最后六套-審計(jì)6

1、2014 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試一-專業(yè)階段考試審計(jì)考前最后六套題(六)一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的各選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是( )。A .財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)適當(dāng)且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取B .與被審計(jì)單位就管理層責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)C. 被審計(jì)單位管理層和制理層( 如適用)已認(rèn)可井理解其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任D .被審計(jì)單位有合理、有效的內(nèi)部控制制度2 .以下與重要性相關(guān)的說(shuō)法中，不正確的是( )。A. 重要性所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括金額的錯(cuò)報(bào)和披露的錯(cuò)報(bào)B. 不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一被

2、審計(jì)單位確定的重要性可能不同C.確定重要性離不開(kāi)被審計(jì)單位的具體環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷D. 如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以影響被審計(jì)單位的決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的3 .確定重要性水平前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。以下與確定基準(zhǔn)相關(guān)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。A. 對(duì)于以盈利為目的的被審計(jì)單位經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)可能是適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)B 對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，將費(fèi)用作為基準(zhǔn)可能比較合適C.對(duì)于工業(yè)企業(yè)由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，經(jīng)常被用作確定重要性水平的基準(zhǔn)D. 如果被審計(jì)單位屬于資產(chǎn)管理公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將其資產(chǎn)總額作為基準(zhǔn)4 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，以下做法中不正確的

3、是（ ）。A. 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定是否有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平作出修改B. 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定是否有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)的重要性水平作出修改C .如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)低了重要性水平， 則應(yīng)重新考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性D. 如果收入存在重大高估，但這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)5. 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，下列表述正確的是（ ) 。A .在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將

4、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平B .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍， 并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便能夠以可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)6. 通過(guò)以下審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)中，與固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定不相關(guān)的是（ ）。A. 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否適當(dāng)B. 檢查固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提是否正確C .檢查固定資產(chǎn)抵押情況的披露是否清晰D. 檢查固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是否合理7 .以下有關(guān)應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A. 如采

5、用積極的函證方式而未能收到回函，應(yīng)實(shí)施替代程序B. 如認(rèn)為積極式函證是必要程序， 則不存在函證的替代程序C .如認(rèn)為回函不可靠，可打電話給被詢證者驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來(lái)驚D .詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)8 .為證實(shí)定期存款的存在以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的以下審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A. 編制定期存款檢查表，檢查存款人是否為被審計(jì)單位B. 核查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)復(fù)印件，核對(duì)存款人、金額、期限C. 對(duì)已質(zhì)押的定期存款，將定期存單與質(zhì)押合同核對(duì)D .檢查定期存款是否凍結(jié)，是否存在變現(xiàn)方面的限制9. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用比率估計(jì)法對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行傳統(tǒng)變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1

6、000萬(wàn)元，審計(jì)確認(rèn)的實(shí)際金額為880萬(wàn)元，存貨總體的賬面金額為20000萬(wàn)元，則推斷的存貨總體的高估金額為（ ）萬(wàn)元。A. 120 B. 2400 C. 1400 D. 5010 .按規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)檔案應(yīng)自（ ）起至少保存10年。A .審計(jì)報(bào)告日 B 審計(jì)報(bào)告定稿日C. 審計(jì)報(bào)告蓋章日 D 審計(jì)報(bào)告公布日11.以下有關(guān)內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A 了解到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理后，不需要了解內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行B. 了解內(nèi)部控制時(shí)，只需考慮內(nèi)部控制是否得以執(zhí)行，而不考慮是否一貫執(zhí)行C 了解到內(nèi)部控制沒(méi)有得以執(zhí)行后，不需要對(duì)該項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試D. 了解內(nèi)部控制時(shí)，只需要考慮內(nèi)部控

7、制設(shè)計(jì)是否合理，無(wú)需考慮是否得以執(zhí)行12 .在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不實(shí)施（ ）程序。A. 詢問(wèn) B. 檢查 C. 穿行測(cè)試 D. 重新執(zhí)行13. 在以下導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的各種原因中，不屬于內(nèi)部控制的固有局限性的是( )。A .內(nèi)部控制設(shè)計(jì)失敗 B.相關(guān)人員串通舞弊C .內(nèi)部控制被凌駕或忽視 D 相關(guān)人員判斷失誤14 下列事項(xiàng)中，沒(méi)有跡象顯示被審計(jì)單位可能存在管理層偏向的是( )。A. 管理層選擇帶有樂(lè)觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)B. 管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法C. 針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)， 被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，選擇市場(chǎng)假設(shè)D.

