材料成本差異

1、材料成本差異材料成本差異賬戶”用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與 計(jì)劃成本的差異，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。（節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字）。材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。定義 材料成本差異又稱材料價格差異”。指材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本間的差額。內(nèi)涵實(shí)際成本大于計(jì)劃價格成本為超支；實(shí)際成本小于計(jì)劃價格成本為節(jié)約。外購材料的材料成本差異，在一 定程度上反映材料采購業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。具體科目設(shè)置在材料日常收發(fā)按計(jì)劃價格計(jì)價時，需要設(shè)置“材料成本差

2、異”科目，作為材料科目的調(diào)整科目。科目的借 方登記材料實(shí)際成本大于計(jì)劃價格成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價格成本的節(jié)約額。發(fā)岀耗用材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)人各有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目；超支額用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。“材料成本差異”科目的明細(xì)分類核算，可按材料類別進(jìn)行，也可按全部材料合并進(jìn)行。按材料類別進(jìn)行 明細(xì)分類核算，可使成本中材料費(fèi)的計(jì)算比較正確，但要相應(yīng)多設(shè)材料成本差異明細(xì)分類賬，增加核算工作量。 如果將全部材料合并一起核算，雖可簡化核算工作，但要影響成本計(jì)算的正確性。因此在決定材料成本差異的明 細(xì)分類核算時，既要考慮到成本計(jì)算的正確性，又要考慮核算時人力上的

3、可能性。材料成本差異的分配，根據(jù)發(fā) 岀耗用材料的計(jì)劃價格成本和材料成本差異分配率進(jìn)行計(jì)算。具體計(jì)算公式材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本差為正數(shù)，表示實(shí)際大了 ，叫"超支差"；差為負(fù)數(shù)，表示實(shí)際小了 ，叫"節(jié)約差".在發(fā)出材料時，先結(jié)轉(zhuǎn)的是計(jì)劃 成本，然后再調(diào)整為實(shí)際成本。公式變換為：實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異在這個式子中，材料成本差異是正數(shù)就加，是負(fù)數(shù)就減.材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本 ）*100% 材料成本差異的會計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃

4、成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物 及低值易耗品”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、 本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品 ”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。計(jì)劃成本除特 殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動。發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)岀材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不

5、得隨意變更。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）*（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）x 100%月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異*月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X 100%發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)岀材料的計(jì)劃成本x材料成本差異材料成本差異的主要賬務(wù)處理（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。調(diào)整材料計(jì)劃成本時，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本

6、的金額，記入本科目的貸方。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支岀”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會計(jì)分錄。借貸雙方余額的意義本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。關(guān)于計(jì)劃成本下材料成本差異的核算材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，同時也是會計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的難點(diǎn)。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。一 明確材料成本差異核算的內(nèi)容按現(xiàn)行會計(jì)制度

7、規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”帳戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細(xì)帳的設(shè)置與材料采購帳戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進(jìn)行核算。二明確材料成本差異與相關(guān)帳戶內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價，是指其收入、發(fā)岀、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價。但按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，會計(jì)核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)岀的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?！安牧铣杀静町悺笔且粋€調(diào)整帳戶，通過對“原材料”、“

8、包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映岀原材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，以符合會計(jì)核算的一 般原則。差異的調(diào)整差異的調(diào)整是 計(jì)劃成本核算 的核心問題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異帳戶與原材料、包裝物、低值易耗品帳戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識，而不是簡單地對某些帳戶的方向進(jìn)行死記。這里需要再明確的一個問題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對應(yīng)的一切帳戶， 如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品帳戶。以原材料帳戶為例，如對收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假定原材料入庫計(jì)劃成本為100元。體現(xiàn)在帳簿是就有“原材料

9、”帳戶借方為100元），實(shí)際成本為105元（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則“材料成本差異原材料"帳戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩帳戶共同反映出原材料的實(shí)際成本105元；如原材料入庫計(jì)劃成本為 100元，實(shí)際成本為 98元（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則“材料成本差異原材料"帳戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實(shí)際成本為98元。同樣，如對發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100元，體現(xiàn)在帳簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支2%（即100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)

