對國有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

1、對國有企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考近年來，注冊會計(jì)師對上市公司審計(jì)的丑聞時有所聞，而對國 有企業(yè)審計(jì)尚未爆發(fā)諸如銀廣夏那樣的嚴(yán)重事件，這并不能說明對 國有企業(yè)的審計(jì)就不存在問題？事實(shí)上，情況并非如此。目前，注 冊會計(jì)師對國有企業(yè)審計(jì)存在的主要問題：一是有些注冊會計(jì)師在 實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時，只注重財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核驗(yàn)證，而對企業(yè) 的經(jīng)營管理流程了解不夠，短時間內(nèi)很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的會 計(jì)錯弊、財(cái)務(wù)欺詐，或發(fā)現(xiàn)后未予以糾正、披露；二是少數(shù)注冊會 計(jì)師滿足被審計(jì)單位提出的不合理要求，出具結(jié)果不同的多份審計(jì) 報(bào)告；三是個別注冊會計(jì)師和被審計(jì)單位惡意串通，出具嚴(yán)重失實(shí) 的審計(jì)報(bào)告。這些問題說明注冊會計(jì)師對國有

2、企業(yè)的審計(jì)未盡勤勉 之責(zé)，對強(qiáng)化國有企業(yè)管理未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。一、對國有企業(yè)審計(jì)產(chǎn)生問題的主要原因1、注冊會計(jì)師缺乏對國有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識。受傳統(tǒng)審計(jì)模 式的影響，在會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人和注冊會計(jì)師的觀念中，一般 都認(rèn)為審計(jì)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)小，因而在審 計(jì)國有企業(yè)中自覺或不自覺地放松了對審計(jì)質(zhì)量的要求。2、會計(jì)師事務(wù)所為贏得客戶，采用低價(jià)審計(jì)費(fèi)用的競爭策略。 在低價(jià)審計(jì)費(fèi)收入的情況下，會計(jì)師事務(wù)所為了保證理想的利潤空 間，只有采取減少審計(jì)人員、簡化審計(jì)程序、縮短現(xiàn)場審計(jì)時間等 手段，致使審計(jì)工作質(zhì)量無法得到保證。3、缺乏職業(yè)道德和法律意識。有些被審計(jì)單位為了達(dá)到不正常

3、的目的，采用以物質(zhì)利益為誘餌的手法，要求會計(jì)師事務(wù)所或注冊 會計(jì)師出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師在物質(zhì)利 益的誘惑下置職業(yè)道德和法律法規(guī)而不顧，按照被審計(jì)單位的不合 理要求，甚至和被審計(jì)單位串通出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。4、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù) 所為了降低成本，在審計(jì)業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定、低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識的情況下， 不配備足夠的高素質(zhì)審計(jì)人員，而是根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)量的需求臨時招 聘審計(jì)人員來滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，這些人員在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)也未 經(jīng)過必要的集中訓(xùn)練，如招聘實(shí)習(xí)的大學(xué)生、在人才市場急于求職 的人員等。其結(jié)果是會計(jì)師事務(wù)所的人工成本降低、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量 確降低了

4、。二、對國有企業(yè)審計(jì)未爆發(fā)重大問題的原因1、國有企業(yè)的會計(jì)報(bào)表只呈報(bào)少數(shù)單位，缺乏社會公眾的監(jiān)督。 目前，國有企業(yè)的會計(jì)報(bào)表一般只需要呈報(bào)財(cái)政部門、稅務(wù)部門、 工商管理部門、銀行及上級主管部門，各個部門對會計(jì)報(bào)表使用的 目的及側(cè)重點(diǎn)不同，有些企業(yè)為了迎合不同會計(jì)報(bào)表使用者的需要， 要求會計(jì)師事務(wù)所出具多份不同結(jié)果的審計(jì)報(bào)告。由于會計(jì)報(bào)表不 需對外公布，缺乏社會公眾這一最廣泛的監(jiān)督群體，會計(jì)報(bào)表的問 題就很難被發(fā)現(xiàn)。2、國有企業(yè)審計(jì)報(bào)告的影響力不大。相對上市公司審計(jì)報(bào)告而言，國有企業(yè)審計(jì)報(bào)告不僅不能產(chǎn)生振蕩股市這種影響面極大的效 應(yīng)，而且對企業(yè)法定代表人考核監(jiān)督等工作的影響力都不是很大。由于審計(jì)

5、報(bào)告影響力小，有關(guān)機(jī)構(gòu)和社會公眾對其未予以高度的關(guān) 注，即使審計(jì)報(bào)告存在嚴(yán)重的問題也難以被發(fā)現(xiàn)。3、對國有企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制尚不完善。上市公司的審計(jì) 工作受到注冊會計(jì)師協(xié)會、證券監(jiān)督管理，委員會、財(cái)政部門、新 聞媒體、社會公眾等多方面的監(jiān)督管理，審計(jì)中存在的問題容易被 發(fā)現(xiàn)。而國有企業(yè)審計(jì)工作的監(jiān)督主體只有注冊會計(jì)師協(xié)會和財(cái)政 部門，在國有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)量巨大的情況下，僅靠這兩個部門的監(jiān) 督管理顯然是不夠的。三、對國有企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析從深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所被撤銷、深圳同人會計(jì)師事務(wù)所被 吊銷證券期貨資格的案例看，這些事例表明注冊會計(jì)師對上市公司 審計(jì)具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。而目前會計(jì)師事務(wù)所因?qū)?/p>