8、管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)15. 如果( )，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得依賴以前審計(jì)所獲得的控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。A. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高 B. 控制發(fā)生了變化C. 控制有效性下降 D. 存在特別風(fēng)險(xiǎn)16. 在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，不適當(dāng)?shù)氖牵?）。A. 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制B. 檢查存貨C. 觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況D. 執(zhí)行抽盤17 .為形成審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序通常不包括（ ）。A. 閱讀會(huì)議紀(jì)要B. 向被審計(jì)單位管理層、法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情

9、況C. 對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試D. 向監(jiān)管機(jī)構(gòu)函證18. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊或認(rèn)為所獲取的信息表明可能存在舞弊，在確定的溝通人員的層次時(shí)，下列（ ）觀點(diǎn)是不正確的。A. 如果發(fā)現(xiàn)一般職員舞弊，應(yīng)與中層管理層人員溝通B. 如果發(fā)現(xiàn)中層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與高層管理層人員溝通C. 如果發(fā)現(xiàn)高層管理層人員舞弊，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員溝通D. 如果發(fā)現(xiàn)治理層舞弊，應(yīng)當(dāng)在股東大會(huì)上作陳述19. 以下有關(guān)專家工作的要求中，正確的是（ ）。A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須與內(nèi)部專家就各自的角色與責(zé)任等形成書(shū)面協(xié)議B .專家應(yīng)隨時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出有關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的口頭報(bào)告C. 除非協(xié)議另作安排，外部專家的

10、工作底稿屬于審計(jì)工作底稿的一部分D. 如專家工作與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，不僅應(yīng)在工作結(jié)束時(shí)提交一份正式書(shū)面報(bào)告，而且要隨著工作的推進(jìn)隨時(shí)作出口頭報(bào)告20. 以下有關(guān)集團(tuán)審計(jì)重要性的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。A. 針對(duì)不同的組成部分確定的重要性應(yīng)當(dāng)一致B. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要使用組成部分重要性實(shí)施審計(jì)C. 集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性的適當(dāng)性D. 集團(tuán)項(xiàng)目組需要確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際執(zhí)行的重要性21.以下針對(duì)集團(tuán)審計(jì)中明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。A. 不能將超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)B. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將在組成部分財(cái)

11、務(wù)信息中識(shí)別出的超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組C. 不能將超過(guò)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)視為對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)D. 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過(guò)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組22. 以下有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)法中，不正確的是（ ）。A .如會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)或披露的金額存在差異，表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)B .有關(guān)負(fù)債的會(huì)計(jì)估計(jì)的完整性，通常是確定負(fù)債類會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要因素C .如管理層編制上期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沒(méi)有運(yùn)用可以獲得的信息，則產(chǎn)生的差異可能屬于錯(cuò)報(bào)D. 當(dāng)區(qū)間估計(jì)縮小至不超過(guò)

12、實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)?3. 在下列審計(jì)程序中，最有助于A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是（ ）。A. 檢查外購(gòu)固定資 .的原始憑證，證實(shí)入賬價(jià)值是否正確，折舊計(jì)提是否恰當(dāng)B .詢問(wèn)是否發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌C .將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理D .檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在24. 在下列（ ）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。A. 管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了廣泛限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能解約B .除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)

13、報(bào)告外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還負(fù)有其他報(bào)告責(zé)任C 要求實(shí)施額外的規(guī)定程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見(jiàn)D .管理層拒絕更正重大錯(cuò)報(bào)或拒絕按規(guī)定披露重要的信息25. 在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，必須對(duì)（ ）實(shí)施復(fù)核。A. 所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作.B. 項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論C .在審計(jì)中識(shí)別的己更正和未更正的錯(cuò)誤的重要程度及處理情況D. 項(xiàng)目組就特定審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題， 每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案， 請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、

14、錯(cuò)答、漏答均不得分)1.以下對(duì)錯(cuò)報(bào)的分類中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。A. 錯(cuò)報(bào)可以分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)B. 管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異屬于判斷錯(cuò)報(bào)C. 通過(guò)樣本錯(cuò)報(bào)估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去樣本錯(cuò)報(bào)后的差額屬于推斷錯(cuò)報(bào)D. 通過(guò)分析程序推斷出且管理層無(wú)法解釋的差異屬于推斷錯(cuò)報(bào)2. 在 X 公司設(shè)定的以下內(nèi)部控制目標(biāo)中，與銷售收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的有（ ）。A. 確保沒(méi)有虛構(gòu)或重復(fù)記錄的銷售B. 保證所發(fā)出的商品運(yùn)送給正確的收貨人C. 保證發(fā)貨單僅在實(shí)際發(fā)貨時(shí)才開(kāi)具D. 保證銷售發(fā)票t 的商品數(shù)量與實(shí)際一致3 .在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列（ ）因素的影響。A.

