審計案例上課講義

1、審計案例 .txt* 一篇一篇的翻著以前的的簽名 , 那時候的簽名有多幼稚就有多么的幼稚。你連 讓我報復(fù)的資格都沒有 - 好想某天來電顯示是你的號碼。好想某天你的狀態(tài)是為我而寫。 有些人，我們明知道是愛的，也要去放棄，因為沒結(jié)局 審計學(xué)案例 應(yīng)收賬款案例1、基本案情：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款年末余額為400 萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計數(shù)為 450 萬元，貸方合計數(shù)為 50 萬元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為 200 萬元，其 所屬明細(xì)賬貸方余額合計為 300 萬元， 借方余額合計數(shù)為 100 萬元。年 末企業(yè)計提的壞賬 準(zhǔn)備金額為：4 000 000 X 0.5% = 20 000（元）

2、分析要點：針對上述情況進(jìn)行審計，并指出存在的問題。答案提示： （ 1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方余額屬于預(yù)收賬款，不能沖減應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借 方余額，應(yīng)在預(yù)收賬款項目中列示。 （ 2）預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額實質(zhì)是應(yīng)收賬款，不能 沖減預(yù)收賬款其他明細(xì)賬的貸方余額。（ 3）企業(yè)年末的應(yīng)收賬款余額應(yīng)為550 萬元（ 450+100=550 萬元）；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備：5 500 000 X 0.5%= 27 500（元）（4）少計提壞賬準(zhǔn)備 7 500 元（27 500-20 000=7 500元）,導(dǎo)致“資產(chǎn)減值損失”虛減 7 500 元；稅前利潤虛減 7 500 元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款” 凈額虛

3、增 7 500 元。應(yīng)調(diào)整相關(guān)賬戶，并調(diào)整所得稅費(fèi)用（假定企業(yè)所得稅稅率為33%）。調(diào)整如下： 借：資產(chǎn)減值損失 7 500 貸：壞賬準(zhǔn)備7 500 7 500 X 33%= 2 475 （元）借：所得稅費(fèi)用 2 475 貸；應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 2 4752、基本案情：注冊會計師審查宏興公司2008 年度會計報表時了解到，該公司應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是采用應(yīng)收款項百分比法計提。該公司確定的計提率為5 %。，本年度應(yīng)收賬款余額為 800 000 元。 審查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶時注冊會計師得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額 5 300 元，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：10 月 15 日，因 D 公司破產(chǎn)， 3

4、 300 元應(yīng)收債權(quán)無法收回，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確認(rèn)為壞賬損 失，其會計處理為：借：壞賬準(zhǔn)備 3 300 貸：應(yīng)收賬款 3 300 2007 年已注銷的壞賬 2008 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其會計處理為： 借：銀行存款 1 500 貸：其他應(yīng)收款 1 500 年末會計人員計提壞賬準(zhǔn)備，其會計處理為： 借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000分析要點：假如你是注冊會計師，請分析該公司的賬務(wù)處理中是否存在問題。如有，請 指出并做出調(diào)整分錄。答案提示： 110 月 15 日該公司確認(rèn)壞賬損失 3 300 元的會計處理是正確的。 2收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備余額，該公司

5、記入其他應(yīng)收款，既造成以后要多 提壞賬準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，又為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件。3年末公司計提本年度壞賬準(zhǔn)備的金額不正確，應(yīng)計提500 元，而該公司卻提了 4 000元，虛增當(dāng)期費(fèi)用 3500 元。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 借：壞賬準(zhǔn)備 3 500 貸：資產(chǎn)減值損失 3 500主營業(yè)務(wù)收入案例 1、大華會計師事務(wù)所接受委托對昆侖公司2008 年度會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師在審查“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列情況：1昆侖公司將新產(chǎn)品甲產(chǎn)品售給 W 公司，銷售合同規(guī)定：該批產(chǎn)品售價為 10 萬元，收 款付貨。同時注明： W 公司若對產(chǎn)品不滿意，

6、可以退貨。 12 月 24 日，昆侖公司收到該筆業(yè) 務(wù)的貨款，同時，將成本為 50 000 元的甲產(chǎn)品發(fā)出。昆侖公司在無法合理估計退貨概率的 情況下，當(dāng)天確認(rèn)收入并登記入賬。 借：發(fā)出商品甲產(chǎn)品 50 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 50 000 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 50 000 貸：發(fā)出產(chǎn)品甲產(chǎn)品 50 0002昆侖公司于 12 月 28 日預(yù)收乙產(chǎn)品貨款 20 萬元，會計人員根據(jù)一張 20 萬元的信匯 收款通知單做這樣的會計處理：借：銀行存款 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