10、擔(dān)差異之元，實(shí)際成本為102元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)增2元，兩帳戶反映出發(fā)出材料的實(shí)際成本為102（100+2 ）元；如發(fā)出原材料為100元，材料成本差異率為節(jié)約2% （即 100元的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)差異一2元，實(shí)際成本為98元），則在“材料成本差異一原材料”帳戶的貸方必定要調(diào)減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因?yàn)榘l(fā)出材料體現(xiàn)為原 材料帳戶的貸方，為與被調(diào)整帳戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。通過上述舉例可看岀，只有明確材料成本差異帳戶與被調(diào)整帳戶的內(nèi)在關(guān)系，才能準(zhǔn)確熟練地把握調(diào)整的內(nèi)容

11、、方向和金額，也會很直觀地明白了大家習(xí)慣上講的“對收入業(yè)務(wù)調(diào)差異，超支計(jì)材料成本差異的借方，節(jié)約計(jì)貸方：對發(fā)岀業(yè)務(wù)調(diào)差異，均計(jì)人材料成本差異的貸方，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字”。三明確材料成本差異的核算環(huán)節(jié)材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額，因收入的途徑及發(fā)出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。（一）收入環(huán)節(jié)材料成本差異的核算收入環(huán)節(jié)、以原材料為例，涉及外購、自制、接受投資、委托加工、盤點(diǎn)盤盈的業(yè)務(wù)活動，下面分別就其調(diào)整分錄加以列示：1 外購材料調(diào)整超支差異：借：材料成本差異一一原材料貸：材料采購調(diào)整節(jié)約差異：借：材料采購貸：材料成本差異一一原材料2自制材料調(diào)

12、整超支差異：借：材料成本差異一一原材料貸：生產(chǎn)成本調(diào)整節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異一一原材料3 接受投資調(diào)整超支差異：借：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料成本差異一一原材料貸：實(shí)收資本（按帳面價或市場價）調(diào)整節(jié)約差異：借：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按帳面價或市場價）材料成本差異一一原材料4.盤點(diǎn)盤盈調(diào)整超支差異：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異一原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢調(diào)整節(jié)約差異：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢材料成本差異一一原材料（二）發(fā)岀環(huán)節(jié)材料成本差異的核算原材料發(fā)岀環(huán)節(jié)主要是指材料領(lǐng)用、岀售、對外

13、投資及盤虧業(yè)務(wù)，其材料成本差異的調(diào)整列示如下：1 領(lǐng)用材料：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異-原材料上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字2 材料岀售借：其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異一一原材料上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字3.材料對外投資借：長期股權(quán)投資（按帳面價，市場價或評估價）貸：原材料（按計(jì)劃成本）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）材料成本差異一原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）4 .材料盤點(diǎn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（按計(jì)劃成本）材料成本差異原材料（按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）需要說明的是，發(fā)岀材料的材料成本差異額可按當(dāng)月材

14、料成本差異率計(jì)算，也可按上月材料成本差異率計(jì)算所得。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有些業(yè)務(wù)既涉及收入又涉及發(fā)岀環(huán)節(jié)成本差異的核算，委托加工業(yè)務(wù)即是，下面試舉一例來說明。簡單業(yè)務(wù)舉例例：某單位發(fā)出木料100m3，加工包裝用的木箱，木料計(jì)劃成本為1000元/m3。材料成本差異率為一1%,往返運(yùn)雜費(fèi)1500元，加工費(fèi) 3000元，增值稅 510元均以 銀行存款 支付，加工木箱1000只，每只計(jì)劃成本為102元，現(xiàn)己完成并驗(yàn)收入庫。在材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè),利用“材料成本差異”帳戶作為調(diào)節(jié)成本和利潤的工具,有一定的普遍性（1）發(fā)出材料時：借方：委托加工材料99000材料成本差異 1000貸方：原材料 100000