15、 未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)B. 對(duì)被審計(jì)單位的了解C. 前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍D 根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期4. 當(dāng)管理層要求不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮（ ）。A. 懷疑管理層的誠(chéng)信B 可能存在舞弊或重大錯(cuò)誤C .實(shí)施替代審計(jì)程序能否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D .發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)5. 為測(cè)試某項(xiàng)每天發(fā)生數(shù)次的內(nèi)部控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A. 僅選擇接近年末發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試B. 從整個(gè)會(huì)計(jì)期間選取多個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試C. 測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)該項(xiàng)控制的監(jiān)督是否有效D. 僅在期中審計(jì)時(shí)對(duì)所述內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試6.

16、 非常規(guī)交易容易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易具有下列（ ）特征。A. 管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理 B.數(shù)據(jù)收集和處理幾乎不涉及人工成分C 復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法 D 難以對(duì)產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定的總體應(yīng)對(duì)措施包括（ ）。A. 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B. 設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序C. 向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多的質(zhì)量督導(dǎo)D. 分派具有特殊技能的人員或利用專家工作8. 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A. 向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處

17、理會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的異常活動(dòng)B. 選擇在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整C. 考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整D. 追溯與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)9. 下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取書(shū)面聲明的有（ ）。A. 管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款3 履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任B. 管理層按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員C. 管理層確認(rèn)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中D. 公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性10 如果

18、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明（ ）。A. 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除審計(jì)委托的原因B. 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了保留意見(jiàn)C 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期D. 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)的理由三、簡(jiǎn)答題(本題共6小題，每小題6分，共36分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)1.在執(zhí)行 X 公司20x3 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。相關(guān)情況如下:(1)為證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性，采用傳統(tǒng)變量抽樣方法確定樣本規(guī)模，并采用隨機(jī)數(shù)表

19、法從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇供應(yīng)商進(jìn)行函證。(2) 在確認(rèn)賒銷審批自動(dòng)化信息系統(tǒng)一般控制有效的基礎(chǔ)上，基于所測(cè)試的少量幾筆賒銷業(yè)務(wù)不存在控制偏差，直接得出賒銷審批控制運(yùn)行有效的結(jié)論。(3)為證實(shí)領(lǐng)料單的可靠性， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍、增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。(4) 為證實(shí)銷售發(fā)票復(fù)核的效果，從總計(jì)38900 張發(fā)票存根中選取了一定數(shù)量的樣本，檢查有無(wú)復(fù)核人員簽字。(5) H 銀行的詢證函回函與 X 公司的記錄嚴(yán)重不符。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于外部獨(dú)立來(lái)源信息的可靠性更高這一原則，認(rèn)為貨幣資金項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)。(6) 雖然懷疑一張大額賣方發(fā)票可能被篡改，但因?qū)徲?jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?/p>

20、， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)印發(fā)票后，沒(méi)有采取其他措施。要求:分別針對(duì)上述每種情況，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的規(guī)定，逐一指出所獲取的審計(jì)證據(jù)是否符合要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如認(rèn)為不符合要求，請(qǐng)具體指明是充分性、相關(guān)性，還是可靠性不符合要求。2. U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任甲公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的情況如下:(1)甲公司規(guī)定出納人員只能兼任會(huì)計(jì)檔案的保管，不能兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記和稽核。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理。(2) 因存在白條抵庫(kù)，甲公司2013 年12月31日庫(kù)存現(xiàn)

21、金日記賬余額與當(dāng)日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)不一致，但調(diào)節(jié)之后兩者一致。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意甲公司按庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的庫(kù)存現(xiàn)金的余額。(3) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中"企業(yè)已收、銀行未收"與"企業(yè)已付、銀行未付"兩類未達(dá)賬項(xiàng)的追查，以發(fā)現(xiàn)銀行存款的存在認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。(4) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示:甲公司于2013 年12月30日開(kāi)出支票，向乙公司預(yù)忖 120 萬(wàn)元購(gòu)買原材料，但甲公司銀行存款日記賬沒(méi)有記錄。次日，乙公司向甲公司匯入120 萬(wàn)元購(gòu)買甲公司的產(chǎn)品，甲公司確認(rèn)收入井已人賬。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票，

22、認(rèn)為不存在異常情況。(5) 為測(cè)試銀行存款付款內(nèi)部控制， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查:核對(duì)銀行存款付款憑證與銀行對(duì)賬單及應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否一致，實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符。要求:(1)假定(1)至(4) 均為獨(dú)立事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2) 針對(duì)情況(5) ，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試銀行存款付款內(nèi)部控制時(shí)還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。3. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬(wàn)元詢征函編號(hào)是否回函(是/否)賬面余額回

