基于作業(yè)成本管理在我國商業(yè)銀行的應用-管理學論文

1、基于作業(yè)成本管理在我國商業(yè)銀行的應用-管理學論文 【銀行業(yè) 作業(yè)成本法 作業(yè) 成本動因 增值作業(yè) 價值鏈【摘要隨著國內商業(yè)銀行間的競爭日趨激烈，非凡是在加入WTO后，諸多外資銀行紛紛以各種形式進入到中國金融市場，這使得我國的商業(yè)銀行亟待探索出一條提高自身競爭力的道路。從本質上講，商業(yè)銀行之間的競爭具有一定的同質性，銀行的競爭力大部分取決于各自業(yè)務流程中的成本和質量，其中如何加強對各個產品和服務成本核算管理成為銀行業(yè)面臨的一個新問題。作業(yè)成本法的應用源于制造業(yè)，其在工業(yè)領域的成功運用為銀行業(yè)提供了良好的示范，美國實力較強的銀行已相繼將作業(yè)成本法應用于銀行成本核算管理中。本文對作業(yè)成本管理在我國商

2、業(yè)銀行中的功能、意義以及其實施過程中可能會碰到的一些新問題及解決途徑進行了探索。一、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法（Activity-based costing，ABC）是以作業(yè)（Activity）為核心，確認和計量企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的所有消耗資源的作業(yè)，并將耗用的資源成本準確地計入到各個作業(yè)，然后選擇成本動因，進而將各作業(yè)成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本核算方法。作業(yè)成本法的指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本的實質就是在資源耗費和產品之間通過作業(yè)這一“中介”來分離、歸納和組合，然后形成各種產品成本。隨著企業(yè)生產經營中的間接成本比例大幅提高，企業(yè)產品種類增

3、多而批量減少，傳統(tǒng)成本計算方法已不能合理地將間接成本在各產品之間進行分配。在作業(yè)成本法下，直接成本和間接成本作為產品（或服務）所消耗作業(yè)的成本被同等地對待，它拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（或服務）的最終成本更加準確和客觀。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，而作業(yè)則貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程。以制造企業(yè)為例，從產品設計開始，到物料供給，再到生產工藝流程的各個步驟，然后是產品質量檢驗，最后是發(fā)運銷售，各個環(huán)節(jié)均發(fā)生著消耗資源的作業(yè)。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認和計量，最終計算出相對準確的產品（或服務）的成本。作業(yè)成本法不僅僅是一種先進的成本核算方法，基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理（Activity

4、-based costing management，ABCM）同時也是一種先進的成本管理制度。通過對所有和產品相關的作業(yè)活動進行追蹤分析，它為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“價值鏈”以增加顧客價值，提供了有用信息，促使損失和浪費減少到最低限度，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的目的。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供有用信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，作業(yè)成本法已經在制造業(yè)得到了推廣，許多世界知名企業(yè)都已開始實施作業(yè)成本管理以增強企業(yè)的競爭力。二、 商業(yè)銀行現(xiàn)行成本核算制度的缺陷隨著我國金融

5、領域的市場化進程不斷加劇，商業(yè)銀行間的競爭日趨激烈。各家商業(yè)銀行都面臨著巨大的盈利壓力，這使得他們在加快金融創(chuàng)新和提高服務質量的同時，還不得不將注重力集中于其所提供的各種產品和服務的成本上。國內銀行業(yè)越來越熟悉到通過分產品、分客戶核算成本并計算損益對于銀行改善經營狀況，提高經濟效益的重要意義。然而，現(xiàn)行的傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)難以為商業(yè)銀行分產品、分客戶的盈利能力分析和市場戰(zhàn)略提供精確、可靠的成本信息和決策依據(jù)。很多商業(yè)銀行在存貸業(yè)務量的高速增長的情況下，成本卻沒有得到有效的控制。我國銀行傳統(tǒng)的成本核算方法的基本假設是摘要：銀行所有產品和服務都以其交易量（存貸金額）平均地消耗銀行的各項資源。因此，銀

6、行一般以包括收入金額、部門人員數(shù)等在內的某一變量為基礎分攤共同的成本項目。在銀行的產品品種（或客戶類型）單一、標準化并且直接人工占總成本比重較大的情況下，這種分攤方法可能相對準確。然而，在銀行產品品種日趨豐富、客戶要求日趨個性化、產品的綜合化程度以及銀行自動化水平不斷提高的情況下，這種簡單地以某一標準分攤共同成本的做法，由于過分忽視了銀行成本的形成過程，從而嚴重扭曲了成本信息。一般來講，交易量大、復雜程度低的產品往往多承擔了共同成本，其成本被高估；交易量小、復雜程度高的產品往往被少攤了共同成本，其成本被低估。因此，傳統(tǒng)的成本核算方法可能導致銀行經營決策失誤、成本控制不力和財務報表可靠性降低等不

