民辦學校會計實務

1、【精品文檔】如有侵權，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學習與交流民辦學校會計實務.精品文檔.民辦培訓學校會計實務一、民辦培訓學校會計核算的基礎規(guī)范1、民辦培訓學校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行民間非營利組織會計制度，其會計目標是滿足捐贈者、投資者、服務對象、政府監(jiān)管部門對會計信息的需求。2、民辦培訓學校應當根據(jù)業(yè)務需要設置會計機構，配備會計機構負責人；不具備單獨設置會計機構條件的，必須在有關機構中配備專職會計人員，并須指定會計主管人員。學校主要領導人的直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔任本單位會計機構負責人或會計主管人員。會計人員上崗必須持有國家頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。3、民辦培訓學校以

2、權責發(fā)生制原則作為會計核算基礎。所謂權責發(fā)生制，就是按照權利和責任是否發(fā)生來確認收入和費用的歸屬期。凡是當期實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收入和費用入賬；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。4、民辦培訓學校的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。5、民辦培訓學校的會計核算以人民幣為核算本位幣。* 6、民辦培訓學校采用借貸記賬法進行會計處理。7、民辦培訓學校須按照國家頒布的會計基礎工作規(guī)范填制和審核會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報告，實施會計監(jiān)督。民辦培訓學校的賬簿設置應包括：訂本式總分類賬（總賬）、訂本

3、式現(xiàn)金日記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁明細分類賬。實行會計電算化的學校，填制會計憑證，登記會計賬簿，應當符合財政部關于會計電算化的有關規(guī)定8、民辦培訓學校的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用。二、民辦培訓學校的會計科目名稱和編號 我們在下面的表格中，把民間非營利組織會計制度中，民辦學校一般不用或者很少使用的會計科目省去，把涉及民辦學校經(jīng)?；蚩赡苁褂玫臅嬁颇苛谐觯└餍⒖?。在這個會計科目表中，每一個會計科目前面都有一個國家法定的統(tǒng)一編號，主要是為了便于會計電算化，便于電腦輸入、導出和儲存；同時，也便于各級信息使用部門能夠順利進行指標歸類和匯總。按照有關規(guī)定，我們在編制會計憑證時，

4、可以只寫會計科目名稱，也可以同時書寫會計科目名稱和編號，但不能只寫會計科目編號。 各學校應當結合自身的實際需要，根據(jù)民間非營利組織會計制度列示的法定會計科目表，選擇相關科目，據(jù)以設置帳簿，進行總分類核算和明細分類核算。民辦培訓學校常用會計科目名稱及其編號一、資產(chǎn)類 二、負債類編 號名 稱 編 號名 稱1001現(xiàn)金 2101 短期借款1002銀行存款 2202 應付賬款1009其他貨幣資金 2203預收賬款 1101短期投資 2204應付工資1121 應收賬款 2206應交稅金1122其他應收款 2209其他應付款1201存貨 2301預提費用1301 待攤費用 1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

5、1505在建工程1506文物文化資產(chǎn)1509固定資產(chǎn)清理三、凈資產(chǎn)類 3101非限定性凈資產(chǎn) 3102限定性凈資產(chǎn) 四、收入費用類4101捐贈收入 4301提供服務收入4601投資收益4901其他收入 5101業(yè)務活動成本 5201管理費用 5301籌資費用 5401其他費用三、會計科目使用的簡要說明（一）資產(chǎn)類資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民辦培訓學校擁有或者控制的資源。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 資產(chǎn)入賬價值的確定：購入的資產(chǎn)，應按購入資產(chǎn)相關法定憑證上標明的金額作為入賬價值；接受捐贈的資產(chǎn)，應分別情況，按照歷史成本或公允價值確定。 流動資產(chǎn)是指預期