23、函金額差異審計(jì)說(shuō)明銀行詢證函：（1）Y1是350035000（2）Y2是402540241（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）應(yīng)收賬款詢證函:W1是5005000（4）W2是9009000（5）W3是130013000（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計(jì)說(shuō)明: (1)審計(jì)工作底稿記載:函證的范圍包括余額重大或風(fēng)險(xiǎn)較高的所有銀行賬戶，包括當(dāng)年注銷的銀行賬戶。(2) 由項(xiàng)目組成員獨(dú)自前往該銀行辦理函證事宜。由于時(shí)值年末，銀行業(yè)務(wù)繁忙，相關(guān)工作人員要求行長(zhǎng)秘書(shū)直接在詢證函上蓋章后交給項(xiàng)目組成員帶回。(3) 該銀行賬戶每月都存在差異。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋， 差異一般都會(huì)在次月補(bǔ)足。本月差異金額

24、低于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，不建議甲公司調(diào)整。(4) 客戶在詢證函回函上注明"接收入不能依賴函證中的信息”，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為這屬于格式條款，不影響審計(jì)證據(jù)的可靠性，也無(wú)需實(shí)施其他審計(jì)程序。(5) 客戶通過(guò)快遞直接回函到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但信封上顯示的郵件發(fā)出人是甲公司的員工。由于回函上蓋有客戶的公章，項(xiàng)目組認(rèn)可回函的可靠性。(6) 該回函與其他15封回函系同一日期從不同郵局發(fā)回，但筆跡完全相同。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為筆跡相同純屬巧合。要求:針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。4. U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對(duì)甲公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)

25、表進(jìn)行審計(jì)，委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與審計(jì)項(xiàng)目組利用甲公司內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)如下:(1)甲公司現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)政策是U 事務(wù)所于2012 年8月負(fù)責(zé)制定的。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬針對(duì)該情況采取防范措施將利用內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。(2) 在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)是否與甲公司獨(dú)立，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注以及能否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效溝通。(3) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定直接采納甲公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表確定的重要性水平。(4) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作擬實(shí)施的進(jìn)一

26、步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)結(jié)果。(5) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作擬實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)程序主要包括觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。要求:(1)假定上述第(1)至(4) 項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2) 針對(duì)情況(5)，指出審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作還可以實(shí)施的其他主要的進(jìn)一步審計(jì)程序。5. U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如

27、下:(1)項(xiàng)目組成員擬向管理層詢問(wèn)甲公司和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)等事項(xiàng)，以了解甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。(2) 如果識(shí)別出甲公司發(fā)生的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，項(xiàng)目組成員將交易對(duì)方認(rèn)定為甲公司的關(guān)聯(lián)方， 將該項(xiàng)交易認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易。(3) 2013 年度甲公司與其全資子公司在銷售合同期限屆滿之前變更交易的條款。審計(jì)項(xiàng)目組雖然認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，但不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。(4) 因有證據(jù)顯示具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方過(guò)度干涉甲公司重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為甲公司很可能為了該關(guān)聯(lián)方能謀取利益而從事不道德或虛假的交易。(5 )如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)

28、聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。要求:(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)向甲公司管理層詢問(wèn)哪些事項(xiàng)。( 2) 針對(duì)上述第(2) 至(5) 項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)'項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。6. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對(duì)甲公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表由 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。相關(guān)事項(xiàng)如下:(1)接受委托前， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)向 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧以

29、及 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。(2) 接受委托后， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為查閱 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，向 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師書(shū)面承諾:在查閱工作底稿后，不對(duì)任何人做出關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書(shū)面評(píng)論。同時(shí)還承諾在審計(jì)報(bào)告中表明其審計(jì)意見(jiàn)僅部分地依賴 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。(3)由于X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱其2012年度審計(jì)工作底稿， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為無(wú)法對(duì)存貨的期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(4) 由于ABC 事務(wù)所首次接受甲公司的審計(jì)委托并對(duì)期初余額實(shí)施了適當(dāng)審計(jì)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，無(wú)論期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)

30、表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，都應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中提及期初余額。要求:假定上述第(1)至(4) 項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。四、綜合題(本題型共l 題，共19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四合五入)X 公司是 U 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其主要業(yè)務(wù)為食品的加工和銷售(批發(fā)) ,主要產(chǎn)品包括A 產(chǎn)品、B 產(chǎn)品和其他產(chǎn)品，主要原材料包括面粉、大米、調(diào)味劑和食品添加劑等。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任 X 公司20x3 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。資料一:A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了

