注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》試題及答案解析(2007)

1、2007 年注冊會計師全國統(tǒng)一考試?會計?試題及答案一、單項選擇題此題型 20 小題，每題 l 分，共 20 分。每題只有一個正確答案，請從每 題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的 答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題 卷上無效。1. 根據(jù)資產(chǎn)定義，以下各項中不屬于資產(chǎn)特征的是 。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D.資產(chǎn)能夠可靠地計量 答案 D2. 甲公司20X 7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款86

2、0 萬元，其中包括交易費用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 為每股 O.16 元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 20X 7 年 12 月 2 日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 960萬元。甲公司 20X 7年利潤表 中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為 。A.100萬元B.116萬元C.120萬元D.132萬元 答案 B解析應(yīng)確認的投資收益= 4+960 860 4- 100X 0.16 = 116萬元。3. 以下各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是。A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.商譽減值準(zhǔn)備D.長期股權(quán)投

3、資減值準(zhǔn)備 答案 B4. 20 X 7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為 20X 7年1月1日，系分期付息、 到期還本債券， 期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%， 每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考 慮其他因素，該持有至到期投資 20X 7 年 12 月 31 日的賬面價值為 。A.B.C.D.答案C解析20 X 7年溢價攤銷額=2000 XX 4% = 16.4408萬元，20 X 7年12月31日賬面價值 =2088.98

4、16.4408 = 2072.54萬元。5. 甲公司20X 7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面本錢為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20X 7年12月31日的市場價格為每件 28.7萬元，估計銷售過程 中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 1.2 萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公 司20X 7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為。A.0B.30 萬元C.150 萬元D.200 萬元 答案 C解析配件是用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算 A產(chǎn)品是否減值。單件 A產(chǎn)品的本錢= 12+17 = 29萬

5、元，單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7 1.2 = 27.5萬元，A產(chǎn)品減值。 所以配件應(yīng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量， 單件配件的本錢為 12萬元， 單件配件的可變 現(xiàn)凈值=28.7 17 1.2 = 10.5萬元，單件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=12 10.5 = 1.5萬元，所以100件配件應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=100X 1.5 = 150萬元。6. 甲公司 20X 7 年 1 月 1 日以 3000 萬元的價格購入乙公司 30%的股份，另支付相關(guān)費 用 15萬元。 購入時乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為 11000萬元假定乙公司各項可 識別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。乙公司20X 7年實現(xiàn)凈利潤

6、600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公 司 20X 7 年度利潤總額的影響為。A.165萬元B.180萬元C.465萬元D.480萬元 答案 C解析購入時產(chǎn)生的營業(yè)外收入= 11000X 30% 3000+15= 285萬元，期末根據(jù)凈 利潤確認的投資收益= 600X 30% = 180萬元，所以對甲公司 20 X 7年利潤總額的影響= 285+180 = 465萬元。7. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20X 7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價為 1000 萬元，累計折舊為 100萬元， 已計提

7、減值準(zhǔn)備 100 萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費用 400 萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，本錢為100萬元，計稅價格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20X 7年6月 20 日到達預(yù)定可使用狀態(tài)。 假定上述更新改造支出符合資本化條件， 該更新改造后 的固定資產(chǎn)入賬價值為 。A. 1300 萬元B.C.B. 1500 萬元答案B解析更新改造后固定資產(chǎn)入賬價值=1000 100- 100+400+100+130 X 17% = 1322.10萬元。8. 甲公司 20X 7 年 2 月 1 日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 設(shè)備價款為 100 萬元， 增值稅為 17 萬元。 購置

8、過程中， 以銀行存款支付運雜費等費用 3萬元。安裝時，領(lǐng)用材料 6萬元，該材料負擔(dān)的增值稅為 1.02萬元；支付安裝工人 工資 4.98 萬元。該設(shè)備 20X 7 年 3 月 30 日到達預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采 用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素， 20X 7 年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為 。A. 9 萬元B.B. 11 萬元D. 答案 B解析涸定資產(chǎn)的入賬價值=100+17+3+6+1.02+4.98 = 132萬元，從20 X 7年4月份開始 計提折舊，20 X 7年度應(yīng)計提的折舊額= 132/10X 9/12 = 9.9萬元。9. 以下各項