6、可在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓學校，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等。 固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務之目的而持有的，預計使用年限超過一年的，單位價值較高的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等資產(chǎn)。 下面對各有關會計科目進行簡要說明。.（1）1001 “現(xiàn)金”科目。主要核算民辦培訓學校存放在財會部門、由出納人員負責管理的庫存現(xiàn)金?！艾F(xiàn)金”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓學校實際持有的庫存現(xiàn)金。 現(xiàn)金管理應建立嚴格的責任制度，依法嚴守現(xiàn)金紀律。會計法明確規(guī)定實行不相容職務分離，做到錢賬分管，會計與出納分開。出納

7、人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作?，F(xiàn)金核算須做到日清日結，賬實相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時查找原因，按法規(guī)處理。賬務處理舉例：1、從銀行提取現(xiàn)金10000元。借：現(xiàn)金 10000 貸： 銀行存款 100002、用現(xiàn)金購買辦公用品，價值800元，直接投入使用。借：管理費用辦公費 800貸：現(xiàn)金 800（2）1002 “銀行存款”科目。主要核算民辦培訓學校存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金?！般y行存款”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓學校實際存在銀行或其他金融機構的款項。 按照相關規(guī)定，凡是獨立核算的單位，都應當在本地銀行或其他金融機構開設賬戶，用以辦理銀

8、行存款的存、取和轉賬結算業(yè)務。民辦培訓學校必須遵守銀行結算紀律。銀行存款日記賬應在每日終了及時結出余額。 銀行存款日記賬應定期與“銀行對賬單”逐筆核對，至少每月核對一次。月度終了，民辦培訓學校銀行存款帳面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進行處理：對于因學?；蜚y行由于記賬差錯引起的賬單不符，由出錯一方按照規(guī)定的錯帳更正方法及時予以更正；對于因出現(xiàn)未達賬項引起的賬單余額不符，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”揭示并調整民辦培訓學校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂“未達賬項”，是指學校和銀行之間，由于雙方記賬時間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。舉例： 某培訓學

9、校2006年9月30日銀行存款日記賬的帳面余額是346000元；同期，開戶銀行對賬單的余額是360200元。經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有如下未達賬項：a.30日，學校存入轉賬支票一張，1200元，學校已做增加，銀行尚未入賬；+ b.29日，學校采購辦公用品，開出支票一張，7500元，學校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬；c.28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學校尚未入賬；d.28日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費2400元，由于出納因故未能及時去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學校尚未入賬；e.30日，銀行結算學校存款利息300元，銀行已做增加，

10、學校尚未入賬。根據(jù)上述未達賬項情況，編制銀行存款余額調節(jié)表。銀行存款余額調節(jié)表戶名：培訓學校賬號：633787411 2006年9月30日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收學校未收的款項c、收到匯款e、存款利息減：銀行已付學校未付的款項d、代交電話費346000100003002400銀行對賬單余額加：學校已收銀行未收的款項a、存入支票減：學校已付銀行未付的款項b、開出支票購辦公用品36020012007500調整后銀行存款余額353900調整后銀行存款余額353900需要說明的是，調整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對賬單余額。（3）1009 “其他貨幣資金”科

11、目。 其他貨幣資金，是指民辦培訓學校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。民辦培訓學?？赡苡玫降氖恰靶庞每ù婵睢薄．斈硨W校為領導或行政總務人員辦理信用卡并存入款項時，其帳務處理如下：1、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。借：其他貨幣資金信用卡存款20000 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 200004 l2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票：借：管理費用業(yè)務招待費 600貸：其他貨幣資金信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。憑銀行有關憑證：* 借：其他貨幣資金信用卡存款 30 貸：籌資費用

12、 30 需要說明的是,關于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進行帳務處理時，千萬不要錯誤地計入“其他收入”賬戶，而應當在“籌資費用”賬戶中進行沖減。 例如：收到銀行存款利息200元。根據(jù)銀行的通知，編制會計分錄應是：借：銀行存款200 貸：籌資費用 200 鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結轉凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以，在登記“籌資費用”賬戶時，這200元應當以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方，表示抵減了費用。（4）1101 “短期投資”科目。 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。對民辦培訓學校而言，對外短期投資的業(yè)務可能較少，但