31、解的X 公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下:(1)為保證食品質(zhì)量，推出綠色、健康食品， X 公司于20x3 年3月15日向社會(huì)公開(kāi)承諾 A 產(chǎn)品不再使用食品添加劑。據(jù)了解 A 產(chǎn)品的專用食品添加劑尚有一年的庫(kù)存。(2) 20x3 年3月，利用食品價(jià)格普!遍上漲的機(jī)會(huì)， X 公司投入100 萬(wàn)元更新冷藏運(yùn)輸車，以提高向客戶提供免費(fèi)送貨上門服務(wù)的比例，顯著拉動(dòng)了銷售額的上升。(3)為應(yīng)對(duì)主要原材料市價(jià)的持續(xù)上漲， X 公司自20x3 年起充分利用已有的商業(yè)信譽(yù)提高了面粉、麥芽糊精等原材料的最低庫(kù)存錢，始終保持不低于一年的原材料儲(chǔ)備量。(4) 主要生產(chǎn)設(shè)備D160 系20x1 年底投入使用，預(yù)計(jì)尚可

32、使用8年。20x2 年，設(shè)備生產(chǎn)廠家推出了新產(chǎn)品D170 后導(dǎo)致D160 設(shè)備市價(jià)大幅下跌， X 公司首次對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了180 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。20x3 年末，由于D170 設(shè)備發(fā)現(xiàn)重大設(shè)計(jì)缺陷， D160 的市價(jià)又出現(xiàn)大幅回升。(5) 20x3 年年初， B 產(chǎn)品的主要原材料被檢測(cè)出塑化劑等對(duì)人體有害的成分， 令消費(fèi)者對(duì) B 產(chǎn)品的安全性產(chǎn)生了嚴(yán)重疑慮。盡管 X 公司一再對(duì)外發(fā)布公告聲稱塑化劑含量沒(méi)有超出安全標(biāo)準(zhǔn)，但到年末為止，未能扭轉(zhuǎn) B 產(chǎn)品銷售量急劇下降的趨勢(shì)。資料二:金額單位:萬(wàn)元 年份20x3年（未審數(shù)）20x2年(已審數(shù))產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入30

33、0031001200200030001000營(yíng)業(yè)成本2100249096015002400800存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨賬面余額1504001000150250400減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)面價(jià)值135300992135225396固定資產(chǎn)原值29802880減：累計(jì)折舊20171728減：減值準(zhǔn)備20180賬面價(jià)值943972應(yīng)付賬款611600銷售費(fèi)用160100資料三:A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中涉及的人工控制。部分內(nèi)容摘錄如下:序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)控制（1）發(fā)出商品后可能沒(méi)有開(kāi)具銷售發(fā)票開(kāi)具銷售發(fā)票前，由獨(dú)立人員檢查顧客訂

34、單、銷售單及發(fā)運(yùn)單， 三單不全者不能開(kāi)票（2）應(yīng)收賬款明細(xì)賬可能與客戶不一致每月末，由不登記應(yīng)收賬款的出納人員向客戶寄送對(duì)賬單，要求客戶將核對(duì)結(jié)果向指定人員回函（3）銷貨退回可能存在虛構(gòu)的情況顧客的退貨單須經(jīng)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人將退貨單與發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票、收款單核對(duì)一致后才能批準(zhǔn)退貨并填寫貸項(xiàng)通知單資料四:A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了針對(duì)銷售業(yè)務(wù)實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下:序號(hào)控制控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果（1）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)每日更新商品價(jià)目表。發(fā)運(yùn)部門輸入發(fā)出商品信息后，系統(tǒng)自動(dòng)依據(jù)發(fā)運(yùn)單的數(shù)量與當(dāng)日商品價(jià)目表生成連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從某日發(fā)票

35、主文檔抽取了30 張發(fā)票信息進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)日同一商品存在兩個(gè)不同的價(jià)格信息技術(shù)部解釋，由于管理層當(dāng)日未按規(guī)定時(shí)間提交價(jià)格主文擋，直到下午才進(jìn)行更新，導(dǎo)致當(dāng)日前后使用了不同版本的價(jià)格主文檔A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了相關(guān)測(cè)試，確認(rèn)所導(dǎo)致的錯(cuò)誤低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值（2）財(cái)務(wù)部門依據(jù)有效的銷售單和發(fā)運(yùn)單開(kāi)具銷售發(fā)票并記錄銷售。這些銷售單和發(fā)運(yùn)單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零，從收入明細(xì)賬中抽取25筆交易，檢查所依據(jù)的銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和銷售單。經(jīng)檢查，有2張銷售發(fā)票的日期早于發(fā)運(yùn)單的日期財(cái)務(wù)人員解釋，這2張發(fā)運(yùn)單經(jīng)發(fā)票復(fù)核人員復(fù)核后發(fā)現(xiàn)未寫明日期，次日由發(fā)運(yùn)部門確

