第09分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告

1、3/9/2022整理ppt1 3/9/2022整理ppt2l第一節(jié)第一節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告l第二節(jié)第二節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告3/9/2022整理ppt3l一、什么是分部報(bào)告？一、什么是分部報(bào)告？ P299l按經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍按經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。l業(yè)務(wù)分部報(bào)告與地區(qū)分部報(bào)告業(yè)務(wù)分部報(bào)告與地區(qū)分部報(bào)告lIAS14分部報(bào)告分部報(bào)告，1994年發(fā)布，年發(fā)布，1997年年修訂修訂l我國我國2006:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)號(hào)分部報(bào)告分部報(bào)告3/9/2022整理ppt4l為什么需要分部報(bào)告？為什么

2、需要分部報(bào)告？3/9/2022整理ppt5l三、報(bào)告單位的確定三、報(bào)告單位的確定l（一）業(yè)務(wù)分部與地區(qū)分部的確定（一）業(yè)務(wù)分部與地區(qū)分部的確定l（二）主要報(bào)告形式與次要報(bào)告形（二）主要報(bào)告形式與次要報(bào)告形式式l是以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式，還是以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式，還是以地區(qū)分部為主要報(bào)告形式？是以地區(qū)分部為主要報(bào)告形式？3/9/2022整理ppt6l（三）報(bào)告分部的確定（三）報(bào)告分部的確定l一般從三個(gè)方面考慮：三個(gè)一般從三個(gè)方面考慮：三個(gè)10%的比重的比重l銷售收入的比重銷售收入的比重l營業(yè)利潤的比重營業(yè)利潤的比重l資產(chǎn)的比重資產(chǎn)的比重l例：例：P3033/9/2022整理ppt7l（一）

3、基本要求（一）基本要求l1. 1. 主要報(bào)告形式的披露主要報(bào)告形式的披露l收入：區(qū)分收入：區(qū)分l 對(duì)外部客戶銷售收入對(duì)外部客戶銷售收入l 對(duì)企業(yè)內(nèi)其他分部銷售收入對(duì)企業(yè)內(nèi)其他分部銷售收入l利潤（或虧損）利潤（或虧損）l資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額l負(fù)債的賬面價(jià)值總額負(fù)債的賬面價(jià)值總額3/9/2022整理ppt8l2. 2. 次要報(bào)告形式的披露次要報(bào)告形式的披露l（1）以地區(qū)分部為次要報(bào)告形式）以地區(qū)分部為次要報(bào)告形式l（2）以業(yè)務(wù)分部為次要報(bào)告形式）以業(yè)務(wù)分部為次要報(bào)告形式l3. 3. 其他披露其他披露l（1）分部之間交易的信息）分部之間交易的信息l（2）有重大影響的分部會(huì)計(jì)政策的變更

4、）有重大影響的分部會(huì)計(jì)政策的變更l（3）分部分類的改變）分部分類的改變l例：例：P3053/9/2022整理ppt9l（一）國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營（一）國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營l（二）出口銷售（二）出口銷售l（三）關(guān)于主要客戶的信息（三）關(guān)于主要客戶的信息3/9/2022整理ppt10l一、什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？一、什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告？l以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。除年度財(cái)。除年度財(cái)務(wù)報(bào)告以外的定期財(cái)務(wù)報(bào)告。務(wù)報(bào)告以外的定期財(cái)務(wù)報(bào)告。l我國自我國自20012001年年1 1月月1 1日起，所有上市公司都日起，所有上市公司都要提供季度報(bào)告。要提供季度報(bào)告。l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)

5、報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告20012001年年11 11月月2 2日發(fā)布，日發(fā)布，20022002年年1 1月月1 1日起在上市公日起在上市公司執(zhí)行。司執(zhí)行。20062006年發(fā)布年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3232號(hào)號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告。3/9/2022整理ppt11l二、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的意義二、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的意義l為什么需要中期財(cái)務(wù)報(bào)告？為什么需要中期財(cái)務(wù)報(bào)告？l（一）有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（一）有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量l（二）有助于完善上市公司信息披露制（二）有助于完善上市公司信息披露制度度l（三）有助于規(guī)范企業(yè)行為（三）有助于規(guī)范企業(yè)行為3/9/2022整理ppt12l三、中期財(cái)

6、務(wù)報(bào)告應(yīng)包括的內(nèi)容三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括的內(nèi)容l至少應(yīng)當(dāng)包括：至少應(yīng)當(dāng)包括： 1、資產(chǎn)負(fù)債表；、資產(chǎn)負(fù)債表； 2、利潤表；、利潤表； 3、現(xiàn)金流量表；、現(xiàn)金流量表； 4、附注、附注3/9/2022整理ppt13l四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)（一）獨(dú)立觀（一）獨(dú)立觀（Discrete View)l將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量的原則所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量的原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。3/9/2022整理ppt14（二）一體觀（二）一體觀（Integral View）l將每一中期視為

7、年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，中期是會(huì)計(jì)年度不可分割的一部分而非獨(dú)立的中期是會(huì)計(jì)年度不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配以及會(huì)計(jì)期間。所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配以及遞延與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)遞延與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)生的情況，即需要顧及會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用，要以營成果，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用，要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，分配至各個(gè)中期。年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，分配至各個(gè)中期。l在我國，側(cè)重于以在我國，側(cè)重于以獨(dú)立觀獨(dú)立觀作為