7、 200 000分析要點：假 如您是該注冊會計師，請 您分析上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確？若不正確， 如何調(diào)整？答案提示： 1按照企業(yè)會計制度規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè) 能夠按照以往方式或經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生 退貨的部分確認(rèn)為收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)對所售商品的退 貨概率無法認(rèn)定，則應(yīng)在退貨期滿或買方正式接受該商品時確認(rèn)收入。該公司卻在不能確認(rèn) 是否退貨時就確認(rèn)收入。注冊會計師應(yīng)建議昆侖公司作如下調(diào)整：借： 主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 0

8、00借：發(fā)出商品甲產(chǎn)品 50 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 50 000 3該公司違反了會計制度中關(guān)于預(yù)收賬款銷售方式銷售產(chǎn)品時入賬時間的規(guī)定，使當(dāng) 期主營業(yè)務(wù)收入虛增，影響會計報表的真實性。注冊會計師建議昆侖公司作如下調(diào)整： 借：主營業(yè)務(wù)收入 200 000貸：預(yù)收賬款 200 000應(yīng)付賬款案例1、基本案情：審計人員審查某企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn) 7 月 3 日 25 號憑證記錄 應(yīng)付賬款增加 5 萬元，7 月 4 日 36 號憑證記錄償還 5 萬元貨款， 支付貨款如此迅速， 懷 疑其中存在現(xiàn)金折扣，決定追查相關(guān)憑證。審計人員調(diào)閱 25 號憑證，其記錄為： 借：材料采購 50 00

9、0 貸：應(yīng)付賬款南方公司 50 000 所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期一個月， 10 天內(nèi)付款，給予現(xiàn) 金折扣 20%。另調(diào)閱 36 號憑證，其記錄如下： 借：應(yīng)付賬款南方公司 50 000 貸：銀行存款 40 000庫存現(xiàn)金 10 000 所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。 疑點：一筆貨款采用兩種結(jié)算方式，且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)金支付，其中必定存在問題。 審計分析與過程：審計人員向收款單位函證，收款單位僅收入 4 萬元支票一張；詢問出 納，是會計王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。再經(jīng)查對借條與收款收據(jù)字跡一樣，收 據(jù)為偽造的。被審單位購貨付款的內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，會計王

10、某利用職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金 1 萬元。王某供認(rèn)不諱，追回贓款。追回贓款時，借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 10 0002：注冊會計師張紅和李利對夏華股份有限公司2008 年度會計報表中“應(yīng)付賬款”項目進(jìn)行審計。通過核對明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn) 2008 年末余額中有應(yīng)付 A 公司及 B 公司款項 各 60 萬元為借方余額，另外，應(yīng)付 C 公司款項 90 萬元屬于臨時借入工程結(jié)算資金。 分析要點：如果你是注冊會計師，你將對被審單位提出什么建議呢？ 答案提示： A 公司和 B 公司賬戶借方余額 60 萬元，均屬正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來款項。根據(jù) 企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)作重分類調(diào)整。為此，注冊會計師應(yīng)建議夏華股

11、份有限公司作 如下調(diào)整分錄 借：預(yù)付賬款 A 公司 600 000 B 公司 600 000 貸：應(yīng)付賬款 A 公司 600 000 B 公司 600 000C 公司賬戶貸方余額 90 萬元，經(jīng)審查為夏華股份有限公司臨時借入款項，主要用于在 建工程項目結(jié)算工程價款。注冊會計師應(yīng)建議夏華股份有限公司作如下審計調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款 C 公司 900 000 貸：其他應(yīng)付款 C 公司 900 000 常見應(yīng)付賬款錯弊： 1虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)為了控制其利潤的實現(xiàn)情況，往往 采取虛列應(yīng)付賬款的形式，設(shè)置虛假費(fèi)用項目，從而達(dá)到擠占利潤、控制利潤實現(xiàn)金額的目 的。這些應(yīng)付賬款賬戶往往

12、是和一些費(fèi)用支出賬戶相聯(lián)系的。2多列應(yīng)付賬款，將多余款項私吞。企業(yè)內(nèi)部人員，如會計，可以在做賬時多列應(yīng)付 賬款，在企業(yè)還款時，可以多拿到一部分款項。會計人員有時在賬簿上直接改動；有時，將 原始憑證進(jìn)行修改。3隱匿銷售收入。企業(yè)利用產(chǎn)品或者商品頂?shù)謶?yīng)付賬款，隱瞞收入。此外，不法分子 為了達(dá)到貪污的目的，也會利用“應(yīng)付賬款”隱匿銷售收入，將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移出去。 4購貨退回不沖減應(yīng)付賬款，從而貪污貨款。有的人利用職務(wù)之便，沒有沖減相應(yīng)的 欠款，到支付貨款時，還按當(dāng)初購貨時支付，從中貪污公司的錢款。5應(yīng)付賬款長期掛賬。企業(yè)會有一些應(yīng)付賬款長期掛賬，查賬人員要引起注意。應(yīng)付 賬款一般是在短期內(nèi)歸還的款項