36、認(rèn)后補(bǔ)寫對(duì)上述情況， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向相關(guān)客戶函證時(shí)明確要求予以證實(shí)，客戶回函證實(shí)了財(cái)務(wù)人員的解釋（3）系統(tǒng)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，通過(guò)另一套獨(dú)立系統(tǒng)依據(jù)發(fā)運(yùn)單中的數(shù)量和成本計(jì)算單的單位產(chǎn)品成本自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的預(yù)期偏差率為零，從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬抽取26筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)。發(fā)現(xiàn)有3筆銷售業(yè)務(wù)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入后未能在當(dāng)日結(jié)轉(zhuǎn)成本財(cái)務(wù)人員解釋，由于當(dāng)日發(fā)現(xiàn)成本核算原始數(shù)據(jù)有誤，故暫停成本結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)的運(yùn)行。三日后查清錯(cuò)誤結(jié)轉(zhuǎn)完畢A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了三日后結(jié)轉(zhuǎn)成本的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常資料五:(1) X公司20x3 年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中包含了500萬(wàn)元的特種材料。X公司管理層按

37、照賬面成本對(duì)這些特種材料進(jìn)行計(jì)量，沒(méi)有考慮其年末可變現(xiàn)凈值。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述特種材料實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試后發(fā)現(xiàn)，如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)， X 公司20x3 年度利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失將增加50萬(wàn)元，導(dǎo)致利潤(rùn)總額由320萬(wàn)元降低為70萬(wàn)元， 20 x3 年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目將減少50萬(wàn)元。(2) 20x4 年2月20日， z 銀行對(duì) X 公司提出的400萬(wàn)元債務(wù)違約訴訟尚在審理當(dāng)中。已知該違約訴訟發(fā)生于20x3 年12月15日， 20x3 年12月31日 X 公司律師的回函表明訴訟結(jié)果具有不確定性，無(wú)法估計(jì)賠償金額， X 公司也未在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該訴訟反映。要求:(1)針對(duì)資

38、料一第(1)至(5) 項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填人表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5） (2) 針對(duì)資料三第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷， 需要說(shuō)明理由，將答案直接填人答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。控制序號(hào)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷(是/否)理由（1）（2

39、）（3） (3) 針對(duì)資料四第(1)至(3) 項(xiàng)，假定這些控制的設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，逐項(xiàng)指出資料四所列控制運(yùn)行是否有效。如認(rèn)為運(yùn)行無(wú)效，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)?？刂菩蛱?hào)控制運(yùn)行是否有效(是/否)理由（1）（2）（3） (4) 假定針對(duì)資料五中所述情況均重要，分別指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向 X 公司管理層提出何種建議;假定 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的 X 公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為45萬(wàn)元。X 公司管理層接受了針對(duì)資料五中事項(xiàng)(2) 的建議，但拒絕接受針對(duì)資料五中事項(xiàng)(1)的建議。除此以外，不存在其他審計(jì)差異。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)

40、，從計(jì)算機(jī)文檔中調(diào)出了一份標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告文本，擬在對(duì)該文本進(jìn)行適當(dāng)修改后向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交。請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫需要增加或修改的段落。2014 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試一一專業(yè)階段考試審計(jì)考前最后六套題(六)參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1. 答案 C 解析所有選項(xiàng)都與審計(jì)工作的前提相關(guān)，而C 是最確切的表述。2. 答案 D 解，析 D 中的"被審計(jì)單位"應(yīng)為"財(cái)務(wù)報(bào)表使用者" 。3. 答案 D解析 資產(chǎn)管理公司管理的資產(chǎn)并不代表公司自身的資產(chǎn)規(guī)模。凈資產(chǎn)可能是這種企業(yè)的適當(dāng)基準(zhǔn)。4. 答案 D 解析 D: 營(yíng)業(yè)收入屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目。如果收入存在重大高

41、估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。5. 答案 D解析 A 、B: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能控制或降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C: 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能消除檢查風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)·間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)D: 審計(jì)證據(jù)的充分、適· 當(dāng)性與實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之間成反向變動(dòng)關(guān)系。6. 答案 C 解析 累計(jì)折舊( A) 與減值準(zhǔn)備(B) 的計(jì)提是固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的內(nèi)容C主要與列報(bào)與披露的分類和可理解性認(rèn)定相關(guān)，與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定無(wú)關(guān)D 與累計(jì)折舊直接相關(guān)。7. 答案 A解析按規(guī)定， 在A 中所