15、（2） 支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)時：借：委托加工材料一一木箱4500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：銀行存款 5010（3）結(jié)轉(zhuǎn)借方：包裝物 102000材料成本差異 1500貸方：委托加工材料103500關(guān)于材料成本差異的核算，初學(xué)者遼應(yīng)明確的問題是，只有驗(yàn)收入庫和發(fā)岀原材料、包裝物、低值易耗品 時，才需要調(diào)整其收入和發(fā)岀的差異，在途或庫存的材料不需要調(diào)整差異。材料成本差異的檢查辦法,所以應(yīng)設(shè)置”材料成本差異采用計(jì)劃成本核算材料存貨的企業(yè)，由于其材料入庫和發(fā)岀都采用計(jì)劃價格核算，應(yīng)計(jì)算存貨成本差異分配率，從而計(jì)，對材料成本差異的檢查，應(yīng)從以下，貨款尚未支付或尚未開出承兌，與每月的專用發(fā)票

16、、收料憑證相對照，借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批"賬戶，核算企業(yè)各種”材料的實(shí)際成本 ”發(fā)岀時，由于外購存貨而形成的差異 算發(fā)岀存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ，將發(fā)岀材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。因此 幾個方面展開：外購材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、發(fā)票賬單未收到 匯票就估價入賬。 對此，應(yīng)重點(diǎn)將材料采購 （或物資采購）明細(xì)賬所列各項(xiàng)目 從而查明材料采購 （或物資采購）明細(xì)賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符 材料，從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的檢查。1、 檢查企業(yè)是否按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｆ髽I(yè)會計(jì)制度規(guī)定發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的

17、成本差異，必須按月分?jǐn)偛坏迷诩疚椿蚰晡匆淮斡?jì)算。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)往往對節(jié)約額不及時分?jǐn)偅斐啥嘤?jì)材料成本少計(jì)利潤 ，少繳所得稅。檢查時，審閱企業(yè)的材料成本差異明細(xì)賬貸方，直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。也可以查看企業(yè)每月編制的”發(fā)岀材料匯總表 "，看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，并同時計(jì)算發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本差異。2、 按計(jì)劃成本對材料進(jìn)行計(jì)價，企業(yè)是否按照正確的差異率分?jǐn)偝杀静町愵~。具體檢查方法上，查證人員應(yīng)運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核”材料增減及成本差異計(jì)算表"，或其他反映材料成本差異率計(jì)算過程和分配材料差異額的原始憑證。將經(jīng)過復(fù)

18、核得岀的正確差異率和分難額，與上述原始憑證或材料成本差異明細(xì)賬貸方的分?jǐn)傤~核對，從而發(fā)現(xiàn)和查證問題。3、 檢查企業(yè)對非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料存貨是否分?jǐn)偭瞬牧铣杀静町?。會?jì)制度規(guī)定，基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記"在建工程"，"應(yīng)付福利費(fèi)"等，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記本科目和"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）"等科目。檢查時，應(yīng)結(jié)合"原材料"、"包裝物"、 低值易耗品”等賬戶貸方，審查材料成本差異明細(xì)賬的貸方，看其領(lǐng)用材料存貨時，差異額是否調(diào)整。

19、材料成本差異計(jì)算方法是否堅(jiān)持一貫性原則的檢查。會計(jì)制度規(guī)定，發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部相差不大，也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補(bǔ)充這個循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中，從而導(dǎo)致了企業(yè)每月收入材料差異率會有所不同。對此，在檢查方法上，應(yīng)要求企業(yè)提供各期的”材料成本差異計(jì)算表"，從而審閱企業(yè)的差異率計(jì)算方法前后是否一致。差異率計(jì)算與檢查的例子例：某市國稅局于2003年11月對某企業(yè) 2002年的納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄，該廠2002年5月份原材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本54000元，該月購入材料實(shí)際成本40000元，計(jì)劃成本

20、43000元，材料成本差異-3000元。該月發(fā)出材料計(jì)劃成本 30000元，材料成本差異月初結(jié)存差異-20000元（節(jié)約）。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料的分?jǐn)偛町愵~-3200元。（”-"號表示成本差異節(jié)約額，以下相同）。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售。檢查思路及方法，運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核企業(yè)材料成本差異率計(jì)算過程和分配材料差異額是否正確：應(yīng)分?jǐn)偛町惵?（-20000-3000）/（54000+43000）=-0.2371本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?=30000X（-0.2371）=-7113（ 元）生產(chǎn)領(lǐng)用少分?jǐn)偣?jié)約額=-7113-（-3200）=-3913（ 元）分析：該企業(yè)在賬面處理上實(shí)