13、不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對外進行短期投資的可能?！岸唐谕顿Y”科目屬資產(chǎn)類科目，應按投資種類設置明細賬，進行明細分類核算。 l短期投資在取得時，應當按照投資成本計量。對于以現(xiàn)金購入的短期投資，應按照實際支出的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為投資成本。如果在實際支付的價款中包含有已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，則這些應收現(xiàn)金股利或債券利息應當在“其他應收款”項下單獨核算，不構成短期投資成本。賬務處理舉例： 1、某校2006年6月1日從證券交易市場購買s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資，每股支付價款12元（每股含現(xiàn)金股利0.25元）另外同時支付

14、相關費用1800元，均以轉賬支票結算。借：短期投資s公司股票 236800 其他應收款應受s公司股利5000貸：銀行存款 241800 2、某校2006年8月1日，從代理發(fā)行銀行購入m公司2006年1月1日發(fā)行的三年期債券，債券面值300000元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次。截至某校購買時，上半年利息尚未支付。該校實際支付價款為306000元，其中6000元為相關費用。在該校支付的價款中，包含了已到付息期但尚未領取的債券利息5400元（3000003.6%126）借：短期投資m公司債券 300600 其他應收款應收m公司利息5400 貸：銀行存款 3060008

15、月10日，收到m公司債券利息5400元。借：銀行存款 5400貸：其他應收款應收m公司利息 5400之后，每逢再收到m公司債券利息時借：銀行存款 5400貸： 短期投資 5400 3、假定2006年 11月5日將上述購入的m公司債券出售，其出售價格是306000元，另支付有關稅費3000元。借：銀行存款303000 （306000-3000）貸：短期投資m公司債券 300600 投資收益 2400如果m公司債券出售價格是303000元：借：銀行存款300000 （303000-3000） 投資收益 6000 貸：短期投資m公司債券 300600如果學校是在8月8日，尚未收到上半年利息時就將債券

16、出售，售價306000，支付有關稅費3000元借：銀行存款303000（306000-3000） 投資收益 3000 貸：短期投資m公司債券 3006004 其他應收款應收m公司利息 5400 （5） 1121 “應收賬款”科目。 “應收賬款”科目，核算民辦培訓學校因提供教育培訓服務等主要業(yè)務活動，應當向接受服務單位或個人收取的、但尚未實際收到的款項。期末如有余額在借方，反映學校應收未收的債權。 “應收賬款”按照實際發(fā)生額記賬；并按照債務對象即往來單位或個人設置明細帳戶，進行明細核算。* 賬務處理舉例1、某校與h公司簽訂一份人員培訓合同，合同金額38000元。本月，按照合同約定，為該公司提供培

17、訓服務的工作圓滿結束，收款發(fā)票已開出，但到月末，款項尚未受到。借：應收賬款h公司38000 貸：提供服務收入 380002、受到這筆款項，存入銀行：借：銀行存款 38000貸：應收賬款h公司38000 （6）1122 “其他應收款”科目?！捌渌麘湛睢敝饕怂愠鳡I業(yè)務債權（“應收賬款”）以外的其他債權。如：應收的股票股利、應收的債券利息、應收的職工借款、應收的各種墊付款項、應收的保險公司賠款、總務部門的備用金等。賬務處理舉例： 1、某校以銀行存款為職工張平墊付應由他自己負擔的醫(yī)療費2800元，待從工資中分兩個月扣還。墊支時：借：其他應收款張平2800 貸：銀行存款 2800從工資中扣款：借：

18、應付工資 1400 貸：其他應收款張平14002、某校對總務部門實行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。撥付備用金時：借：其他應收款備用金（總務處） 6000貸：現(xiàn)金 6000 總務部門報銷零星費用時：借：管理費用 1200 貸：現(xiàn)金 1200收回備用金時：借：現(xiàn)金 6000 貸：其他應收款備用金（總務處） 60003、學校的一輛機動車發(fā)生事故，車輛報廢，經(jīng)保險公司認定，應獲得20000元賠償。借：其他應收款保險公司 20000 貸：固定資產(chǎn)清理 20000收到賠償：借：銀行存款 20000貸：其他應收款保險公司 20000（7）1201 “存貨”科目。 存貨，是指民間非營利組織在日常業(yè)