42、述情況下，應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系。如未能得到回應(yīng)，才實(shí)施替代程序。B: "必要程序"意味著必須實(shí)施該程序，排除了被替代的可能性C: 打電話給被詢證者驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來(lái)源屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)所在。D 中"可能" 一詞從邏輯上確保了該選項(xiàng)是正確的。8. 答案 B 解析 選項(xiàng)B ， 應(yīng)當(dāng)檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前的原件的復(fù)印件。9. 答案 B解析估計(jì)的總體實(shí)際金額應(yīng)為20000 x 880/ 1000 = 17600 (萬(wàn)元) ，從而推斷的總體高估金額為20000 - 17600 = 2400 (萬(wàn)元) 。10. 答案 A

43、 解折審計(jì)報(bào)告日是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期，具有特定的專業(yè)內(nèi)涵。11. 答案 D 解析 對(duì)內(nèi)部控制的了解僅限于設(shè)計(jì)的合理性和l 是否得到執(zhí)行。執(zhí)行的效果和執(zhí)行的一貫性是控制測(cè)試的內(nèi)容(說(shuō)明A 、B 均正確， D 不正確)。 C: 控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。12. 答案 D解， 析 D 通常屬于控制測(cè)試程序。了解內(nèi)部控制的深度決定了它一般不實(shí)施重新執(zhí)行程序。13. 答案 A 解析 固有局限性是指導(dǎo)致"設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制" 失效的原因。14. 答案 C解析管理層偏向往往帶有" 主觀(B) 、武斷(A) 、利己(D) "的跡象，選項(xiàng)C針對(duì)公允價(jià)

44、值會(huì)計(jì)估計(jì)，當(dāng)被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致時(shí)，選擇市場(chǎng)假設(shè)是一種合理的做法，如果此時(shí)管理層使用自有假設(shè)，則應(yīng)視為管理層偏向。15. 答案 D 解析 鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。16. 答案 A 解析 程序A 應(yīng)在編制監(jiān)盤計(jì)劃之前完成。A 應(yīng)改為"評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序" 。17. 答案 D 解析 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不向監(jiān)管機(jī)構(gòu)函證。18. 答案 D 解析 通常情況下擬溝通的人員層次應(yīng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。如果對(duì)治理層

45、的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，應(yīng)當(dāng)考慮尋求法律咨詢，以采取適當(dāng)措施。19. 答案 D 解析 A: 無(wú)論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要與其就各自的角色與責(zé)任等達(dá)成一致意見(jiàn)，并根據(jù)需要形成書(shū)面協(xié)議B 中" 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)"應(yīng)為"特別風(fēng)險(xiǎn)C: 除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分D 是規(guī)定。20. 答案 A 解析 不同組成部分的具體情況可能差異較大，針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。21. 答案 D 解析 集團(tuán)項(xiàng)目組只對(duì)超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)感興趣。22. 答案 A 解析 A: 會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)

46、已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。這對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)而言尤其如此，因?yàn)槿魏渭河^察到的結(jié)果都不可避免地受到作出會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)之后所發(fā)生的事項(xiàng)或情況的影響。23. 答案 B解析 B 中詢問(wèn)的內(nèi)容屬于從財(cái)務(wù)方面可能對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性產(chǎn)生重大疑慮的規(guī)定情形之一。A 、C 、D 中情形都有導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性產(chǎn)生疑慮的可能性，但都屬于個(gè)別、局部事項(xiàng)，且均不屬于規(guī)定情形。24. 答案 A解析對(duì)于B ，增加"按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)"段C 是規(guī)定的不能增加其他事項(xiàng)段的情形;對(duì)于D ，應(yīng)視情況出具保留或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。25. 答案 B解

47、析 B 是"總體要求"中明確要求必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的內(nèi)容。二、多項(xiàng)選擇題1 答案 ABC解析通過(guò)分析程序推斷出的管理層無(wú)法解釋的差異不能直接視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，因?yàn)檫@類錯(cuò)報(bào)僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的初步邏輯判斷，還需要繼續(xù)搜集證據(jù)加以證實(shí)。2. 答案 ABC解析 A 是明顯的B 中情形等同于未發(fā)貨， C 中情形導(dǎo)致提前確認(rèn)收入，都與收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。D 控制的是收入發(fā)生額，與收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。3. 答案 BCD解析 A: 實(shí)際執(zhí)行的重要性水平旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?. 答案 ABC 解析 無(wú)法實(shí)施函證程序?qū)儆趯徲?jì)范

