高校教師個人所得稅稅務籌劃研究

1、高校教師個人所得稅稅務籌劃研究         一、高校教師工資薪金稅務籌劃策略  （一）工資薪金適當福利化，降低教師名義收入。一般來說，教師的工資、薪金收入超過1600元就要納稅?；I劃時，可以將超過1600元的工資、薪金部分用于職工福利支出，這樣不可僅改善教師福利狀況，增加其可支配收入，還可以降低名義收入以減少納稅。高校通?？梢詾榻處熤Ц督煌?、通訊、用餐等基本消費支出，相應地降低其稅前工資，減少計稅依據(jù)；為教職工購房提供一定期限的優(yōu)惠貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項用于歸還貸款，減輕教師

2、的貸款利息負擔；為教師免費提供福利設施，如免費家具、健體中心、辦公設備、交通工具等，只要不將其轉化為現(xiàn)金支付或改變產權歸屬，則可不必繳納個人所得稅；為教職工提供周轉房或負擔其房租；提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設施及用品；每年為教師報銷一定額度的圖書資料、學習培訓費用。具體籌劃時，學校應建立實報實銷（或限額報銷）制度，明確各職別教師的報銷方式及限額，并依據(jù)合法的報銷憑證處理。  例1王教授每月工資為5350元，每月需支付：房租2100元、交通費120元、電話費150元，食堂用餐200元。除去以上固定開支，王教授可動用收入為2780元。王教授每月應納稅額為437.5（53

3、50-1600）15%-125元。如果以上每月固定支出由學校采取實報實銷方式負擔，而每月工資下調為2780元，則每月應納稅額為93（2780-1600）10%-25元。經籌劃后，學校支出不變，但王教授每月可節(jié)稅344.5（437.5-93）元，全年共節(jié)稅4134元。  （二）合理發(fā)放年終獎金、津貼。2005年稅法規(guī)定，雇員當月取得的全年一次性獎金作為單獨一個月的工資、薪金所得計稅，用當月取得獎金數(shù)除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅額；雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，一律與當月工資、薪金收入合并納稅。因此可以通過合理分配獎金，盡可能地降

4、低年終一次性獎金的適用稅率，即在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率的條件下，只要不提升年終獎金的適用稅率級數(shù)，應盡量將各種獎金合并在年終一起發(fā)放。但如果月收入本身適用稅率已低于年終獎金適用稅率，就應將獎金轉換為月收入發(fā)放。  例2劉教授2005年每月工資為4500元，當年年終超課時津貼、科研津貼預計為36000元，若獎金按月發(fā)放，全年應納稅9660（4500+3000-1600）×20%-375×12元；若按半年發(fā)放，全年應納稅10800（4500+18000-1600）×25%-1375×2+（4500-1600）×15

5、%-125×10元；若年終一次性發(fā)放，全年應納稅8995（4500-1600）×15%-125×12+（36000×15%-125）元?？梢钥闯?，在年終獎稅率小于等于月稅率時，年終一次發(fā)放納稅最少、平均每月發(fā)放次之、按半年發(fā)放最多。  另外，分析國稅發(fā)20059號文件可以發(fā)現(xiàn)，由于全年一次性獎金實際計算所得稅時只扣除了1個速算扣除數(shù)與理論算法相差11個速算扣除數(shù)，會導致存在納稅禁區(qū)。其特點為：一是相對納稅禁區(qū)減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前所得增加,稅后所得不升反降或保持不變，如年終獎為6100元時，相應的個稅為585元，稅后收入為

6、5515元；而年終獎為6000元時，應繳的個稅為300元，稅后收入為5700元。即稅前收入增加100元，稅后收入?yún)s減少185元；二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化的相應點。常見的納稅禁區(qū)有：6001，6305、24001，25294、60001，63437、240001，254666。所以，高校在年終獎稅務籌劃時，一方面要注意降低稅率，另一方面應避開納稅禁區(qū)，盡量選擇納稅禁區(qū)的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如6000元、24000元、60000元、240000元等。  例32005年趙老師全年收入總額為25500元，其中每月工資為1600元，年終科研津貼6300元，若年

