收入減去被拆除資產(chǎn)損失、費(fèi)用等計入申報表非日常經(jīng)營性所得征稅，重置的優(yōu)惠政策不再享受； （ 2）如核定征收企業(yè)被拆除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)無法確認(rèn)的，則計入收入總額，按照收入和應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅）第二章稅收政策第五條 搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置

4、固定資產(chǎn)） ， 或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良， 或進(jìn)行技術(shù)改造， 或安置職工的，準(zhǔn)其搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應(yīng)將搬遷收入的余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)提前完成搬遷的，應(yīng)于完成搬遷年度就搬遷收入的余額計算繳納企業(yè)所得稅。規(guī)劃搬遷的起算時間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。第六條 搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定

5、資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第七條 企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各 類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。第八條 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 （財企 2005123 號）要求進(jìn)行會計處理：1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失

6、或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：（ 1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（ 2）機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（ 3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（ 4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；（ 5）用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。第三章 項(xiàng)目備案與日常管理第九條 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)， 應(yīng)在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的 30 日內(nèi)， 相關(guān)資產(chǎn)處置之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理搬遷項(xiàng)目備案手

7、續(xù)，并提交以下書面申請及相關(guān)資料：（一）關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請;（二）政府搬遷文件或公告；（三）搬遷協(xié)議；（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時間和方式的說明、土 地轉(zhuǎn)讓計劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應(yīng)完整列明資產(chǎn) 名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù) 改造、安置職工的計劃；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，必要時可進(jìn)行實(shí)地 調(diào)查確認(rèn)，對符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在基

8、層管理員平臺 中建立政策性搬遷管理臺帳，實(shí)施對該項(xiàng)目搬遷情況的全程管理。第十一條 企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個納稅年度，在報送 年度匯繳申報資料的同時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報告表（表式見附件二），如實(shí)報告當(dāng)年搬遷收入的取得和支出情況。 企業(yè)會計處理與稅收政策規(guī) 定不一致的，還應(yīng)同時說明當(dāng)年度對有關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)報送的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施情況報告表：對照政策規(guī)定結(jié)合年度匯繳進(jìn)行逐項(xiàng)審核，情況比較復(fù)雜的可進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)，對企業(yè) 未按規(guī)定將搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的安置職工和設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)

9、 用計入”專項(xiàng)應(yīng)付款”，直接計入成本費(fèi)用的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。并根據(jù)審核結(jié)果及時登記政策性搬遷管理臺賬第十三條對本指南實(shí)施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞 延納稅的處理方法且尚未進(jìn)行最終結(jié)算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本指南第五條和第九 條的規(guī)定補(bǔ)充采集以前年度備案資料，及時建立政策性搬遷管理臺賬并補(bǔ)錄相關(guān)內(nèi)容。第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)限期補(bǔ)辦備案手續(xù)。超過規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可視情 認(rèn)定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應(yīng)將搬遷收入計入企業(yè)相應(yīng)年度應(yīng)納稅所 得額或辦理搬遷結(jié)算。第四章結(jié)算管理

10、第十五條對搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計劃完成（五年內(nèi)完成搬遷）的企業(yè), 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合政策性搬遷管理臺賬，對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)中收到的搬遷收入及 其支出情況進(jìn)行結(jié)算，其余額應(yīng)要求企業(yè)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第十六條 對政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在征管轉(zhuǎn)移單上詳細(xì)注明搬遷補(bǔ)償項(xiàng)目實(shí)施情況 （搬遷項(xiàng)目起始年度、取得搬遷收入或處置收入、 拆除資產(chǎn)折余價值及處置費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、技術(shù)改造支出、購置或改良固定資產(chǎn)支出、安 置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南的要求，在調(diào)查核實(shí) 的基礎(chǔ)上繼續(xù)實(shí)施對該搬遷項(xiàng)目的跟蹤管理。第十七條 企業(yè)在政策性搬遷項(xiàng)目實(shí)施過程中因特殊原因需要進(jìn)行所得