6、國有企業(yè)審計(jì)不實(shí) 而受到處理、處罰的事例確鳳毛麟角，但說明注冊會計(jì)師對國有企 業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)依然存在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下幾個方面：1、政府對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人考核方法的缺陷。目前，政府部門對 國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核主要還是以利潤指標(biāo)（或減虧指標(biāo)）為主。企業(yè) 負(fù)責(zé)人為了追求目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，在信奉 “數(shù)字出官、數(shù)字保官” 的宗旨下，必然要求企業(yè)的會計(jì)工作成為一門 “計(jì)量藝術(shù)”，會計(jì) 工作在企業(yè)負(fù)責(zé)人的指揮下，演繹出理想的結(jié)果。另外，部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)行經(jīng)營者年薪制，企業(yè)經(jīng)營者 收入的高低直接和企業(yè)利潤的多少掛溝，由此使企業(yè)經(jīng)營者虛增利 潤的欲望大為增強(qiáng)。2、國有企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)狀況不佳、經(jīng)營困難等問

7、題。部分國 有企業(yè)已經(jīng)步入償債壓力大、資信度低、融資能力低下的狀況。為 了維持企業(yè)的生存，企業(yè)不得不在會計(jì)報(bào)表上大做文章，通過虛增 資產(chǎn)、虛計(jì)利潤、少計(jì)負(fù)債達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表的目的，從而為推遲 還款、避免訴訟、新增貸款提供條件。3、國有企業(yè)內(nèi)部人控制的缺陷。內(nèi)部人控制是國企業(yè)主要的控 制方式，這種控制方式最大的缺陷是企業(yè)經(jīng)營者缺乏來自外部的監(jiān) 督，企業(yè)的經(jīng)營決策及管理活動主要在企業(yè)經(jīng)營者的控制下進(jìn)行。 若企業(yè)經(jīng)營者缺乏正確的價(jià)值觀、道德觀，企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)欺詐就不 可避免。四、提高審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)作用的思考1、增加社會成本，要求充分發(fā)揮社會審計(jì)的效果。注冊會計(jì)師 對國有企業(yè)的審計(jì)是一種有償審計(jì)，國

8、有企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)用要增 大企業(yè)的管理成本，減少企業(yè)的利潤和國家的所得稅收入。這種以 社會成本增加為代價(jià)的行為，應(yīng)該獲取比增加的社會成本更大的收 益，那就是要揭露被審計(jì)單位存在的問題，提出改進(jìn)問題的建議和 措施，確保會計(jì)信息的真實(shí)、完整，促使企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì) 效益。2、加強(qiáng)對國有企業(yè)審計(jì)工作的監(jiān)督和檢查。我國目前對注冊會 計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)主要放在對上市公司的審計(jì)工作上，在對監(jiān)督 國有企業(yè)審計(jì)工作方面還存在薄弱環(huán)節(jié)。 和監(jiān)督上市公司審計(jì)一樣, 建立監(jiān)督國有企業(yè)審計(jì)工作的機(jī)制和體系。一是在注冊會計(jì)師協(xié)會 成立專門監(jiān)督檢查國有企業(yè)審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，建立監(jiān)督檢查國有企 業(yè)審計(jì)工作的制度；二是充分

9、發(fā)揮政府財(cái)政部門和政府審計(jì)部門對 社會審計(jì)的監(jiān)督職能，加大對違法審計(jì)行為的打擊力度，對出具虛 假審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所和負(fù)直接責(zé)任的注冊會計(jì)師要依法作出 相應(yīng)的處理、處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任； 三要充分利用社會審計(jì)的工作成果，減少其他方面的社會勞動，提 高社會審計(jì)的權(quán)威性和注冊會計(jì)師的責(zé)任感和使用感。3、提高社會審計(jì)組織對國有企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán) 境。內(nèi)部環(huán)境包括：建立國有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化國有 企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識；嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和 職業(yè)道德水平；建立較為穩(wěn)定的審計(jì)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)對審計(jì)人員的 后續(xù)教育和培訓(xùn)。外部環(huán)境包括：建立良好的業(yè)務(wù)競爭氛圍、科學(xué) 的審計(jì)收費(fèi)確認(rèn)方法；加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的法律意識，提 高會計(jì)信息質(zhì)量，減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；試行審計(jì)結(jié)果公告制 度，提高審計(jì)報(bào)告的公信力。4、加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)的業(yè)務(wù)交流，實(shí)現(xiàn)信息共享。按照國家有關(guān) 規(guī)定，國有企業(yè)大都建立了較為完善內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，配備了一定數(shù)量的專業(yè)審計(jì)人員，他們了解企業(yè) 的經(jīng)營和管理流程，并結(jié)合