加強高新技術(shù)企業(yè)涉稅后續(xù)管理的八個熱點問題

1、加強高新技術(shù)企業(yè)涉稅后續(xù)管理的八個熱點問題2013-08-13 17:09來源：互聯(lián)網(wǎng)我要糾錯| 打印|大|中 |小企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)后，不僅樹立了企業(yè)的品牌形象、 獲得各級政府給予的一定數(shù)額內(nèi)的無息和貼息貸款等政府支持，還可以享受國家對高新技術(shù)企業(yè)給予的一系列稅收優(yōu)惠，并且稅收優(yōu)惠數(shù)量大，范圍廣，高新技術(shù)企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠有四類：一是企業(yè)所得稅之稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率可由原來的25%降為 15%，相當(dāng)于在原來基礎(chǔ)上降低了40%；二是企業(yè)所得稅之研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；三是企業(yè)所得稅之

2、減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅； 四是對在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽稱號并安排專項資金給予獎勵，對所獲獎金免征個人所得稅。但是，有很多企業(yè)在取得了高新技術(shù)企業(yè)資格后，對于有些概念不清楚，不知怎樣準確執(zhí)行、 用足用好這些稅收優(yōu)惠政策，不知怎樣來把握高新技術(shù)企業(yè)的自身優(yōu)勢，不知如何提高高新技術(shù)企業(yè)資格認定的后續(xù)管理水平， 由此增加了涉稅風(fēng)險、 甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)審申請工作等等。 為此，本文著重從以下 8 個熱點問題就如何加強高新技術(shù)企業(yè)資格認定的后續(xù)管理予以分析：一、頒發(fā)證書資格有效期和稅收優(yōu)惠資格有

3、效期是否相同？頒發(fā)證書資格有效期不同于稅收優(yōu)惠資格有效期。例如， C 公司通過高新技術(shù)企業(yè)認定后，獲取的高新技術(shù)企業(yè)證書上顯示的發(fā)證時間為2010年12月16日，即高新資格有效期為自頒發(fā)證書之日起的3 年，即 2010 年 12 月 16日2013年12月15日。而稅收優(yōu)惠資格有效期為自認定當(dāng)年起的3年，即 2010年1月 1日2012年12月31日。所以，頒發(fā)證書資格有效期是不同于稅收優(yōu)惠資格有效期的，業(yè)應(yīng)在資格期滿前3 個月內(nèi)提出復(fù)審申請。假設(shè)C公司在 2013 年并且按規(guī)定， 高新技術(shù)企9 月提出復(fù)審申請，可以看出，在 2013 年 9 月 15 日 12 月 15 日復(fù)審期間，企業(yè)的稅

4、收優(yōu)惠資格有效期實際上已過期。二、在高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期內(nèi)稅收優(yōu)惠是否有效？國家對重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實際上已過期。 但根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 4 號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請， 在通過復(fù)審之前， 在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按 15%的稅率預(yù)繳。三、職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？在享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠中，其中一項條件是大專以上科技人員人數(shù)占總職工人數(shù)的30%.企業(yè)遇到常見問題是

5、，職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？勞動合同法第六十六條規(guī)定， “勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施?！彼^輔助性， 即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性， 指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時替代；臨時性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個月。 因此，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計入職工總數(shù)。但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實質(zhì)上是職工，則應(yīng)計入職工總數(shù)。所以，職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員關(guān)鍵看兩點： 一是看勞務(wù)派遣人員的實質(zhì)； 二是綜合分析 30%的比例，關(guān)注納稅籌劃點。這些，企業(yè)應(yīng)該參考當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的政策規(guī)定，例如青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年

6、度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告 中提到： “企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？解答：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、 加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全1. 根據(jù)勞動法 第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有勞動法的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；自 2007 年 6 月 1 日起，青島市對勞動合同管理實行網(wǎng)上備案制度， 勞動合同的真實性、有效性

7、應(yīng)當(dāng)以勞動部門網(wǎng)上備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準， 對與勞動者簽訂 勞動合同 并已完成網(wǎng)上備案的，其工資薪金支出準予稅前扣除。2. 企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂勞動協(xié)議，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除，但不納入工資薪金總額計提職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費?！八?、企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)開發(fā)收入相同嗎？是否都有限額內(nèi)免稅優(yōu)惠政策？這是一個技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得限額內(nèi)免稅問題。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500 萬元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過 500 萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是， 新企業(yè)所得稅法取消了原企業(yè)所得稅法對技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入免征所得稅的

8、規(guī)定。企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。 根據(jù)技術(shù)合同法規(guī)定，技術(shù)合同分為幾類性質(zhì)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。對于企業(yè)，企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須到省科技局或商務(wù)部門進行合同性質(zhì)認定的， 省科技局或商務(wù)部門會對合同的性質(zhì)進行認定，并出具認定證明。所以在簽訂合同時，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，采用不同的模板合同進行認定。對于稅務(wù)機關(guān)而言，稅務(wù)人員除根據(jù)技術(shù)認定證明認定交易合同是否技術(shù)轉(zhuǎn)讓外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進行認定。五、一個享受高新技術(shù)的企業(yè)，優(yōu)惠稅率為 15%，發(fā)生的研究開發(fā)費能否在企業(yè)所得稅前加計扣除？兩種稅收

9、優(yōu)惠能否同時享受？這是一個優(yōu)惠疊加問題。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 69 號）第二條規(guī)定：國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)（財稅2009 200739 號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。綜上所述， C 公司發(fā)生的研究開發(fā)費稅前加計扣除，不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，可以與高新技術(shù)企業(yè) 15%的優(yōu)惠稅率同時享受。六、享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)需要審批嗎？例如：

10、 A 公司已被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的稅率時需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批嗎？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知（國稅函2009255 號）的規(guī)定：除企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、 新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，行備案管理。以及國均實七、享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)怎樣備案管理？應(yīng)該提供什么備案資料？全國各地稅務(wù)機關(guān)對于享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)如何加強備案管理出臺了符合當(dāng)?shù)毓芾硪蟮恼咭?guī)定，不僅規(guī)定有備案期限、備案需要報送的資料和管

11、理程序等，例如，青島市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠審批備案項目管理暫行規(guī)定的通知（青國稅發(fā) 2009 52 號）中規(guī)定，備案期限為次年4 月底前，備案時企業(yè)應(yīng)該報送以下資料：企業(yè)所得稅涉稅事項備案單；省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書（復(fù)印件）等等。八、經(jīng)認定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，何時可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（國稅函2009203 號）第四條規(guī)定，認定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認定（復(fù)審）批準的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定

12、管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持高新技術(shù)企業(yè)證書及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按進行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。15%的稅率因此，高新技術(shù)企業(yè)自認定（復(fù)審）批準的有效期當(dāng)年開始，就可以享受企業(yè)所得稅15%的稅收優(yōu)惠。例如，頒發(fā)證書的時間為2010 年 12 月 22 日，批準有效期3 年。從 2010年度至 2012 年度，企業(yè)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠

13、宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所?！澳?”，是以眾議舉寵為督：親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也； 親小人， 遠賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時，每與臣論此事， 未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命