13、，如果長期掛賬，可能是由于歸還能力有限，或者有人利用 該賬戶，弄虛作假，但由于沒有找到合適的機(jī)會，一直沒有沖減該賬戶。固定資產(chǎn)案例 1、注冊會計師在審計某公司賬目時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金支出日記賬的一項摘要欄記錄有 “付拆除設(shè)備勞務(wù)費(fèi) 600 元”， 在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng) 的記載。注冊會計師懷疑該公司可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了“小金庫” 。 注冊會 計師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的白條“支付給王某設(shè)備拆除費(fèi) 600 元”， 該公司會計處理為：借：管理費(fèi)用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 同時，注冊會計師審查了該公司的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本月份的一張憑

14、證的摘要欄記 錄有“報廢設(shè)備一臺” ， 調(diào)出該憑證，其會計處理為：借：累計折舊 80 OOO 營業(yè)外支出 20 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 根據(jù)調(diào)查，該設(shè)備已經(jīng)被運(yùn)往 LM 公司，而且 LM 公司出價 40 000 元購買該報廢設(shè)備， 并有該公司的白條收據(jù)。分析要點：被審單位上述的會計處理表明了什么？指出被審單位應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？ 答案提示：上述事實表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費(fèi) 用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫” ， 在賬務(wù)處理上不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1) 調(diào)整支付拆除費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸

15、：管理費(fèi)用 600(2) 收到清理收入 借：庫存現(xiàn)金 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000 計算應(yīng)交營業(yè)稅金(40 000 X 5%=2000借：固定資產(chǎn)清理 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2 000(4) 調(diào)整營業(yè)外收支 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營業(yè)外支出 20 000(5) 結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果 借：固定資產(chǎn)清理 17 400 貸：營業(yè)外收入 17 4002、審計人員在審查 2008 年 11 月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況 , 在審閱固定 資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)以下情況 : 10 月末車間計提折舊額為 14 000 元, 年折舊率為 6%； 10 月末購入設(shè)備

16、一臺，原值 20 000 元，已安裝交付使用； 10 月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值為 10 000 元； 10 月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值 50 000 元； 10 月份技術(shù)改造設(shè)備一臺，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為 200 000 元，技術(shù)改造支 出 50 000 元，變價收入 20 000 元； 11 月份該車間設(shè)備計提折舊 21 000 元。分析要點：該企業(yè) 10 月份計提折舊無誤，驗證 11 月份計提折舊數(shù)是否正確。 答案提示：審計人員依據(jù)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍，驗算該車間2008 年 11 月份應(yīng)提折舊額：14 000+20 000+10 000+(200 000+

17、50 000-20 000 ) X 6%/12= 15 300 (元)該企業(yè)多提折舊額=21 000-15 300 = 5 700 (元)審計人員對有關(guān)會計人員詢問后證實，多提折舊系會計人員計算差錯所致，建議企業(yè)將 多提折舊予以沖回，賬務(wù)調(diào)整如下：借：累計折舊 5 700 貸：制造費(fèi)用 5 7003、 注冊會計師張紅、李利對夏華股份公司2008 年會計報表中“固定資產(chǎn)及累 計折舊”項目審計時對該公司 2008 年度固定資產(chǎn)增加、減少情況實施了必要的抽查，并對 實物資產(chǎn)進(jìn)行了抽盤。 根 據(jù)固定資產(chǎn)實物盤點資料記錄， 非生產(chǎn)用東風(fēng) 140 汽車賬面 20 臺 實際盤點 16 臺。經(jīng)查閱有關(guān)資料及向

18、有關(guān)人員調(diào)查， 了解到這 4 臺汽車已于 2008 年 6 月 20 日變賣，實際收款 48 000 元，并將實際收到的價款計入“其他應(yīng)付款”科目。這 4 臺 車變賣時的賬面原值為 220 000 元，累計折舊 170 000 元，凈值為 50 000 元，該固定資 產(chǎn)月折舊率為 10%。分析要點：指出上述交易事項存在的問題及應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整。答案提示：存在問題： 1. 由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價值， 造成多計提折舊 6 個 月，計 22 000 元( 220 000 X 10%)2變賣出售固定資產(chǎn)收入 48 000 元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，不能記入“其他 應(yīng)付款”科目。3固