7、良后果。事實上，對于銀行來講，不同類型客戶所帶來的利潤率相差很大，這更多的是由于和交易相關的各種成本的差異所造成。然而，這些交易成本往往不受客戶的業(yè)務量（存貸金額）的影響，即交易成本經常不隨業(yè)務量的增長而增加，銀行業(yè)和制造業(yè)不同的業(yè)務流程決定了這一特性。在現(xiàn)行傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下，銀行缺乏對客戶盈利性的分析，從而不能進行有效的客戶管理，這也就導致銀行不能夠準確地識別突出的盈利點，從而導致了整體盈利水平偏低的目前狀況。三、引入作業(yè)成本核算體系的現(xiàn)實意義作業(yè)成本法是對傳統(tǒng)成本核算方法的一個重大突破。首先，它從成本產生的源頭入手，通過成本形成的過程分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標準的分配基礎改為按成本

8、動因的多標準分配，提高了成本計算的客觀性和準確性。其次，作業(yè)成本管理將成本視野擴展到產品或服務的市場需求和顧客滿足度上，重視對成本進行事前控制，在產品設計階段消除“不增值作業(yè)”，力求節(jié)約成本開銷。作業(yè)成本法的應用源于制造業(yè)，然而由于銀行業(yè)具有更高比例的共同間接費用，作業(yè)成本法在銀行業(yè)也應該具有廣闊的應用前景。具體來說，引入作業(yè)成本管理對銀行具有以下三點現(xiàn)實意義摘要：第一，可以提高銀行內部的成本管理能力。借助于作業(yè)成本系統(tǒng)提供的相對準確的信息，銀行有關部門可以從優(yōu)化作業(yè)流程這方面發(fā)掘降低成本的潛力。銀行通過貫穿整個作業(yè)流程的全面成本管理，消除中間“不增值作業(yè)”，同時盡可能降低那些“增值作業(yè)”的資

9、源消耗，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費，比如隨著現(xiàn)代通訊技術和信息技術的發(fā)展，銀行可以縮減某些不必要的中間管理層次，以降低成本。第二，有助于進行客戶和產品管理和決策。在傳統(tǒng)成本分配方法下，按單一分配標準進行分配會掩蓋不同客戶之間的差異。假如引入作業(yè)成本法，進行作業(yè)分析確定成本動因的同時，銀行便可以得到更為充分的客戶信息。由此，銀行就可以準確地識別哪些客戶可以在較低成本消耗情況下給銀行帶來高收益，這些客戶便是以銀行應該關注的重要客戶。同樣，作業(yè)成本管理系統(tǒng)也可以為決策層提供不同產品相對準確的成本信息，以此來提高產品盈利分析能力，對不同業(yè)務制訂不同的經營策略，逐步退出不盈利的業(yè)務，為盈利產品提供更好地服務和

10、增加更多的投入來鞏固這些核心業(yè)務。第三，有利于建立新的責任會計系統(tǒng)，為業(yè)績考評提供更合理的依據(jù)。我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的責任中心一般以部門或分支機構為單位建立，并以此作為業(yè)績考評的對象，而這種責任會計系統(tǒng)存在明顯缺陷。隨著包括自助銀行和網上銀行等技術在銀行中的廣泛應用，前臺職員逐漸減少，這就更加需要建立一種新的責任會計系統(tǒng)。作業(yè)成本計算有助于新責任會計系統(tǒng)的建立，因為它以作業(yè)而不再以部門等作為成本計算對象，計算時將同質的成本劃分到一個成本中心，建立一個成本庫，新責任會計系統(tǒng)提供了比較真實客觀的成本及盈利能力信息，因而可以為業(yè)績考核提供了更為合理的依據(jù)。事實上，作業(yè)成本管理系統(tǒng)給銀行業(yè)帶來的功能都源于作業(yè)成本法提供的較之傳統(tǒng)成本法更為準確、客觀的成本信息。而這一改進，無論對銀行內部管理層，還是對于銀行的廣大股東來講，都具有重要意義。四、銀行業(yè)推行作業(yè)成本管理的新問題及解決途徑盡管作業(yè)成本法在諸如花旗銀行等國際大型商業(yè)銀行中得到了很好的推廣，但一些國家的銀行在引進這種先進的成本管理理念后，收到的成效并不理想，甚至有些銀行在引入不久后便因為各種原因終止實施了。事實上，再先進的理念和方法