19、務活動中持有、以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。應當指出，對企業(yè)而言，存貨是一個舉足輕重的重要核算對象。但對于民間非營利組織特別是民辦培訓學校來說，“存貨”核算的內(nèi)容不很多，因為學校很少有庫存的、準備出售或對外捐贈的商品或物品，更不生產(chǎn)這類準備出售或對外捐贈的商品或物品。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學校買來的材料、物品，買來就用，也不必通過“存貨”這個科目進行核算，而是直接在成本費用中列支。只有買來的材料、物品、低值易耗品等在驗收后，先入庫保存，等待領用，才在“

20、存貨”中核算。在“存貨”一級帳戶下，學?？梢栽O立“材料”、“低值易耗品”等二級明細帳戶。 因此，關于存貨的價值確認、存貨出庫成本的計算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。（8）1301 “待攤費用”科目。待攤費用，是指那些已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。如預付保險費、預付租金等。待攤費用應當按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓學校受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期費用，不再留待以后期間攤銷。賬務處理舉例：1、某校租用某兄弟單位房屋30間作為教室，用作日常教學活動。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同

21、，年租金30萬元，在每年1月10日前一次全部預付。1月10日付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學校開出的銀行轉賬支票存根作為原始憑證： 借：待攤費用房屋租金300000 貸：銀行存款 3000002、1月末，攤銷本月應負擔的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務活動成本租賃費25000 （30000012=25000） 貸：待攤費用房屋租金 25000（9）1501 “固定資產(chǎn)”科目 l固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預計使用年限超過一年；（三）單位價值較高。 各個學校應結合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價值標

22、準、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應當符合國家財政、稅務主管部門的規(guī)定，經(jīng)過本單位董事會（理事會）或其他決策機構批準，并按照有關法律，向有關主管部門備案。 固定資產(chǎn)的入賬價值的確定：固定資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關稅金、包裝費等稅費以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運輸費、安裝費、裝卸費等確定其成本；自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照有關規(guī)定確定其成本。 民辦培訓學校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)

23、生的固定資產(chǎn)凈損益，應當記入當期的“其他收入”或者“其他費用”。 民辦培訓學校的固定資產(chǎn)，應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因，并根據(jù)管理權限報經(jīng)學校董事會（理事會）和主管稅務部門批準后，在期末前結帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價值，列入“其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計入當期“管理費用”。 民辦培訓學校應設置固定資產(chǎn)明細賬（或固定資產(chǎn)卡片），進行明細分類核算賬務處理舉例、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機一臺，單位價值元，運輸費元，調試費元。根據(jù)供應方、運輸方以及調試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)

24、票和學校相關的驗收記錄確定原值為元。編制會計分錄。借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 、某技能培訓學校購買需要安裝的教學用數(shù)控機床一臺，買價元，包裝費元，運費及裝卸費元，安裝費及調試費元。該項固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗合格后投入使用。（）開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：借：在建工程型號數(shù)控機床貸：銀行存款（）開出支票支付包裝費：借：在建工程型號數(shù)控機床貸：銀行存款（）開出支票支付運費和裝卸費：借：在建工程型號數(shù)控機床貸：銀行存款（）支付安裝及調試費借：在建工程型號數(shù)控機床貸：銀行存款）安裝調試完畢，經(jīng)驗收合格，根據(jù)驗收單：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程型號數(shù)控機床、