19、定資產(chǎn)出售應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。 為此，應(yīng)建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即： 借：累計折舊 22 000 貸：管理費(fèi)用折舊費(fèi) 22 000 然后，根據(jù)上述說明進(jìn)行如下調(diào)整： 借：固定資產(chǎn)清理 72 000累計折舊 148 000 貸：固定資產(chǎn) 220 000借：其他應(yīng)付款 48 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 000借：營業(yè)外支出 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理 24 000存貨案例基本案情：審計人員審查某企業(yè)乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本，發(fā)現(xiàn)以下情況：該企業(yè)乙產(chǎn)品按約 當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，基本生產(chǎn)車間月初在產(chǎn)品成本中，直接材料費(fèi)用36 000 元，直接人工費(fèi)用 9 000 元，制造費(fèi)用

20、 13 500 元。本月發(fā)生直接材料費(fèi)用 165 600 元，直接 人工費(fèi)用 22 500 元，制造費(fèi)用 58 500 元。本月完工產(chǎn)品 120 臺，月末在產(chǎn)品 60 臺，在 產(chǎn)品投料率 90%，完工率 60%。經(jīng)查實，本月賬面月末在產(chǎn)品實際成本118 500 元，其中直接材料費(fèi)用 87 600 元，直接人工費(fèi)用 10 500 元，制造費(fèi)用 20 400 元。本月完工產(chǎn)品成 本已結(jié)轉(zhuǎn)。要求：( 1)驗算在產(chǎn)品實際成本； (2)指出存在的問題； ( 3)提出處理意見。 分析：(1)驗算在產(chǎn)品實際成本：在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用= (36 000 + 165 600 ) / (120+ 60 X 90%

21、X 60 X 90%= 62 566 (元) 在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用= (9 000 + 22 500 ) / ( 120+ 60 X 60% X 60 X 60%= 7 269 (元) 在產(chǎn)品制造費(fèi)用= (13 50058 500)/(12060X60%)X60X60%=16 615(元) 在產(chǎn)品實際成本= 62 5667 29616 615=86 450(元) 少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本= 118 50086 450=32 050(元)(2) 該企業(yè)少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 32 050 元。( 3)少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。借：庫存商品32 050 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品32 050基本案情 : 審計人員

22、在查閱某制造企業(yè)“材料采購”明細(xì)賬時，查閱了當(dāng)月幾筆采購材 料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月 6 日，第 13 號記賬憑證，會計分錄為： 借：材料采購 65 520 管理費(fèi)用 3 200 貸：銀行存款 68 720該記賬憑證所附的原始憑證為 1 張增值稅專用發(fā)票和 2 張費(fèi)用發(fā)票。專 用發(fā)票上注明該 批材料價款 56 000 元，稅額 9 520 元，增值稅稅率 17%。費(fèi)用發(fā)票上注明， 運(yùn)費(fèi) 3 000 元， 包裝費(fèi) 200 元。分析要點 : 指出上述記錄存在的問題并作調(diào)整分錄。答案提示 : 按采購材料計價范圍的規(guī)定，購入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)在扣除運(yùn)費(fèi)的 進(jìn)項稅額后應(yīng)計入材料采購成本，不應(yīng)列

23、作管理費(fèi)用。企業(yè)如此處理，一方面使該批材料的 實際成本少記，會影響以后月份經(jīng)營成果的準(zhǔn)確性，另一方面擴(kuò)大了當(dāng)月管理費(fèi)用的列支， 影響了企業(yè)當(dāng)期損益的計算。建議企業(yè)作如下調(diào)整分錄：借：材料采購 2 790 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 210 貸：管理費(fèi)用 3 000 基本案情 :H 公司是一家上市公司，注 冊會計師在進(jìn)行年度會計報表審計時了解到該公 司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法， 2008 年 H 公司經(jīng)年末盤點，認(rèn)定有關(guān) 存貨及其會計處理的信息資料如下：(1 )庫存商品A :賬面余額10萬元，已提取跌價準(zhǔn)備 5000元，該商品市價持續(xù)下跌， 并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

24、 H 公司對該商品全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備。(2)庫存商品B :賬面余額6萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛，從目 前情況分析，其市價將會持續(xù)下跌。 H 公司全額提取跌價準(zhǔn)備。(3 )庫存商品C:賬面余額20萬元，已提取跌價準(zhǔn)備 2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q 代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷 H 公司全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備。(4)庫存商品D :賬面余額50萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值 情況。 H 公司按 10 提取跌價準(zhǔn)備 5 萬元。(5 )庫存商品E:賬面余額20萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù) 見的未來無回升的希望。 H 公司未計提跌價準(zhǔn)備。(6) 庫存原