48、圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因此而發(fā)表否定意見(jiàn)。5. 答案 BC解析在整個(gè)期間運(yùn)行的控制，應(yīng)在整個(gè)期間選取多個(gè)時(shí)點(diǎn)( B) 進(jìn)行測(cè)試。但這些測(cè)試結(jié)果的簡(jiǎn)單累加并不構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，還必須測(cè)試對(duì)該項(xiàng)控制的監(jiān)督，才能得到該項(xiàng)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)上都得到執(zhí)行的證據(jù)。6. 答案 ACD 解析人工成分越少，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低。因此， B 中情況并不是導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的跡象，應(yīng)當(dāng)是數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)。7. 答案 ACD 解析 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序是針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。8. 答案 ABC解析 D 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大

49、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取的程序。9. 答案 ABC解析 D 可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的考慮內(nèi)容，但不是書(shū)面聲明的內(nèi)容。10. 答案 BCD解析除B 、C 、D 外，還應(yīng)當(dāng)指出上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。三、簡(jiǎn)答題1. 答案(1)相關(guān)性不符合要求。應(yīng)付賬款明細(xì)表是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制的，表中列示的都是己入賬的應(yīng)付賬款，從其中抽取樣本難以發(fā)現(xiàn)完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。(2) 符合要求。在高度自動(dòng)化控制的情況下，如果信息系統(tǒng)的一般控制有效，而且能證實(shí)該控制正在執(zhí)行， 則無(wú)需擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍。(3) 可靠性不符合要求。可靠性影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。當(dāng)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能

50、無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。(4) 相關(guān)性不符合要求。銷售發(fā)票上是否有復(fù)核人員簽字只能證實(shí)復(fù)核人員是否對(duì)發(fā)票進(jìn)行了復(fù)核，但不能證實(shí)復(fù)核的效果。(5) 可靠性不符合要求。如果從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)追加必要的審計(jì)程序，證實(shí)或排除疑點(diǎn)。(6 )可靠性不符合要求。如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，注冊(cè)會(huì)計(jì) .應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，復(fù)印不屬于調(diào)查，不能排除疑點(diǎn)。2. 答案(1)情況(1)不恰當(dāng)。甲公司出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管，不符合崗位分離的要求。情況(2) 不恰當(dāng)。按規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。情況(3

51、) 不恰當(dāng)。對(duì)"企業(yè)已付、銀行未付"的未達(dá)賬項(xiàng)的追查有助于發(fā)現(xiàn)銀行存款的完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，無(wú)助于發(fā)現(xiàn)存在認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。情況(4) 不恰當(dāng)。甲公司與乙公司一收一付的金額相等、日期鄰近，存在舞弊的嫌疑，屬于異常情況o(2)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。3. 答案審計(jì)說(shuō)明(1)不恰當(dāng)。函證范圍應(yīng)包括所有銀行賬戶、除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低時(shí)，才可以不函證。審計(jì)說(shuō)明(2 )不恰當(dāng)。被詢證者未經(jīng)核對(duì)與確認(rèn)，由非專業(yè)人員直接在詢證函上蓋章，獲得的詢證函回函不滿足

52、可靠性的要求。審計(jì)說(shuō)明(3) 不恰當(dāng)。銀行賬戶每月都存在差異，可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，也可能存在與挪用資金相關(guān)的舞弊，應(yīng)要求甲公司查明原因必要時(shí)予以調(diào)整。審計(jì)說(shuō)明(4) 不恰當(dāng)。所述條款降低了審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)回函的依賴程度，影響該審計(jì)證據(jù)的可靠性。項(xiàng)目組可能需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。審計(jì)說(shuō)明(5) 不恰當(dāng)。客戶回函的發(fā)出人不應(yīng)是甲公司的員工。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)質(zhì)疑回函的可靠性，并視為舞弊跡象加以應(yīng)對(duì)。審計(jì)說(shuō)明(6) 不恰當(dāng)。所述情況存在明顯的舞弊跡象，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)舞弊的應(yīng)對(duì)程序o4. 答案(1)情況，(1 )不恰當(dāng)。制定內(nèi)部審計(jì)政策屬于代行管理層職責(zé)，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響非常嚴(yán)重，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。情況(2) 不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)"獨(dú)立性"應(yīng)為"客觀性另外，還應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)是否具備專業(yè)勝任能力。情況(3) 不恰當(dāng)。確定重要性水平屬于職業(yè)判斷。審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷均應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立做出，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。情況(4) 不恰當(dāng)。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)·間安排和范圍還取決于審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。(2)檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過(guò)的項(xiàng)目;檢查其他類似項(xiàng)目。5. 答案(1)關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括