25、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方?jīng)]有提供購車原始發(fā)票，經(jīng)在市場調查，同類型商品的價格是元。經(jīng)確定，該汽車的公允價值為元。- 借：固定資產(chǎn)機動車貸：捐贈收入 學校的捐贈收入，計入當年的應納稅所得額計提所得稅，如金額較大可以分五年計入應納稅所得額計算交納所得稅。4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進行賬務處理。例：某校的一臺電腦，原值20000元，已累計提折舊15000元，實際賣價為4000元（1）將已出售的電腦轉入“固定資產(chǎn)清理”。借： 固定資產(chǎn)清理 5000 累計折舊（已提折舊）15000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 20000（2）結轉固定資產(chǎn)清理的凈損益（計入當期管理費

26、用或其它收入。減值時借：現(xiàn)金（或銀行存款） 4000 管理費用資產(chǎn)減值損失 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000 增值時：如果該電腦賣6000元。分錄是：; 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 6000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000 其他收入固定資產(chǎn)處置凈收入 10005、某校一臺柜式空調機使用期滿，經(jīng)批準報廢。該空調原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金支付清理費200元。賬務處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉入清理借：固定資產(chǎn)清理 800 累計折舊 12000 貸：固定資產(chǎn) 12800（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：現(xiàn)金 200（3）殘

27、料入庫借：存貨 材料 300 貸： 固定資產(chǎn)清理 300如果殘料當時就賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金，則：借：現(xiàn)金 3003 貸：固定資產(chǎn)清理 300（4）結轉固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費用 處理固定資產(chǎn)凈損失 700 貸：固定資產(chǎn)清理 7006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實地盤點后，對固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權限，報經(jīng)批準后，在期末結賬前進行賬務處理（1）盤盈：按照公允價值：借：固定資產(chǎn) 貸：其他收入（2）盤虧：例：某校在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明 原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計折舊21000元。經(jīng)保險公司確認，同意賠償4000元，領導依據(jù)有關制度決定，過失人賠償1

28、400元。會計分錄：借：管理費用資產(chǎn)減值損失 1600 其他應收款保險公司4000 其他應收款張 三 1400 累計折舊 21000 貸：固定資產(chǎn) 28000注：凡是2005年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)因已按舊會計制度在“事業(yè)支出”中列支，發(fā)生盤虧時不應在費用中重復列支。應：借：非限定性凈資產(chǎn)滾存凈資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)保險公司償付賠款時： 借：銀行存款 4000 貸：其他應收款保險公司 4000責任人繳納賠償金： 借：現(xiàn)金 1400 貸：其他應收款張三 1400（10）1502 “累計折舊”科目。固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉移到成本中的那部分價值?！袄塾嬚叟f”這個會

29、計科目比較特殊，它是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調整帳戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶不紀錄固定資產(chǎn)折舊，永遠只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在“累計折舊”賬戶中進行紀錄。“累計折舊”賬戶貸方記錄每月計提折舊的數(shù)額，借方紀錄轉出的累計折舊數(shù)額?！袄塾嬚叟f”余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額。為什么說“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的調整帳戶？因為用“固定資產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去“累計折舊”帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值 民辦培訓學校應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)成本。民辦培訓學校應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預

30、計凈殘值。我國有關稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：（一）房屋、建筑物為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；（三）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。 用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計提固定資產(chǎn)折舊，單獨在“文物文化資產(chǎn)”項下反映。 按照有關會計制度，民辦培訓學校在按月計提折舊時要注意：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提

31、取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應當提取的折舊總額，所謂應當提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值。）；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 民辦培訓學校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學校折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。年限平均法的計算公式是： 1 預計凈殘值率年折舊率 = 100 % 預計使用年限月折舊率 = 年折舊率 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 月折舊率賬務處理舉例1、某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4% 。 1 預計凈殘值率4%年折舊率 = 100 % = 19.2% 預計使用年限5月折舊率 = 19.2

32、12= 1.6 %月折舊額 = 2600001.6% = 4160會計分錄：借：管理費用折舊費4160 貸：累計折舊 4160 如果培訓學校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應當區(qū)別直接用于教育教學活動的固定資產(chǎn)和用于學校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計提折舊時，應當將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入“業(yè)務活動成本”和“管理費用”賬戶，會計分錄是：借：業(yè)務活動成本折舊費（直接用于教學活動的固定資產(chǎn)折舊） 管理費用折舊費（用于學校管理部門的固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊（二）負債類 負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。 民辦培訓