25、材料F :賬面余額15萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的 產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 H 公司未計提跌價準(zhǔn)備。分析要點 : 指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議。 答案提示：依據(jù)上述認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析：( 1 )庫存商品 A 、 B、 C 均不應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn)備。 A 商品只是市價下跌、價值減少，但 仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； B 商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價值下跌，還未 到完全喪失價值的程度； C 商品即使已經(jīng)滯銷， 但起碼還有轉(zhuǎn)讓價值。 應(yīng)建議 H 公司首先根 據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況， 推斷出其期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備數(shù)額， 然 后與已提取

26、的 跌價準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備。(2) 庫存商品D ,由于沒有任何減值的跡象，H公司按10 %的比例計提了 5萬元的跌價準(zhǔn) 備，這沒有根據(jù)。應(yīng)建議 H 公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價準(zhǔn)備。(3) 庫存商品 E 和原材料 F 實際上已經(jīng)發(fā)生了減值， 而 H 公司卻未計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。 應(yīng)建議 H 公司根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理存貨常見錯弊1. 存貨購入常見的錯弊( 1)將應(yīng)計入外購材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計入當(dāng)期損益 ;或?qū)?yīng) 計入當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計入商品采購成本。( 2)有些企業(yè)對購貨折扣的處理不正確或前后各期不一致，影響商品購進(jìn)成本的真實性 和可比

27、性。( 3)在存貨購進(jìn)過程中對增值稅的處理不正確，有些企業(yè)對增值稅的處理不夠規(guī)范，如 將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；有意將存貨購進(jìn)成本 中的內(nèi)容反映在“進(jìn)項稅額”專欄；或在進(jìn)貨退出的情況下，有意將本應(yīng)沖銷“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) ”的退回增值稅款作為“應(yīng)付賬款”或“營業(yè)外收入”，“其他業(yè)務(wù)收入”處理；或在所購材料或商品改變用途或發(fā)生非常損失時，有意不將其在購進(jìn)環(huán)節(jié)支 付的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣少交稅的目的。( 4)任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本，達(dá)到少交稅的目的。還有些當(dāng)事人有意 加大加工費(fèi)用，虛增加工商品的成本，取得現(xiàn)金回扣，私分公款

28、。( 5)接受捐贈的存貨不入賬，形成賬外財產(chǎn)或有意將其出售后形成“小金庫” 。( 6)對存貨購進(jìn)過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理。( 7)對包裝物、低值易耗品等存貨的購進(jìn)核算不夠嚴(yán)密。形成賬外財產(chǎn)。( 8)存貨有關(guān)賬戶設(shè)置不科學(xué)、 不合理對于存貨， 既要設(shè)置總賬賬戶進(jìn)行總分類核算， 也要 設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，必要時還應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行輔助核算。2存貨發(fā)出中常見錯弊( 1 )隨意變更存貨的計價方法 企業(yè)人為地通過變更計價方法來調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤；個人做假一般與 盜竊財物、 轉(zhuǎn)移出售、 貪污錢款有關(guān)。 此類錯弊的特點是作案點多， 賬 面與實物兩處做假 ( 有 時

29、是聯(lián)系起來，有 時則單獨進(jìn)行 ) ，涉及的部門和人員復(fù)雜，它可能波及財會部門、保管部 門、采購部門、生產(chǎn)部門、運(yùn)輸部門等，這些部門的業(yè)務(wù)人員都可能直接或間接介入其中。( 2)人為地多計或少計存貨發(fā)出的成本為了達(dá)到隱匿或虛報收益的目的，采 用各種不正當(dāng)?shù)氖侄危?計或少計發(fā)出存貨的成本， 主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 材料按計劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計劃成本，使計劃成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 實際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異”貸方余額，領(lǐng)用材料時按計劃成本數(shù)額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 等賬戶，但月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，故意以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材料的計劃成本， 隱匿利潤；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計劃成

30、本，并以較低的成本差異率調(diào)整發(fā)出材 料的計劃成本，達(dá)到虛報利潤的目的，造成企業(yè)虛盈實虧。 對產(chǎn)成品、商品采用實際成本計價的工商企業(yè)，計算產(chǎn)成品及商品銷售成本時，不 按照規(guī)定的程序和方法采用正確的計價方法，而是故意多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本。如采用加權(quán)平 均法計價時， 故 意按高于或低于正確的加權(quán)平均單價的價格計算發(fā)出商品或產(chǎn)成品成本； 再 如根據(jù)企業(yè)的需要來確定每批商品的單價； 達(dá)到人為調(diào)節(jié)成本水平的目的， 而 不是根據(jù)賬面 記錄，按規(guī)定的程序和方法確定應(yīng)采用的單價。 通過虛轉(zhuǎn)成本的方法達(dá)到隱匿利潤的目的。如按實際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月 末虛擬領(lǐng)料業(yè)務(wù)；再如有些工商企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用虛

