企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制與納稅籌劃

1、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制與納稅籌劃        【摘要】隨著市場(chǎng)的高速，之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，對(duì)生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預(yù)算編制時(shí)就把納稅影響成本的因素考慮進(jìn)去，會(huì)使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價(jià)值。 企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上就是提前為企業(yè)財(cái)務(wù)作出一個(gè)計(jì)劃。這個(gè)計(jì)劃主要與未來有關(guān)，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預(yù)測(cè)未來，運(yùn)用智力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠(yuǎn)矚地制定目標(biāo)和戰(zhàn)略，嚴(yán)密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復(fù)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。而稅收

2、費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以考慮。 納稅情況預(yù)算表設(shè)計(jì)如下： 例如：某集團(tuán)預(yù)計(jì)建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。  注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在

3、180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 臨界點(diǎn)測(cè)算： 增值率=（銷售收入-購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）÷銷售收入 =1-購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款÷銷售收入 =1-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重17%（1-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重）=6%（或4%） 解得平衡點(diǎn)為：可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重=64.7%（或76.5%） 這就是說如果可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7%（或76.5%）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 當(dāng)售價(jià)超過原值時(shí)，增值稅額的公式為： 增值稅= 售價(jià)÷

4、;（1+4%）×4%÷2 當(dāng)售價(jià)低于原值時(shí)，免征增值稅。 1         例如：方案1，某2006年預(yù)計(jì)銷售已用機(jī)動(dòng)車一輛（原值為19萬元）預(yù)計(jì)以19.1萬元的價(jià)格出售，需要繳納增值稅=191000÷（1+4%）×4%÷2=3673.08（元）。而方案2，由于售價(jià)低于原值，根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)動(dòng)車出售的價(jià)格低些，但企業(yè)獲得的最終價(jià)值為方案2大于方案1。 稅法中規(guī)定： 折扣銷售：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明

5、的，按折扣后的余額作為銷售額。 銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給與購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。 銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。 以舊換新：按新貨（金銀首飾除外）同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價(jià)格。 還本銷售：銷售額就是貨物的價(jià)格，不得扣減還本的支出。 因此，企業(yè)在選擇銷售方式時(shí)，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。 稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企

6、業(yè)所得稅中抵扣。 例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，預(yù)計(jì)采購一批設(shè)備，價(jià)款預(yù)計(jì)為120萬元，預(yù)計(jì)2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。 ：2006年比2005年新增所得稅為280-160=120（萬元） 可抵扣購置國產(chǎn)設(shè)備金額為120×40%=48萬元120萬元，可以全額抵免。 故當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額為280-48=232（萬元） 盈利企業(yè)如果第三欄中（-）÷×100%的數(shù)值大于10%，企業(yè)除了可以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 例如：某企業(yè)2006年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為200萬元，其中預(yù)計(jì)投資“三新”開發(fā)費(fèi)為20萬元，（上年的為15萬元）。 計(jì)算：“三新”開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)率=（20-15）÷15×100%10%，可實(shí)行加扣政策： 加扣數(shù)=20×50%=10（萬元） 應(yīng)納稅額=（200-10）×33%=62.7（萬元） 因此，企業(yè)在做每年的財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，將第二年涉稅項(xiàng)目的納稅