7、終一次性發(fā)放，全年應納稅605（6300×10%-25）元。為避開納稅禁區(qū)，籌劃將科研津貼6000元在年終一次性發(fā)放，剩下的300元獎金在1月與當月工資合并發(fā)放，全年應納稅3156000×5%+（1600+300-1600）×5%元，比籌劃前可節(jié)稅290元。  （三）采取推延或預支方式，均衡發(fā)放工資薪金。由于受假期、課時不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會比較大。如果將全年預期收入按照12個月平均分攤發(fā)放，可以避免因部分月份收入過高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。  例4李老師每月基本

8、工資為1050元，2005年第一學期3至6月代課120節(jié)，按照學校課時津貼規(guī)定，50元/節(jié)，共需發(fā)放6000元，第二學期無授課任務。如果學校在課程結束后發(fā)放課時費，李老師6月需納稅715（1050+6000-1600）×20%-375元；如果經籌劃，學校在2005年3月至2006年3月內平均發(fā)放課時費，李老師每月實際收入為1550元不用納稅，可節(jié)稅715元。  （四）工資薪金轉化為勞務報酬。當應稅所得在20000元以上時，工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率高，在可能的情況下，教師可通過與其他單位簽訂雇傭合同的方式，將工資薪金轉化為勞務報酬更有利于節(jié)稅。&#

9、160; 例5張老師2001年5月為某公司設計圖紙獲得收入51600元。如果張某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則應按工資薪金納稅，其應納稅額為50000(516001600)元，其應納稅額為11625(50000303375)元；如果張老師與該公司不存在雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬納稅1038451600（120）302000元，籌劃將后工資轉化為勞務報酬可節(jié)稅1241元。  （五）科研項目費用轉化法。高校有許多科研項目，如果利用自籌經費方式開展課題立項及研究，相應地就可以事先與學校協(xié)議在今后該成果計算發(fā)放科研津貼或獎勵時，先報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出

10、版、材料等相關科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計稅依據(jù)。  例6蘇老師2005年開始自籌經費研究稅務籌劃相關課題，共發(fā)表論文20余篇，期間支付調研費、版面費、資料費等31500元。2005年末按照其所在學校科研考核和獎勵規(guī)定，統(tǒng)計其成果應發(fā)放科研津貼36000元。若蘇老師一次取得35000元，按照國稅發(fā)20059號規(guī)定需納稅5275(3600015125)元，稅后收入為30725元；若將事先支付的31500元報銷后，取得津貼差額4500元，則納稅225(45005)元，經籌劃可節(jié)稅5050元。 （六）充分利用稅收優(yōu)惠政策。國家有關稅法規(guī)定，獨生子女補

11、貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼不繳個人所得稅。另外，在國家規(guī)定的繳費比例內，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費免征個人所得稅。個人和單位分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內，實際繳存的住房公積金允許在稅前扣除，實際支取原提存的“四金”免稅。所以，高校和教師應充分利用稅收優(yōu)惠政策，在國家規(guī)定的標準內，將教師工資中免稅津貼、補助以及“四金”單獨核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，減少計稅工資的發(fā)放金額。   

12、;        二、高校教師勞務報酬稅務籌劃策略  （一）將勞務報酬轉化為工資、薪金。由于應納稅所得額在20000元以下時，工資薪金所得的適用稅率比勞務報酬所得適用稅率低，因此在可能的時候將勞務報酬轉化為工資、薪金，可以降低教師稅賦。  例7徐老師在外進修期間每月從學校取得基本工資800元。另外，徐老師平時在某公司從事設計圖紙工作，每月設計費收入2500元。如果徐老師與公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金與勞務報酬應分開征稅。此時，學校工資所得沒有超過扣除限額不用納稅，