31、轉(zhuǎn)的方法，使當(dāng)期銷售 成本虛增，隱匿利潤，少交稅款。（3）存貨改變用途或發(fā)生非常損失時，在注銷相應(yīng)存貨的同時，有意不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的進(jìn) 項稅額。以達(dá)到多抵扣、少交增值稅的目的（4）以報銷樣品、材料、商品或產(chǎn)成品報損的方式發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金 庫”，造成國家財產(chǎn)流失。增加了當(dāng)期費(fèi)用3存貨管理中常見錯弊（1）采購人員圖謀私利，在物資采購供應(yīng)中營私舞弊。 如簽訂假合同騙取企業(yè)貨款，或以假合同騙取預(yù)付款；購買假冒偽劣商品，從中撈取好處； 內(nèi)外勾結(jié)，拿“回扣” 、“傭金”；舍近求遠(yuǎn)，舍優(yōu)取劣，舍廉求貴，舍企業(yè)求個人，謀求 個人實惠，等等。 _（2）以物易物，不結(jié)算不劃賬，截留利潤，偷稅逃稅。 如以生

32、產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對換其他生產(chǎn)資料，以 生產(chǎn)或生活資料調(diào)換勞 務(wù)和服務(wù) （如培訓(xùn)、旅行等 ） ；以生產(chǎn)的產(chǎn)品換取某些生活福利 （ 解決職工的子女人學(xué)、入托、 住房、交通費(fèi)用 ） 等。（ 3）在賬外設(shè)置物資“小金庫” ，即將賬內(nèi)的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營體之外，作為隨時可供自己調(diào)用的物資“蓄水池” 主要的手法有：購進(jìn)存貨時即作為生產(chǎn)費(fèi)用，未使用便計入成本費(fèi)用；回收的邊角、廢 料不入賬；盤盈、捐贈的物資不作賬；自制材料不入賬；外發(fā)加工退回材料的余料不入賬； 領(lǐng)用材料即計入成本費(fèi)用，假退料和退庫不記賬等。（4）監(jiān)守自盜，虛報損失 保管人員利用職務(wù)之便，涂改賬目，盜竊

33、財物，或者虛報和夸大損失，將報損材料轉(zhuǎn)移 或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財產(chǎn)物資，將所竊 物資成本通過短斤少兩、克扣打折等手法，打入正常領(lǐng)料發(fā)料業(yè)務(wù)之中。（5）移花接木、“調(diào)包計” 將采購或庫存物資進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物資，以劣質(zhì)商品 換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預(yù)謀地對不同商品產(chǎn)品串 檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以 達(dá)到其違法亂紀(jì)之目的。（ 6）虛列多報 虛列盤盈盤虧，隱藏盤盈，多報盤虧；或?qū)⒈P盈盤虧長期掛賬不作處理；或者按違法亂 紀(jì)行為人需要，隨意做賬，

34、如計入營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等；或者將盤盈盤虧與物資儲 備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的“進(jìn)項稅額” ，以增加增值稅的 抵扣數(shù)。應(yīng)付職工薪酬案例基本案情：注冊會計師小李 2008 年 1 月 20 日在審核“應(yīng)付職工薪酬”時，發(fā)現(xiàn) 2007 年 12 月 56 號憑證摘要為發(fā)放福利費(fèi)，賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 6 000 000 貸：庫存商品 6 000 000注冊會計師小李進(jìn)一步查實所附原始憑證， 證實為甲公司將自產(chǎn)的 500 件產(chǎn)品作為福利發(fā)放 給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為 1.2 萬元，市場銷售價格為每件 2 萬元（不含增 值稅）。甲公司為增值稅一般納稅

35、人， 適用的增值稅稅率為 17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 分析 要點：假如你是注冊會計師小李，請結(jié)合案情分析該公司存在的問題，并提出處理意見。 答案提示：發(fā)放職工福利，應(yīng)作為職工薪酬，另外要作視同銷售處理。該公司的做法掩 蓋了銷售收入，偷漏了稅金，建議該公司進(jìn)行調(diào)整。正確的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付職工薪酬 11 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 000 貸：庫存商品 6 000 000 借：管理費(fèi)用 11 700 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 700 000 借：所得稅費(fèi)用 184 800

