論企業(yè)稅務風險及其規(guī)避政策

1、論企業(yè)稅務風險及其規(guī)避政策財務082 繆文娟 08273220【摘要】：本文首先談了當前企業(yè)稅務風險的概念和意義，在此基礎上談了企業(yè)的主要風險和面臨的問題，最后論述了防范企業(yè)稅務風險的措施?！娟P鍵詞】：稅務風險；意義；問題；措施隨著我國融入經(jīng)濟全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復雜，相應地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜，稅務機關的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務問題變得越來越多變，并已成為企業(yè)風險的制造者。稍有不慎，企業(yè)稅務風險轉化為利益損失，不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。一、企業(yè)稅務風

2、險的概念和意義（一）、稅務風險的概念稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定性因素,其結果導致企業(yè)多繳稅或少繳稅。如企業(yè)被稅務機關檢查、稽查而承擔過多的稅務責任,或是引發(fā)補稅、繳納滯納金和罰款的責任,甚至被追究刑事責任。對法征納雙方來說,避稅與反避稅是永恒的主題。從征稅人的角度看,征管的水平和力度在逐年增強;從納稅人的角度看,納稅籌劃的認識和技巧不斷提高。隨著稅法的不斷完善,企業(yè)合理避稅的空間越來越小。因此,納稅人必須動態(tài)地看待稅法,注意稅務風險,因為今天的合法稅務籌劃行為,明天可能就成為違法行為。 （二）

3、、企業(yè)稅務風險管理的重要意義每個企業(yè)都有其經(jīng)營發(fā)展的目標，在實現(xiàn)經(jīng)營目標的過程中，存在著影響目標實現(xiàn)的不確定因素，這些不確定因素就是所說的風險。風險客觀存在，并且對企業(yè)的發(fā)展構成一定的威脅。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場的主體參與市場競爭，必須認清面臨的各種風險，正確理解風險的存在，這樣才能在市場競爭中識別、防范、化解和規(guī)避風險，才能避免運營中不可預見的損失，達到預期的經(jīng)營發(fā)展目標。如果一個企業(yè)沒有經(jīng)營發(fā)展的眼光，沒有風險管理的意識，沒有防范風險的措施，它將只能是“積之不厚，行之不遠”。因此，研究現(xiàn)代企業(yè)風險，就必須對企業(yè)風險進行識別、預測并加以有效防范和科學管理。大企業(yè)的風險主要有：經(jīng)營風險

4、、市場風險、財務風險、人事風險、稅務風險等。而大企業(yè)的稅務風險則主要表現(xiàn)在企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；也有企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策的風險。近年來，國家相關部門已將公司是否存在稅務違規(guī)記錄和納稅信用問題作為銀行貸款、企業(yè)上市和海關對企業(yè)進行分類管理等工作開展的一個參考條件，公司稅務管理工作做不好，給國家?guī)淼氖嵌愂樟魇?，給企業(yè)帶來的是稅務風險，甚至經(jīng)營風險。事實上，企業(yè)作為納稅人面臨的各種稅務風險問題是一個早就存在的客觀現(xiàn)象，并隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)必將有越來越多的稅

5、務事項需要進行稅務風險防控。例如，國美、蘇寧等諸多國內(nèi)知名電器公司就因為增值稅滯留票問題遭受了國稅部門的專題調查，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了嚴重的損失。而有些企業(yè)由于不懂或不熟悉稅收政策而適用了不準確的稅法，不但未享受到本應享受的優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，增加了不必要的稅收負擔，而且承擔了較大的稅務風險。所以，企業(yè)如何加強稅務管理、控制納稅風險，已成為大企業(yè)面臨的一個重要課題。加強企業(yè)的稅務管理，也對稅收管理人員的業(yè)務能力也提出了更高的要求。如何幫助大企業(yè)防范和控制稅務風險既是大企業(yè)稅收管理的一項重要內(nèi)容，也是優(yōu)化大企業(yè)稅收服務的基本要求。因此，稅務機關要優(yōu)化服務，就應當為企業(yè)排憂解難，提供包括防控

6、稅務風險在內(nèi)的專業(yè)服務。二、企業(yè)的主要稅務風險(一)、稅收政策變動和執(zhí)法不規(guī)范引起的風險。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容。此外,國家一定時期按照政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總體目標,通過稅收制度和政策對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧,具備一定的條件和時效性。另一方面稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機關在執(zhí)法時未按相關法律、法規(guī)或法定程序受理稅務納稅事項,也會給企業(yè)帶來稅務風險。（二）、企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質引起的風險。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中,由于辦稅人員自身業(yè)務素質的制,對有關稅收法規(guī)的精神把握不準,理解不透徹,雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上