13、而設計費收入應納稅額為340（2500800）20元。如果徐老師與公司簽訂長期合同，建立固定的雇傭關系，而將學校的800元收入作為勞務報酬核算，因未超過800元免征額，不用納稅，由公司支付的2500元按工資收入應繳納個人所得稅，應納稅額為65（25001600）1025元。該案例中，如果徐老師與公司建立固定的雇傭關系，則每月可以節(jié)稅275（34065）元，全年可節(jié)省稅收3300元。  （二）勞務報酬所得分攤籌劃。一般來說，連續(xù)性勞務報酬收入集中發(fā)放便意味著稅負的增加，收入的分散便意味著稅負的減輕。因此，教師取得勞務報酬時可以通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲

14、收入、均衡分攤收入等籌劃方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率區(qū)間內發(fā)放。  例8周教授為某高校兼職教授，每學期4個月中每周到該校授課一次，每次酬金2000元。若該校一次性支付周教授32000元酬金，則其應納稅額為568032000×(1-20%)×30%-2000元；若與該校商定，酬金按月支付，則周教授每月應納稅額為12808000×(1-20%)×20%元；4個月周教授共計納稅5120(1280×4)元，應避免了一次取得酬金而適用高稅率，籌劃后可節(jié)稅560元。  （三）合理設計勞務合同籌劃。納稅人

15、在簽訂勞務合同時不僅要注意其法律含義，還要考慮稅收因素，通過巧妙地設計勞務合同，可以使企業(yè)和教師雙方共贏。  例9朱教授為外資企業(yè)做培訓，按照原合同規(guī)定，企業(yè)支付勞務報酬50000元，其他費用如交通費、食宿費等10000元朱教授自理。依稅法規(guī)定，朱教授應納稅額1000050000×（1-20）×30-2000元，實際只獲得30000元凈收入。若進行籌劃將合同中的報酬條款修改為“甲方向乙方支付講課費40000元，往返機票、食宿費全部由甲方負責”則朱教授只需就40000元收入納稅，應納稅額760040000×（1-20）×30-2000元

16、，稅后可得32400元，籌劃后節(jié)稅2400元。  三、高校教師稿酬稅務籌劃策略  （一）費用轉移法。教師在出版著作時，事先與出版社或者其他單位簽訂合同，由對方支付調研、差旅等費用，但適當降低支付稿酬的標準。經過籌劃，一方面降低了教師名義稿酬，另一方面仍享受了20的定額費用扣除率，可實際多扣除費用，實現(xiàn)雙重節(jié)稅。  例10黃教授計劃出版一部稅制改革方面的學術專著，課題組需要赴全國各地進行考察、調研。預計著作出版后稿酬收入18萬元，預計調研及相關費用8萬元。如果黃教授自己支付相關費用，則應納稅20160180000（120）14元，實際所

17、得79840（1800002016080000）元；如果由出版社支付相關費用8萬元，黃教授可得到稿費10萬元，則應納稅11200100000（120）14元，實際所得88800(10000011200)元。通過籌劃，黃教授實際所得增加8960(8880079840)元。  （二）系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個獨立部分，以系列叢書形式出版，則該著作可被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應使每本書的人均稿酬低于4000元。例11顏教授擬出版一部專著，出版合同規(guī)定由出版社承擔相關費用，并支付稿酬8000元。如果以1本書的形式出版該著作，則應納稅額8968000×(1-20%)×20%×(1-30%)元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書出版，分別領取稿酬，則應納稅額896(8000/4)-800×20%×(1-30%)×4元，經過籌劃，顏教授可少繳稅款224元。 （三）集體創(chuàng)作法。如果一項稿酬所得預計數(shù)額較大，可以通過集體創(chuàng)作法，即一本書由多個人共同撰寫。這種籌劃方法是利用稿酬低于4000元的扣除800元費用，該項抵扣的效果大于20%的標準。不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴大發(fā)行量