8、理論基礎(chǔ)。作為理論基礎(chǔ)。3/9/2022整理ppt15l五、中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求五、中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求l（一）格式與內(nèi)容（一）格式與內(nèi)容l（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表公司財(cái)務(wù)報(bào)表3/9/2022整理ppt16l（三）中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表（三）中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表l在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財(cái)務(wù)報(bào)表：比較財(cái)務(wù)報(bào)表： l 1、 本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；的資產(chǎn)負(fù)債表； l 2、 本中期的利潤表、年初至本中期末本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表

9、的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）；至可比本中期末的利潤表）；3/9/2022整理ppt17l 3、 年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。 l 企業(yè)如果在中期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整企業(yè)如果在中期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整或者修訂，那么在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的上或者修訂，那么在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)金額就應(yīng)當(dāng)按照年度

10、比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)金額就應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求予以重新分類，并本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求予以重新分類，并在報(bào)表附注中說明報(bào)表項(xiàng)目金額重新分類的原在報(bào)表附注中說明報(bào)表項(xiàng)目金額重新分類的原因及其內(nèi)容。如果企業(yè)無法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中因及其內(nèi)容。如果企業(yè)無法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)金額進(jìn)行重新分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)?shù)挠嘘P(guān)金額進(jìn)行重新分類，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明不能進(jìn)行重新分類的原因。務(wù)報(bào)表附注中說明不能進(jìn)行重新分類的原因。 3/9/2022整理ppt18l六、中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制六、中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制要求要求（一）基本要求（一）基本要求 中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)

11、當(dāng)以“年初至本中年初至本中期末期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露自上年度為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要事項(xiàng)或者交易。同時(shí)，對(duì)化情況的重要事項(xiàng)或者交易。同時(shí)，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。3/9/2022整理ppt19l（二）應(yīng)包括的內(nèi)容（二）應(yīng)包括的內(nèi)容l中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信

12、息：中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：l 1 1、 中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說明。如果發(fā)生了會(huì)計(jì)度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的說明。如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果會(huì)計(jì)政策變更的累積理由及其影響數(shù)；如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由； l 2 2、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響；如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由； 3/9/2022整理p

13、pt20l3 3、 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額； l 4 4、 企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征；企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征； l 5 5、 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易要素；方關(guān)系的性質(zhì)、交易的類型和交易要素； l 6 6、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況；況； l 7 7、 對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明；目的說明；3/9/

14、2022整理ppt21l8 8、 債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購和償還情況；購和償還情況； l9 9、 向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括向企業(yè)所有者分配利潤的情況（包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況），包括批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況），包括向所有者分配的利潤總額和每股股利；向所有者分配的利潤總額和每股股利； l1010、 業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤（虧損）；部利潤（虧損）； l 11 11、 中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中

15、期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)；3/9/2022整理ppt22l1212、 上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況；負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況； l1313、 企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明，比如企業(yè)合企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說明，比如企業(yè)合并和重組，對(duì)被投資單位具有重大影響、共并和重組，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止?fàn)I業(yè)等；購買或者處置，終止?fàn)I業(yè)等； l1414、 其他重大交易或者事項(xiàng)，如重大的長期其他重大交易或者事項(xiàng)，如重

16、大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的非貨幣性交易事項(xiàng)、重大的債務(wù)重組重大的非貨幣性交易事項(xiàng)、重大的債務(wù)重組事項(xiàng)、重大的資產(chǎn)減值損失及其減值損失的事項(xiàng)、重大的資產(chǎn)減值損失及其減值損失的轉(zhuǎn)回情況等。轉(zhuǎn)回情況等。3/9/2022整理ppt23l當(dāng)企業(yè)在提供上述第當(dāng)企業(yè)在提供上述第5 5、1010項(xiàng)有關(guān)關(guān)聯(lián)項(xiàng)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易以及分部收入與分部利潤（虧損）方交易以及分部收入與分部利潤（虧損）信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期（或者本信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期（或者本中期末）和本年度

17、年初至本中期末的數(shù)中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。據(jù)。 l 3/9/2022整理ppt24l七、確認(rèn)和計(jì)量七、確認(rèn)和計(jì)量l企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。如果在上年度資產(chǎn)負(fù)債表相一致的會(huì)計(jì)政策。如果在上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，且該變更了的表日之后發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更，且該變更了的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用，則中期會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用，則中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用

18、該變更了的會(huì)計(jì)政策。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用該變更了的會(huì)計(jì)政策。 l企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，計(jì)量，中期會(huì)計(jì)計(jì)量中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則在以后目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則在以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)反映這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)反映這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)反映的金金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)反映的金額不再作調(diào)整，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)予以披露。額不再作調(diào)整，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)予以披露。 3/9/2022整理ppt25l八、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理八、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理l企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)的規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。其中，在會(huì)計(jì)政策變更表附注中作相應(yīng)披露。其中，在會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，除非國的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，除非國家規(guī)定了相關(guān)