審計工作底稿編制案例介紹-無形資產(chǎn)

1、審計工作底稿編制實務(wù)介紹無形資產(chǎn)一、會計記錄概況F電子公司無形資產(chǎn)期初余額為34,200,000.00元，本期新增金額2,880,000.00元，本期攤銷金額1,143,000.00元，期末余額為35,937,000.00元，其中包括專非專利技術(shù)、土地使用權(quán)商標權(quán)等。具體數(shù)據(jù)如下：項目非專利技術(shù)土地使用權(quán)商標權(quán)合計原 值2,400,000.0032,000,000.002,880,000.00-期初余額2,200,000.0032,000,000.00-34,200,000.00本期增加-2,880,000.002,880,000.00本期攤銷240,000.00615,000.00288,0

2、00.001,143,000.00期末余額 1,960,000.00 31,385,000.002,592,000.0035,937,000.00二、審計目標（一）確定無形資產(chǎn)是否存在；（二）確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；（三）確定無形資產(chǎn)的增減變動及其攤銷的記錄是否完整；（四）確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；（五）確定無形資產(chǎn)的余額是否正確；（六）確定無形資產(chǎn)的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確并核對與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。（審計底稿D1-2）（二）獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)和所有權(quán)

3、歸屬的程序。（審計底稿D1-4、D1-8）（三）對購入的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備，會計處理是否正確 。 （審計底稿D1-3、D1-6）提示：在審計實務(wù)中（二）（三）可同時進行。1、對非專利技術(shù)的年初數(shù)的審核：（注：如本所連續(xù)審計，本程序執(zhí)行時應查閱本所以前年度的審計底稿中是否執(zhí)行了該程序，是否存在問題。）因事務(wù)所本年度首次接受該公司委托進行年報審計，應當對無形資產(chǎn)的初始發(fā)生額進行審計。（審計底稿D1-3）（1）查閱F電子公司2004年度無形資產(chǎn)的明細賬，賬面記載2004年11月F電子公司從B公司購入一項藍牙接收專有技術(shù)，金額2,400,000.00元。（2）

4、從賬面記錄查找記賬憑證號，查閱記賬憑證的記錄是否正確，后附的原始發(fā)票、支付憑證等是否齊全，授權(quán)批準是否符合規(guī)定。（3）獲取技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，核對合同內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓金額是否與賬面記載一致。（4）獲取有關(guān)法律文件，記錄有關(guān)限制條款、有效期限等（有效期10年）。（5）獲取公司董事會關(guān)于該事項的有關(guān)董事會決議或會議。（6）對2004年購入的藍牙接收技術(shù)利用專家的工作，以判斷其是否真實存在。（7）檢查攤銷是否正確。提示：1、應注意審核公司內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定或董事會決議，受讓行為是否符合規(guī)定；2、判斷專有技術(shù)的存在性以及是否為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，利用專家的工作尤為重要。3、如該項技術(shù)屬關(guān)聯(lián)方交易應要求對該項技術(shù)進行

5、評估；4、在核對合同內(nèi)容時應審核受讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。2、對土地使用權(quán)的年初數(shù)審核：（審計底稿D1-3）（1）查閱F電子公司2004年度無形資產(chǎn)的明細賬，賬面記載2004年10月F電子公司購得地塊的土地使用權(quán)，支付土地出讓金32,000,000.00元。（2）從賬面記錄查找記賬憑證號，查閱記賬憑證的記錄是否正確，后附的附件是否齊全，授權(quán)批準是否符合規(guī)定。（3）獲取土地轉(zhuǎn)讓合同，核對合同內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓金額、土地轉(zhuǎn)讓合同、使用期限。（4）查驗土地使用權(quán)證原件、獲取其復印件 注明與原件一致并有公司蓋章。（5）獲取公司董事會關(guān)于該事項的有關(guān)董事會決議或會議紀要。（6）實地查看該土地的座落位置并與土地使

6、用權(quán)證核對，并了解其使用情況。（7）檢查攤銷是否正確。提示：應注意審核公司內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定或董事會決議，受讓行為是否符合公司規(guī)定。3、對本期新增的商標權(quán)進行查驗（審計底稿D1-6D1-7）（1）查閱F電子公司2005年度無形資產(chǎn)的明細賬，賬面記載2005年1月F電子公司從儒申公司購入“飛狐”牌GPS接收器商標使用權(quán)，金額2,880,000.00元。（2）從賬面記錄查找記賬憑證號，查閱記賬憑證的記錄是否正確，后附的原始發(fā)票、支付憑證等附件是否齊全，授權(quán)批準是否符合規(guī)定。（3）獲取技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，核對合同內(nèi)容、轉(zhuǎn)讓金額。（4）獲取該商標的注冊證。轉(zhuǎn)讓注冊商標的商標局的核準件。（5）獲取公司董事會關(guān)

7、于該事項的有關(guān)董事會決議或會議紀要。（該程序需取得的資料視情況定）（四）檢查無形資產(chǎn)攤銷方法，復核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確1、藍牙接收技術(shù)2004年11月F電子公司從B公司購入一項藍牙接收專有技術(shù)，該合同規(guī)定：轉(zhuǎn)讓價格2,400,000元，技術(shù)有效期限：自購入起10年，自2004年11月開始攤銷，攤銷計算正確。2、土地使用權(quán)（審計底稿D1-5）經(jīng)查，該土地使用權(quán)證共有二份，分別為c-1地塊和c-2地塊出讓金分別為17,000,000.00元和15,000,000.00元。公司未分列明細賬核算。2004年未作攤銷。審計人員決定調(diào)整攤銷金額。根據(jù)（四）的檢查情況編制“無形資產(chǎn)攤銷查驗

8、明細表”。（五）檢查有無土地使用權(quán)的抵押事項，并作出相應記錄（審計底稿D1-8）（1）查驗土地使用權(quán)證原件上他項權(quán)利的說明，了解是否有抵押情況。（2）通過查閱有關(guān)董事會會議紀要、向律師、公司法律顧問詢問了解無形資產(chǎn)期末狀況。 （3）在底稿中記載相關(guān)查驗記錄。（六）驗明無形資產(chǎn)的披露是否恰當（七）無形資產(chǎn)查驗的重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：1、判斷某項無形資產(chǎn)是否存在、是否歸企業(yè)所有，應當根據(jù)無形資產(chǎn)的不同來源考慮：如從外部購入或接受投資的，應索取有關(guān)轉(zhuǎn)讓、出讓的合同、經(jīng)確認的作價依據(jù)及支付價款及相關(guān)費用的原始憑證，涉及權(quán)證及相關(guān)認定文件的，應查驗相關(guān)權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移至公司；如為非專利技術(shù)，應索取該技術(shù)的有關(guān)操作方法、技術(shù)記錄、配方等資料，并對其經(jīng)濟性進行適當評估，同時依據(jù)購入合同及支付費用的原始憑證真實其是否真實存在；應充分利用專家的工作。在對各種不同來源的無形資產(chǎn)進行審計時，本案例介紹所描述的對無形資產(chǎn)的確認及攤銷等仍依據(jù)原無形資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定，部分內(nèi)容在新修訂的無形資產(chǎn)準則有不同的規(guī)定，2007年1月1日起應參照新規(guī)定執(zhí)行。2、審計人員應當根據(jù)無形資產(chǎn)明細賬，逐一取得有關(guān)文件和資料。對上年度也為本所審計的，可在審定表中注明檔案號。3、如被審計單位接受無形資產(chǎn)投資或以無形資產(chǎn)