33、學校的負債，按其流動性，可以分為流動負債和長期負債兩類。流動負債是指將在一年內(nèi)（含1年）償還的負債。包括：短期借款、應付帳款、應付工資、應交稅金、預收賬款、預提費用等。長期負債是指償還期在一年以上的負債。包括：長期借款、長期應付款等。 下面對各有關會計科目進行簡要說明。2101 “短期借款”科目。 短期借款是指民辦培訓學校向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應當按照借款本金和確定利率按期計提利息，計入當期費用?！岸唐诮杩睢辟~戶按照債權人設置明細帳戶，進行明細分類核算。賬務處理舉例：1、某校于2006年1月1日向開戶銀行借入100000元，期限9個月，年利率6%

34、。該借款到期，如數(shù)歸還。利息按月預提，按季支付。1月借入款項時借：銀行存款100000 貸：短期借款1000001月末，預提銀行借款利息：借：籌資費用借款利息 500 貸：與提費用借款利息 500 2月末，預提銀行借款利息的會計分錄同上。 3月末，向銀行支付借款利息： 借：預提費用借款利息 1000 籌資費用借款利息500 貸：銀行存款 1500 第二、第三季度的賬務處理同上9月末，歸還借款本金時： 借：短期借款 100000 貸：銀行存款100000(12) 2202 “應付賬款”科目?！皯顿~款”賬戶，核算民辦培訓學校因購買材料、商品和接受服務等而應付給供應單位的款項?！皯顿~款”賬戶應按

35、照債權人分別設置明細帳，進行明細核算。 賬務處理舉例1、根據(jù)有關協(xié)議，培訓學校應向出租校舍的學院支付暑期空調及電扇所耗用的電費6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付，但本著權責發(fā)生制原則，學校已將此筆款項列入當期費用。 借：管理費用水電費 60000 貸：應付賬款學院 60002、2006年9月10日，以轉賬支票向學院支付上述款項。憑債權方開具的正式發(fā)票和學校的支票存根：! 借：應付賬款學院6000 貸：銀行存款 6000（13）2203 “預收賬款”科目?！邦A收賬款”賬戶，核算民辦培訓學校向服務對象或商品購買單位，預收的各種款項。民辦培訓學校向培訓對象收取的學費，一般都是按照學期來

36、收取的。由于教學內(nèi)容、教學方式的不同，學期的長短不盡相同，短則十天半月，長則三、四個月甚至半年。另外，由于學校的規(guī)模大小各異，收取的學費總量和對核算詳細程度的要求也不一樣。因此，對收取的學費，不同的培訓學?？梢圆扇〔煌奶幚矸椒ǎ簩ε嘤栱椖糠倍?、期間較短（不超過1個月）、收費總量不大的，可以全部直接列作當期“提供服務收入 ”；對于培訓項目比較單一、培訓周期較長、收費總量較大的，可以通過“預收賬款”進行調節(jié)，以利于成本的真實和收支的有效對比，有利于權責發(fā)生制的落實。賬務處理舉例 某校2006年8月一次性集中向學員收取秋季學費，學期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時，每人收1600元。該校

37、共招收本期學員1000人，收取學費1600000元。根據(jù)受益期4個月平均計算，每月的收入應是400000元。8月收取學費，并及時將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 16000007 貸：預收賬款秋季學費16000009月，結轉9月的學費收入： 借：預收賬款秋季學費 400000 貸：提供服務收入培訓費收入 40000010月、11月、12月結轉學費收入同上。（14）2204 “應付工資”科目。 “應付工資”賬戶，核算民辦培訓學校應當付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。不論是否在當月支付，都應通過本帳戶合算。“應付工資”賬戶貸方，記錄各項應發(fā)數(shù)額，借方紀錄各項實發(fā)數(shù)額，期末

