我國上市公司管理職能審計個案研究

1、我國上市公司管理職能審計個案研究【摘要】管理審計是 現(xiàn)代 企業(yè) 經(jīng)營管理的有效工具。本文通過對我國某上市公司管理職能審計工作的梳理，闡述了管理職能審計的方法程序， 總結(jié) 了審計工作中存在的缺乏，以期為今后更有效地開展管理職能審計工作提供 參考 ?！娟P(guān)鍵詞】上市公司 管理職能審計隨著 經(jīng)濟 全球化進程的加快，市場競爭也變得異常劇烈，企業(yè)面臨的機遇與風險與日俱增。為了在外部環(huán)境的急劇變化中得以生存和 開展 ，企業(yè)必須注重內(nèi)部管理效率，大力推行職能管理和行為 科學(xué) 管理，以進步自身的核心競爭力。同時，由于企業(yè)規(guī)模日趨擴大，管理層次不斷增加，企業(yè)組織需要建立更有效的治理構(gòu)造和程序。內(nèi)部審計因其在企業(yè)中

2、擁有的地位和條件，將在促進和改善組織治理方面發(fā)揮重要作用，特別是非財務(wù)管理審計的開展，不僅開拓了內(nèi)部審計職業(yè)的領(lǐng)域，更使之成為現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目的的有效工具。一、管理職能審計的概念及可行性分析1、管理職能審計的概念2、我國上市公司施行管理職能審計的可行性分析上市公司作為現(xiàn)代企業(yè)的組織形式，其受托責任表現(xiàn)的更加充分。首先，組織的最高管理當局是一個委托人，其要將總體受托責任按標準分配給下屬各級部門，下屬各級部門作為受托人應(yīng)定期向最高管理當局報告對所擔責任的履行情況。其次，最高管理當局是受托人，其要定期向外部委托人報告所擔責任的履行情況。因此，上市公司開展管理職能審計工作具有良好的理論根底。此外，由

3、于存在著委托人與受托人之間的信息不對稱，內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)視信息的真實性、緩解經(jīng)營者和所有者之間的信息失衡問題，還可以幫助公司進步管理效績、促進資源的合理配置，在公司治理中發(fā)揮重要作用。因此，上市公司開展管理職能審計具有重要的現(xiàn)實意義。我國某上市公司為配合公司的消費經(jīng)營活動，大力施行“做細市場、做優(yōu)渠道、做精效勞、做好物流、做強團隊、做大企業(yè)的公司開展戰(zhàn)略，于2007年在公司內(nèi)部開展了管理職能審計工作。本次審計內(nèi)容主要是審查企業(yè)是否施行了管理的根本職能，施行的過程中有無明確的方案和目的，方案和目的是否可以計量和考核，是否符合內(nèi)外部條件，是否有詳細的施行措施和步驟，施行過程中相關(guān)的內(nèi)控制度是否健

4、全，不相容職務(wù)的分工是否合理等。二、施行管理職能審計的詳細程序1、選擇和確定管理審計工程選擇和確定管理審計工程就是要在充分考慮內(nèi)審機構(gòu)有限資源的根底上，結(jié)合本公司經(jīng)營管理的實際情況，制定管理審計戰(zhàn)略。在選擇審計工程時，考慮的主要因素有：預(yù)計審計效果、資金規(guī)模、管理風險、影響力、審計本錢和可操作性。此外，還考慮了本公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理要求、內(nèi)部控制和管理效率以及 會計 信息的真實性和一貫性等相關(guān)因素，選擇并確立了四個管理審計工程，即方案管理工程、價格管理工程、銷售管理工程、綜合管理工程，并分別制定了詳細工程審計方案。2、工程研究前的準備通常，工程審計前的主要工作有：調(diào)查理解被審計事項、確定審計目

5、的和范圍及重點、確定審計評價標準、設(shè)計審計方法、編制審計方案等。1調(diào)查理解被審計事項。目的在于制定工程審計方案，包括工程的時間進度安排、預(yù)算及為到達工程審計目的而設(shè)計的控制措施等。2確定審計目的、范圍和重點。一個好的管理審計工程需要確定正確的審計目的、恰當?shù)膶徲嫹秶椭攸c，從而利用有限的審計資源，最優(yōu)化地實現(xiàn)審計目的。3確定審計評價標準。將強迫性標準和單位自行制定的標準有機地結(jié)合起來，以國家 法律 法規(guī)為根底，以集團公司政策和制度為導(dǎo)向，以被審計單位內(nèi)部規(guī)章制度為根據(jù)，形成三個層次的審計評價標準體系。4設(shè)計審計方式方法。結(jié)合公司現(xiàn)實狀況和審計部門人力資源實際情況，選擇施行以直接審查工程結(jié)果為根

6、底的審計方法形式，即通過對已經(jīng)獲得的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果進展直接比較，形成審計結(jié)論。5編制工程審計方案。通過設(shè)計方案中對于審計目的、審計評價標準、審計證據(jù)來源和審計步驟的規(guī)劃，為審計人員的行為提供指南，使審計人員低本錢、高效率地搜集充分、可靠的審計證據(jù)。3、搜集和評價審計證據(jù)審計證據(jù)是指內(nèi)審機構(gòu)的審計人員在執(zhí)行審計程序過程中獲取的用以支持審計意見和結(jié)論的證明材料。搜集充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)是管理審計現(xiàn)場工作的核心內(nèi)容。根據(jù)確定的審計目的和審前調(diào)查確定的審計評價標準，在審計過程中采取的搜集審計證據(jù)的方法主要有：審閱法、訪談法和分析法。在確定證據(jù)的充分性時，盡量保證有足夠的證據(jù)說服理性的人相信審計結(jié)