7、沒有按照有關稅收規(guī)定去操作,造成事實上的偷稅、逃稅,給企確認。為了解最新的稅收法規(guī),避免產(chǎn)生誤解,防范稅務風險,企業(yè)應建立和維護與稅務機關溝通的渠道,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。特別是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟事項時,如對外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、采用新的會計政策等,都應主動向稅務機關咨詢相關的稅收法規(guī),聽取來自稅務機關的意見和建議。只有得到了稅務機關的認同,并依照法定的程序履行了相關義務,各種稅務方案才會轉化為企業(yè)的實際利益。（三）、納稅金額核算面臨的風險。現(xiàn)階段,我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多,企業(yè)要應對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng),又因為國稅和地稅在同一方面的

8、規(guī)定不盡相同或者模糊不清,導致納稅人員無法正確劃分業(yè)務種類或采用正確的稅收方法。另外,稅收法規(guī)的不明晰,導致會計人員對稅法理解不透、把握不準,或依據(jù)失真的會計信息計算稅額,從而導致所計算的稅基不正確或稅率的選擇錯誤,進而給企業(yè)帶來稅務風險。同時,由于辦稅人員粗心大意,或審檢部門不嚴格,也有可能造成企業(yè)在計算稅額上出現(xiàn)問題。（四）、財務管理和會計核算風險。企業(yè)的財務管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的,就很可能產(chǎn)生風險。三、企業(yè)稅務風險存在的問題雖然企業(yè)和稅務機關都認識到稅務風險管

9、理的緊迫性，企業(yè)也在內(nèi)部風險管理系統(tǒng)內(nèi)建立了包括設置稅務風險專職機構和人員，通過制定稅務風險管理制度、參與企業(yè)重大事件和生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉稅問題的分析和評估、對本企業(yè)涉稅信息的采集交流和溝通處理等運行體系進行評價和優(yōu)化，以最小的稅收成本代價遵從稅法，并在政策許可的范圍內(nèi)，用足用夠優(yōu)惠政策，為企業(yè)爭取到最大的稅收利潤；稅務機關也采取了稅企見面會、稅務論壇、稅法發(fā)布會等形式向企業(yè)宣傳稅收有關法規(guī)，幫助企業(yè)遵守稅法，減少稅務風險，但是因為種種原因，大企業(yè)稅務風險管理中仍存在一些問題。主要表現(xiàn)在：（一）稅收政策執(zhí)行不到位近年來，國家加大了對稅法的改革力度，實現(xiàn)了所得稅兩法合并、增值稅轉型，并出臺了一系

10、列的配套措施，實現(xiàn)了從地域優(yōu)惠到行業(yè)優(yōu)惠的轉化。但是，由于各種原因，稅收政策的執(zhí)行仍然不到位。主要表現(xiàn)在兩方面：一方面是稅務機關對稅收政策的把握和執(zhí)行上不全面，導致稅收政策執(zhí)行不到位。這其中有稅收政策的宏觀性、原則性、復雜性和時效性原因，也有部分稅務人員本身素質低、對政策理解不透、執(zhí)法不嚴的因素；另一方面，是企業(yè)對稅收政策的認識、理解不到位，導致稅收政策適用偏差，引起了稅務風險。雖然大企業(yè)的財務人員精通財會知識，但因為經(jīng)營業(yè)務的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，或者該享受的稅收優(yōu)惠政策未享受等情況。（二）企業(yè)內(nèi)部控制不力大部分企業(yè)已經(jīng)意識到稅

11、務風險的危害，并且采取了種種措施進行預防，一般情況下財務核算及時、準確，稅款繳納行為比較規(guī)范，但是大企業(yè)組織機構龐大，涉及業(yè)務繁多、經(jīng)營形式多種多樣，而且企業(yè)內(nèi)部管理理念和管理方式不盡相同，加之部分企業(yè)的稅務管理力量相對薄弱和滯后，導致實際納稅遵從度有所差異，從而存在一定的稅務風險。（三）稅收籌劃忽視稅務風險從當前我國稅收籌劃的實踐情況看,納稅人在進行稅收籌劃過程(包括代理服務機構為納稅人實施的稅收籌劃)中都普遍認為,只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔,增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實,稅收籌劃作為一種計劃決策,本身也是有風險的。嚴格意義上的稅收籌劃應當是合法的,符合立法