21、際只分?jǐn)偭斯?jié)約額3200元，少分?jǐn)偣?jié)約額 3913元，造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本 （由于企業(yè)領(lǐng)用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售，因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本）3913元。因此在賬務(wù)上對多轉(zhuǎn)的銷售成本全部調(diào)增利潤，補(bǔ)繳所得稅。借：材料成本差異 3913貸：以前年度損益調(diào)整3913借：以前年度損益調(diào)整1291.29貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 1291.29企業(yè)在作上述會計(jì)處理后，應(yīng)及時將”材料成本差異”借方發(fā)生額 3913元記入”材料成本差異”賬戶，從而使”材料成本差異”賬戶結(jié)存數(shù)符合實(shí)際。“材料成本差異”帳戶的涉稅檢查及案例分析一 材料成本差異”帳戶性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)“材料成本差異”屬于資產(chǎn)類

22、帳戶“材料”的調(diào)整帳戶，是采用計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算的企業(yè)用于核算各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異而專設(shè)的帳戶。其借方，登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；貸方登記實(shí)際成 本小于計(jì)劃成本的差異額以及已分配的差異額（節(jié)約差用紅字，超支差用藍(lán)字）。期末借方余額，表示各類庫存 材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額；期末貸方余額，表示各類庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額。二 材料成本差異 "帳戶涉稅檢查主要內(nèi)容“材料成本差異”帳戶是企業(yè)對材料采用計(jì)劃成本核算的核心帳戶。不僅材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異要通過該帳戶進(jìn)行核算，發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異也要通過該帳戶按一定比例攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用帳戶。

23、因此“材料成本差異"帳戶是企業(yè)所得稅的一個“計(jì)算帳戶"。在材料成本差異的核算中，凡收入材料差異計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)的錯誤（如差異計(jì)算錯誤、借差與貸差方向錯誤、帳務(wù)處理科目使用錯誤等）或發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異分 配錯誤（如材料成本差異率計(jì)算錯誤、人為地調(diào)節(jié)發(fā)岀材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異、分配差異時使用會計(jì)科目錯誤等） 都會影響成本費(fèi)用的核算，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。在材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè),利用“材料成本差異”帳戶作為調(diào)節(jié)成本和利潤的工具,有一定的普遍性因此，對“材料成本差異”帳戶的涉稅檢查具有重要的意義?！安牧铣杀静町悺睅舻纳娑悪z查應(yīng)注意差異的形成和分配兩個方面。其主要問題有：1. 企

24、業(yè)收入材料時差異的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確？有無因此而影響材料成本差異率的計(jì)算？2. 企業(yè)發(fā)岀材料所分配差異的帳務(wù)處理是否正確？有無因此而影響有關(guān)成本費(fèi)用？材料成本差異”帳戶涉稅檢查的案例分析【案例1】原因未明的超定額損耗計(jì)入材料成本差異，虛增材料超支差案例某企業(yè)原材料采用計(jì)劃成本核算。某日購入A材料一批。增值稅專用發(fā)票填列：數(shù)量12,000千克，單價10元，價款120,000元，稅率17%,稅額20,400 元，價稅合計(jì)140,400元。材料入庫單填列：入庫數(shù)量11,250千克，計(jì)劃單價8元，入庫材料計(jì)劃成本90,000元。該材料定額損耗率為5%企業(yè)根據(jù)發(fā)票金額付款時，會計(jì)處理為：借：材料采購14

25、0,400.00貸：銀行存款140,400.00材料驗(yàn)收入庫時，會計(jì)處理為：借：原材料 90,000.00應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20,400.00材料成本差異30,000.00貸：材料采購140,400.00根據(jù)A材料的定額損耗率可以計(jì)算出超定額損耗的數(shù)量為140千克（12,000 - 11,250 -12,000 X5%。金額為1,755元。其中價款1,500元，稅額 225元。這部分原因未明的超定額損耗，屬于非正常損耗，按帳務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，不能直接計(jì)入材料采購成本，而應(yīng)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶之中，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)入扣除。企業(yè)的帳務(wù)處理不僅使進(jìn)項(xiàng)稅額多計(jì)225元，也使得材料成