7、果的有效性；確定相關(guān)性時，要確保審計證據(jù)與審計詳細目的相關(guān)聯(lián)；確定可靠性時，著重考慮證據(jù)是否確鑿、有說服力、有時效等。三、管理職能審計成果分析第一，應(yīng)用先進的管理審計理論指導(dǎo)工作非常重要，理論與實際的有效結(jié)合是搞活管理職能審計工作的重要根底。對于數(shù)據(jù)的采集、資料的分析所采用的方法假設(shè)單一，可能會影響審計意見的客觀性與公正性。第二，審計人員的綜合素質(zhì)和構(gòu)造對從事管理職能審計、有效進步審計工作質(zhì)量非常重要。而當前從事管理職能審計的多為財務(wù)人員出身，管理職能審計又涉及到公司方方面面的問題和領(lǐng)域，工作中難免存在局限性，因此，審計人員的自身綜合素質(zhì)有待進一步進步。第三，管理職能審計范圍較為廣泛，形成的審

8、計意見亦較為零散，審計本錢偏高，因此對審計資源的綜合利用和有效配置的要求很高。第四，在審計內(nèi)容上，管理職能審計既要對相關(guān)方案、制度及程序的執(zhí)行情況進展檢查和評價，又要對方案、制度、程序本身的可行性、有效性、適當性進展分析和研究。第五，管理職能審計是事前、事中和事后審計相結(jié)合的產(chǎn)物，而單純的事后審計不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、及時、準確的評價。因此，管理職能審計強調(diào)的不只是事后的監(jiān)視和檢查，還有事前的預(yù)防與事中的控制。四、管理職能審計工作的完善對策本文針對上述問題，提出相應(yīng)的完善對策。1、管理職能審計必須在財務(wù)審計工作根底上開展財務(wù)審計工作沒搞好，管理審計工作也搞不好。因此，內(nèi)部審計應(yīng)從根底工

9、作做起。2、公司要從以檢查、評價為主要內(nèi)容的符合性審計向以改善機構(gòu)運行狀況和推動改革為主要內(nèi)容的管理職能審計轉(zhuǎn)變 審計部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，更應(yīng)成為改革的推動者。要從管理的角度不斷拓寬審計的領(lǐng)域，在 企業(yè) 內(nèi)部控制、風險管理、機構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、機制創(chuàng)新等活動中發(fā)揮積極促進和推動作用?？梢灾攸c圍繞公司經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，選擇一些規(guī)模相對較小、涉及面相對較窄的工程開展管理審計。管理審計工作不得片面追求大而全，點多面廣反而使審計工作無效果。因此，選擇適宜的審計工程、有針對性地開展管理審計意義非常重大。3、推進先進審計技術(shù)與方法的運用我國管理審計采用的技術(shù)與方法落后，較少運用統(tǒng)計抽樣和 計

10、算 機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化。而國外自20世紀中期以來，開發(fā)出了多種審計抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運用計算機輔助審計軟件，并通過建立各種審計風險模型，減少自身工作風險。在實際開展管理審計的時候，會遇到缺乏相應(yīng)的審計準那么、審計標準的情況，或者沒有一個統(tǒng)一的審計評價標準，此時那么需要加快管理審計理論研討，逐步建立管理審計操作指南，構(gòu)建較為完善可行的審計評價指標。4、由于內(nèi)部審計人員專業(yè)知識單一，不適應(yīng)管理職能審計廣泛、深化地開展應(yīng)高度重視對內(nèi)部審計人員的后續(xù) 教育 和審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過建立專業(yè)人才儲藏庫和專家咨詢 網(wǎng)絡(luò) ，全面進步內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。管理審計要求審計人員不僅要

11、懂得財務(wù) 會計 及相關(guān) 法律 法規(guī)，純熟的運用內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)，還必須具備相應(yīng)的風險管理素質(zhì)和技能，同時需理解信息技術(shù)、企業(yè)管理、計量學(xué)等方面的專業(yè)知識。為使內(nèi)部審計人員構(gòu)造多元化，可聘請多學(xué)科人才來擴大內(nèi)部審計人員隊伍，比方 經(jīng)濟 師、律師、工程師、數(shù)學(xué)家、 電子 計算機專家等。從優(yōu)化審計人員構(gòu)造、進步審計人員素質(zhì)著手，建立一支執(zhí)業(yè)程度高、專業(yè)知識全面、具有判斷和識別風險的才能、可以深層地發(fā)現(xiàn)問題的隊伍，使審計人員能在適宜自己的位置上盡職盡責，從而加大管理審計開展的廣度和深度。5、結(jié)合風險管理，提升內(nèi)部審計職能定位，促進公司風險管理制度與政策的貫徹執(zhí)行風險是指將來的不確定因素，它可能給企業(yè)造成損失。對于 現(xiàn)代 企業(yè)來說，風險隨時都有可能發(fā)生，管理審計的責任就是獨立、公正地對風險進展預(yù)測，并及時采取有效措施進展防范。風險管理是一個新的領(lǐng)域，它不僅指審計風險，而且更重要的是指發(fā)現(xiàn)風險和舞弊風險，對內(nèi)審人員來說其直接表現(xiàn)都來源于企業(yè)的管理風險。風險是內(nèi)部控制的核心，應(yīng)對風險發(fā)生的可能性時時關(guān)注，在分析、確定風險程度的根底上，制定審計策略，為企業(yè)的 開展 掃除障礙，進步經(jīng)濟運行的質(zhì)量，這也是管理審計的重要內(nèi)容及價值所在。6、加強事前、事中審計，幫助企業(yè)進步經(jīng)濟效益事前審計重點是對投資決策、可行性研究進展審計，同時做出風險評估；事中審