38、余額一般在貸方，表示應發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額?！皯豆べY”核算的依據(jù)是每月編制的“工資單”和“工資匯總表”。賬務處理舉例 某校根據(jù)“工資匯總表”結算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費800元，代扣個人所得稅26700元，職工住房公積金補貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦丟失責任而負擔的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。從銀行提取現(xiàn)金270100元，準備發(fā)放工資。 借：現(xiàn)金 270100 貸：銀行存款 270100支付本月應付工資： 借：應付工資 326000 貸：現(xiàn)金 270100 其他應收款職工房租 20

39、00 其他應收款李 斯 800 其他應收款張 三 1400 應交稅金應交個人所得稅 26700 銀行存款 25000結轉本月應付工資： 假設，在326000元工資總額中，教師班主任等教育教學一線職工工資為266000元，其余 60000元為管理人員工資。 借：業(yè)務活動成本 工資266000 管理費用 工資 60000 貸：應付工資 326000（15） 2206 “應交稅金”科目?！皯欢惤稹辟~戶核算民辦培訓學校依照國家稅法規(guī)定應當繳納的各種稅費。包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個人所得稅。其中，營業(yè)稅、城建稅、教育費附加計入“業(yè)

40、務活動成本”（設相應明細項目）；房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、印花稅直接計入“管理費用”；所得稅計入“其他費用”。賬務處理舉例：1、某校2006年9月學費收入為350000元。經(jīng)計算，本月應交營業(yè)稅10500元（3500003%），城建稅735元（105007%），教育費附加315元（105003%）。結轉時：借：業(yè)務活動成本應交營業(yè)稅10500 業(yè)務活動成本應交城建稅 735 業(yè)務活動成本應交教育費附加 3154 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 10500 應交稅金應交城建稅 735 應交稅金應交教育費附加 3152、2006年9月，代扣代繳個人所得稅26700元已在發(fā)放工資時進行帳務處理。3、10月

41、初，學校按照法定期限，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報成功。并通過銀行如期繳納各種應交稅費。根據(jù)各種完稅憑證，編制會計分錄：借：應交稅金應交營業(yè)稅 10500 應交稅金應交城建稅 735 應交稅金應交教育費附加 315 貸：銀行存款 115504、如年底須計算繳納企業(yè)所得稅28000元： 借：其他費用應交企業(yè)所得稅 28000 貸：應交稅金應交企業(yè)所得稅 5、次年1月完稅后： 借：應交稅金應交企業(yè)所得稅 28000 貸：銀行存款 28000（16）2209 “其他應付款”科目。“其他應付款”賬戶核算民辦培訓學校應付、暫收其他單位或個人的款項。該帳戶按照債權對象設立明細帳戶，進行明細分類核算。 “應收賬款”、

42、“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”都是核算債權債務的結算類帳戶。但是，在核算實踐中，面對具體業(yè)務，往往在兩個應收和兩個應付賬戶中難以定奪。其實，區(qū)別的最重要標志，就看發(fā)生的債權或債務，是不是和本單位的主營業(yè)務有直接關系。比如在學校，主要活動是教育教學，那么，凡是與教育教學活動有直接關系的債權債務，就在“應收賬款”或“應付賬款”中核算，其他債權債務，則在“其他應收款”或“其他應付款”中核算。民辦培訓學校使用“其他應收款”或“其他應付款”的業(yè)務較多，比如，短期欠付個人的款項、代收待付的款項、已提但未付的工會經(jīng)費、職工個人的臨時借款、給所屬部門的臨時周轉金等等?！皯召~款”、“其他應收款”

43、、“應付賬款”、“其他應付款”都應當按照債權債務的對象設立明細帳，進行明細分類核算。（17）2301 “預提費用”科目?！邦A提費用”賬戶核算民辦培訓學校按照規(guī)定預先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。如預提的租金、保險費、借款利息等?！邦A提費用”賬戶按照費用的種類設置明細分類賬，進行明細分類核算。 根據(jù)與學院達成的租房協(xié)議，某校從2006年1月1日開始租用的教室和辦公用房年租金為600000元。學?？梢韵仁褂?，房租到年末一次付清。雖然，此項開支到年底才須付款。但我們不能說不付款就沒有這回事。因為房子已經(jīng)使用了，在每月成本、費用中，就理應有房租費。所以，根據(jù)權責發(fā)生制原則，需要進行預提。每月要做的分