36、000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 184 800 000 主營業(yè)務(wù)成本案例 基本案情：注冊會計師張紅在審計三維公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)公司 A 產(chǎn)品銷售收入和成 本不配比， 詳細(xì)追查 A 產(chǎn)品銷售的會計處理時， 發(fā)現(xiàn) 12 月份， A 產(chǎn)品沒有銷售合同， 但 A 產(chǎn)品明細(xì)賬中卻出庫 12 萬元，第二年的 1 月份，三維公司把 12 萬元作為盤盈處理。 分析要點：假如您是該注冊會計師，請您分析上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確？注冊會計 師相應(yīng)的審計處理意見是什么？ 答案提示：此案例中，三維公司的會計處理違反了配比的原則，故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成 本。注冊會計師應(yīng)在查證清楚后，提請三維公司作如下會計處理： 借：庫

37、存商品 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 長期借款案例 基本案情：審計人員審查“長期借款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn) 5 月從銀行借入技改借款 100 萬元，但在“在建工程”賬戶中沒有增加數(shù)。審計人員懷疑其中有挪用借款的問題。經(jīng)查證 同期會計報表，長期股權(quán)投資額增加了 90 萬元，為購買股票的投資。再查問資金來源，確 為銀行借入的技改貸款。分析要點：上述事項存在什么問題, 應(yīng)如何處理。答案提示 : 被審單位虛設(shè)技改項目，從銀行套取資金用于投資，違反借款契約規(guī)定。 責(zé)令被審單位立即出售股票，并歸還借款。出售股票，獲得價款 100 萬元 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期股權(quán)投資 90

38、0 000 投資收益 100 000 歸還借款，支付罰款 2 萬元 借：長期借款 1 000 000 營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 1 020 000 應(yīng)付債券案例 基本案情：審計人員在審查某公司發(fā)行債券時發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券面值 10 萬元。應(yīng)付債 券債券折價 5 萬元， 票面利率 12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益， 懷疑其中肯定 存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價格 10 萬，發(fā)行期 3 年，利率 12%，審查 其憑證，分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 50 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 50 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 100 000 所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購入。

39、分析要點：指出上述事項存在的問題，并進(jìn)行調(diào)整。 答案提示：該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價方式發(fā)行變相為職工謀福利，增加公 司利息費(fèi)用，減少所得稅支出。非法折價發(fā)行的債券應(yīng)限期收回。收回時分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 50 000 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 50 000 股本案例 案情：審計人員計劃對新華公司的所有者權(quán)益項目實施詳細(xì)審計。在審閱新華公司“實 收資本”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn) 10 月 25 日 46 憑證摘要為“收到王明投資款” 1 100 000 元。分析：審計人員首先調(diào)出 46 憑證，其分錄為：借：銀行存款 1 100 000 貸：實收資本 1 100 000 所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單、收據(jù)

40、以及新華公司董事會與王明所簽協(xié)議復(fù)印件。審計人 員仔細(xì)審閱了協(xié)議復(fù)印件，按照投資協(xié)議，王明需繳入現(xiàn)金 1 100 000 元，同時享有該公司 三分之一（即 1 000 000 元）的股份。審計人員認(rèn)為，根據(jù)協(xié)議王明投資款中的 1 000 000 元計入“實收資本” ， 另外 100 000 元應(yīng)當(dāng)做為資本溢價計入“資本公積” 。 正確的分錄應(yīng)資本公積資本溢價 100 0008 月 15 日 50 憑證摘要為 發(fā)現(xiàn) 8 月 15 日 50 號憑證會該是：借：銀行存款 1 100 000 貸：實收資本 1 000 000 應(yīng)建議被審計單位做調(diào)賬處理。資本公積案例 案情：審計人員在審查某企業(yè)“資本公

41、積”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn) “溢價發(fā)行股票” 。 審計人員由明細(xì)賬追查至相應(yīng)記賬憑證，計分錄為：借：銀行存款 960 000 貸：股本 800 000 資本公積 股本溢價 160 000記賬憑證后附原始憑證為銀行收賬通知單、股東大會通過的發(fā)行股票的決議。分析：審計人員覺得該筆業(yè)務(wù)有異常。發(fā)行股票為何沒有發(fā)行費(fèi)用？這是不太合理的。于是檢查 8 月 15 日前后的管理費(fèi)用、 財務(wù)費(fèi)用賬戶記錄， 發(fā)現(xiàn)財務(wù)費(fèi)用賬戶中一筆業(yè)務(wù)摘 要為：發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)。分錄：借：財務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款 20 000對于股票發(fā)行溢價發(fā)行的，發(fā) 行價格與其面值的差額扣除委托證券商代理發(fā)行股票而支 付的手續(xù)費(fèi)、 傭金等后