12、者的意圖,但這種合法性還需要稅務部門的確認。在這一確認過程中,客觀上存在著企業(yè)對稅務政策理解偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風險。導致稅收籌劃方案在實務中根本行不通,使方案成為一紙空文或被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風險。（四）稅企溝通協(xié)調不夠大企業(yè)的負責人一般都是從宏觀上進行謀劃，重點關注的是企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和財務報告的目標，在分析指導財務工作中對涉稅內(nèi)容、涉稅事項并不關心；而與此同時，稅務機關也只關心企業(yè)當月、當年入庫稅款情況，對企業(yè)的經(jīng)營情況、財務情況、發(fā)展目標、存在困難等情況并不十分關心。所以，這就導致了企業(yè)負責人與稅務機關特別

13、是基層主管稅務機關、稅務人員在接觸溝通方面有所欠缺，容易忽略一些具體的、實際的涉稅業(yè)務中所包含的稅務風險。四、企業(yè)防范稅務風險的措施(一)、選擇防范稅務風險的重要稅種。企業(yè)的稅收負擔與企業(yè)的經(jīng)營范圍、組織與決策密切相關。企業(yè)的經(jīng)營范圍越廣,企業(yè)組織越龐大,企業(yè)決策越復雜,涉及的稅種也就越多。每個稅種的性質不同,稅務風險規(guī)避的途徑、方法及其收益也不同,因此通常選擇有重大影響的稅種是規(guī)避稅務風險的重點。(二)、用好用足稅收優(yōu)惠政策。我國加人WTO后,企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化,很多企業(yè)都面臨經(jīng)營戰(zhàn)略調整問題。在經(jīng)營戰(zhàn)略調整中,充分利用稅收優(yōu)惠政策以防范稅務風險,可以給企業(yè)帶來較好的經(jīng)營效益,但對

14、優(yōu)惠政策的利用必須恰當,符合企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略。如國務院及有關部門為鼓勵開發(fā)西部,規(guī)定對設在西部地區(qū),以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務,且當年主營業(yè)務收人超過企業(yè)總收人70%的企業(yè),經(jīng)稅務機關審核確認后,企業(yè)可減按巧%稅率繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)在選擇投資方向時,不僅要注意投資的地區(qū)和投資項目,還要確保主營業(yè)務收人達到一定比例。(三)、降低企業(yè)整體稅負水平。影響企業(yè)稅負水平的因素主要包括:1.稅基。企業(yè)可在稅法允許的范圍與限額內(nèi),通過選擇恰當?shù)馁M用分攤方式來減少稅基,實現(xiàn)各項成本費用和攤銷額的最大化,以減少應稅所得額,從而減輕稅負。例如,國家規(guī)定有特殊情況的企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速

15、折舊法,這主要指能促進科技進步、環(huán)保和國家鼓勵投資的關鍵設備;長年處于振動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備,可申請稅務審批。2.稅率。不同稅種的稅率不同,同一稅種內(nèi)部也有稅率差別。一般可通過改變稅基,使適用稅率降低。例如,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定基本稅率為33%,還實行了兩檔過渡性的稅率27%和18%,這也是規(guī)避稅務風險過程中常考慮的對象。3.稅額。這種方法最直接,即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中免征或減征條款,通過恰當?shù)恼{整使企業(yè)的行為在形式上符合減免稅條件,從而合法地減輕或解除稅負。(四)、營造良好的稅企關系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己

16、的意圖行事,已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構,擴大就業(yè)機會,刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業(yè)要注重對稅務機關工作程序的了解,加強聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業(yè)要防止“對協(xié)調與溝通”的曲解,即認為“協(xié)調”就是與稅務機關的個人搞好關系,使之“睜一只眼,閉一只眼”,以達到少繳稅,不處罰或輕處罰的目的。當前,隨著稅務機關稽查力度的不斷加強,以及國家反腐敗和對經(jīng)濟案件打擊力度的加大,這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅,反而會加大企業(yè)的涉稅風險。綜上所述，從企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的途徑不難看出,它涉及到企業(yè)日常經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié),要想有效防范,必須了解引起企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的關鍵因素,從根本上排除稅務風險產(chǎn)生的不確定性,努力減少稅務風險對企業(yè)的影響,減少稅務風險引發(fā)的其他成本。具體來說應從以下幾方面著手：隨著我國融入經(jīng)濟全球化潮流和社會主義市場經(jīng)濟的深化，企業(yè)的交易行為和模式越來越復雜，相應地國家稅收法規(guī)政策體系也越來越繁雜，稅務機關的征