44、錄是：借：管理費用房租費 50000 貸：預提費用房租費 50000 12月25日一次支付時，做分錄：借：預提費用房租費550000（111月的房租） 管理費用房租費50000（12月的房租） 貸：銀行存款 600000 （三）凈資產(chǎn)類民辦培訓學校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資

45、產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除，限定性凈資產(chǎn)也可以轉化為非限定性凈資產(chǎn)。所謂時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民辦培訓學校在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資產(chǎn)的使用設置了永久限制。所謂用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民辦培訓學校將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民辦培訓學校的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。,應當指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確

46、的限制，民辦學校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學校出資人的資金投入，應當列作非限定性凈資產(chǎn)。（18） 3101 “非限定性凈資產(chǎn)”科目。: 學校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進行明細分類核算，有必要在“非限定性凈資產(chǎn)”的一級會計科目項下設置二級甚至三級會計科目。建議設置“出資者投入”、“發(fā)展基金”、“公益金”、“風險基金”、“合理回報”、“本年凈資產(chǎn)”、“滾存凈資產(chǎn)”等二級科目。其中：“出資者投入”核算學校在申請開辦時，經(jīng)法定驗資認證的投資者實際投入的資金額；“發(fā)展基金”、“公益金”、“

47、風險基金”核算按照國家有關法律法規(guī)和學校章程規(guī)定提取的專用基金；“合理回報”核算在章程中明確表明要求取得合理回報的民辦培訓學校根據(jù)決策機構的決議，實際應付給出資者的合理回報。年度末，將“非限定性凈資產(chǎn)合理回報”明細帳戶轉入“非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn)”明細帳戶?！氨灸陜糍Y產(chǎn)”核算本年的凈資產(chǎn)動態(tài)情況。每月，學校應當將本月發(fā)生的“提供服務收入非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”、等收入類賬戶的賬面余額和“業(yè)務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”等成本費用類賬戶的賬面余額分別轉入本明細帳戶。年末，“非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn)”的余額轉入“非限定性凈資產(chǎn)滾存凈資產(chǎn)”明細帳戶?！皾L存凈

48、資產(chǎn)”核算歷年的滾存結余。賬務處理舉例：1、2006年9月30日，結轉本月“提供服務收入非限定性收入”146000元，“其他收入非限定性收入”3000元，“投資收益”10000元借：提供服務收入非限定性收入 146000 其他收入非限定性收入 3000 投資收益?zhèn)找?10000 貸：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 1590002、2006年9月30日，結轉本月“業(yè)務活動成本”90000元，“管理費用”30000元，“籌資費用”5000元，“其他費用”2000元。借：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 127000 貸：業(yè)務活動成本 90000 管理費用 30000 籌資費用 5000 其他費用 20003

49、、2006年年度會計報告做出后，次年一月，根據(jù)學校董事會決議并在網(wǎng)上公示，同時報經(jīng)上級主管部門備案，應付給出資人的當年合理回報20000元。會計分錄如下：借：非限定性凈資產(chǎn)合理回報20000貸：其他應付款舉辦者王飛 20000支付時： 借：其他應付款舉辦者王飛 20000 貸：現(xiàn)金 20000 按照民辦教育促進法實施條例的要求，民辦學校取得合理回報的操作時間應在“每個會計年度結束時”。從實務來看，學校何時具體操作較為適宜？一般來說，在年度決算前做這件事比較困難，無論是計算依據(jù)的確定還是帳務處理的時間，都很匆忙。因此，建議培訓學校在每年一月完成上年會計報表后，盡快召開理事會、董事會等，就回報問題作出決議，并依法向社會公示，向主管部門備案，在完成一系列法定