42、再計入資本公積。 審計人員首先審查企業(yè)股票發(fā)行的程序， 查 明有當(dāng) 地證券管理部門的批準(zhǔn)文件，并依法辦理了必要手續(xù)，然后按下列公式重新計算股票溢價的 計算是否正確。股票溢價=實際發(fā)行的股票數(shù)量X（每股發(fā)行價格-每股票面價值）-股票發(fā)行費(fèi)用股票溢價=80 000 X（ 12- 10） 8 000 12 000 = 140 000 （元） 企業(yè)多計股票溢價=160 000 140 000 = 20 000（元）重新計算結(jié)果表明，該企業(yè)的股票溢價是 140 000 元，而不是 160 000 元。審計人員認(rèn)為 股票發(fā)行手續(xù)費(fèi) 1 200 元和傭金 8 000 屬于股票發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)從股票溢價收入中扣除

43、，不 應(yīng)列入財務(wù)費(fèi)用，已列入的應(yīng)予調(diào)賬。因此，正確的分錄應(yīng)該是：借：銀行存款 940 000 貸：股本 800 000 資本公積 - 股本溢價 140 000 應(yīng)建議被審計單位調(diào)整賬目。交易性金融資產(chǎn)案例基本案情：審計人員對 A 公司 2008 年度資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目進(jìn)行審 計，該公司僅持有 B 公司股票短期投資。該股票于 2008 年 10 月購入，計 50 000 股，每 股面值 10 元，購買價 15 元，支付傭金及手續(xù)費(fèi) 10 000 元，實際付款 810 000 元，其中 包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。A公司的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 760

44、 000投資收益 50 000 貸：銀行存款 810 000年末，B公司股票市價上升為每股 18元，A公司資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”列示數(shù) 為 750 000 元。分析要點：指出上述情況存在的問題，并提出調(diào)整意見。答案提示：審計人員認(rèn)為 A 公司存在的問題有： 購買股票中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 50 000 元，應(yīng)計入“應(yīng)收股利” ， 不應(yīng)沖減“投資收益” ， A 公司的處理，導(dǎo)致收益虛減，資產(chǎn)虛減。調(diào)整如下： 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)沖減“投資收益” ， 不應(yīng)計入“交易性金融資產(chǎn)” ， A 公司的處理導(dǎo) 致收益及資產(chǎn)的虛增。調(diào)整如下：

45、借：投資收益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 10 000 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，A 公司 未作處理，導(dǎo)致收益及資產(chǎn)的虛減。調(diào)整如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 可供出售金融資產(chǎn)案例 基本案情：注冊會計師張紅、李利審計夏華股份有限公司 2008 年度會計報表時發(fā)現(xiàn)： 2008 年 5 月 1 日，夏華股份有限公司購入萬通公司的 10 000 股股票， 但不準(zhǔn)備長期持有。 夏華股份有限公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。夏華股份有限公司共支付買價 100 萬元， 經(jīng)紀(jì)人傭金 20 000 元，其

46、他相關(guān)稅費(fèi) 5000 元。萬通公司已于當(dāng)年的 4 月 25 日宣告分紅， 每股紅利 1 元，決定于 5 月 14 日實際派發(fā)。（1）取得時夏華股份有限公司作了如下會計處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 025 000 貸：銀行存款 1 025 000（ 2）當(dāng)萬通公司于 5 月 14 日派發(fā)紅利時，夏華股份有限公司作了如下會計分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：投資收益 10 000（3） 6 月 30 日，該股票的市價為每股 98 元時，夏華股份有限公司對該股票投資確認(rèn) 價格變動。借：投資收益 45 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 45 000 （ 4）10 月 25 日，

47、夏華股份有限公司出售該股票，每股售價為 110 元，不考慮其他因素， 夏華股份有限公司作出如下會計處理： 借：銀行存款 1 100 000可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 45 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 025 000 投資收益 120 000 要求：假如你是注冊會計師張紅，請你指出上述會計處理中是否存在錯誤，正確的應(yīng)如 何處理？ 案例分析：（1）根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi) 用之各，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā) 放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付金額，貸記“銀行存款” 。 所以取得時 的會計分錄應(yīng)為： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1 015 000 應(yīng)收股利 10 000 貸：銀行存款 1 025 000 （ 2）收到股利時，會計分錄應(yīng)為：借：銀行存款10 000 貸：應(yīng)收股利 10 000（3）根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的 差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“資本公積其他資本公 積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 6 月 30 日，該股票的市 價為每股 98 元時，公允價值為 980 000 元，而其賬面價值為 1 01