9、中，不應(yīng)計入管理費用的是 。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費 答案 C 解析 選項 C 應(yīng)計入營業(yè)外支出。10. 甲公司以定向增發(fā)股票的方式購置同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A 公司 80%股權(quán)。為取得該股權(quán)， 甲公司增發(fā) 2000 萬股普通股， 每股面值為 1 元， 每股公允價值為 5 元；支 付承銷商傭金 50 萬元。取得該股權(quán)時， A 公司凈資產(chǎn)賬面價值為 9000 萬元，公允價 值為 12000 萬元。 假定甲公司和 A 公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng) 確認的資本公積為 。A.5150 萬元C.7550 萬元B.5200

10、 萬元D.7600 萬元 答案 A解析發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費傭金應(yīng)沖減資本溢價，所以應(yīng)確認的資本公積=5-1X 2000 5X 2000 9000X 80%丨50= 5150萬元11. 甲公司將兩輛大型運輸車輛與 A 公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相 :，另支付補價 l0 萬元。在 : 日，甲公司用于 :的兩輛運輸車輛賬面原價為 l40 萬元，累計折舊為 25萬元，公允價 值為 l30 萬元； A 公司用于 :的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300 萬元，累計折舊為 l75 萬元， 公允價值為 l40 萬元。 該非貨幣性資產(chǎn) :具有商業(yè)實質(zhì)。 假定不考慮相關(guān)稅費， 甲公司 對該非貨幣性資產(chǎn) :應(yīng)確認的收益為 。

11、A.0B.5 萬元C.10 萬元D.15 萬元 答案 D解析甲公司對非貨幣性資產(chǎn) :應(yīng)確認的收益= 13014025= 15萬元。12. 甲公司20X 7年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建 造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為 4年，票面年利率為10%，每年 12月 31 日支付當(dāng)年利息。 該債券年實際利率為 8%。債券發(fā)行價格總額為 10 66210 萬元，款項已存入銀行。廠房于 20X 7 年 1 月 1 日開工建造， 20X 7 年度累計發(fā)生建 造工程支出 4 600 萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取 得投資收益 76

12、0萬元。 20X7 年 12月 31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為 。A.4 69297 萬元B.4 90621 萬元C.5 45297 萬元D.5 600 萬元 答案 A解析X 8% 760 = 92.97萬元，在建工程的賬面余額= 4600+92.97 = 4692.97萬元。13. 20X 6 年 4 月 1 日，甲公司簽訂一項承當(dāng)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為 800萬元。工程自20X 6年5月開工，預(yù)計20X 8年3月完工。甲 公司20X 6年實際發(fā)生本錢 216萬元，結(jié)算合同價款 180萬元；至20X 7年12月31 日止累計實際發(fā)生本錢 680萬

13、元，結(jié)算合同價款 300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合 同總本錢為 720 萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因， 20X 7 年年末預(yù)計合 同總本錢為850萬元。20X 7年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認的預(yù)計損失為。A.OB.10 萬元C.40 萬元D.50 萬元 答案 B解析20 X 7年12月31日的完工進度=680/850 X 100% = 80%，所以20 X 7年12月31日 應(yīng)確認的預(yù)計損失為：850- 800X 1 80%= 10萬元。14. 甲公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 1 7% 。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款 450 萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議

14、，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交 付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用 發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為 300萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 30萬元， 公允價值計稅價格 為 350 萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為 。A.405 萬元B.100萬元C.120 5 萬元D.180萬元 答案 A解析甲公司債務(wù)重組應(yīng)確認的重組利得=450 350 350 X 17% = 40.5萬元。15. 以下各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的是 。A.非貨幣性資產(chǎn) :) 利得B.處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益C.出租無形資產(chǎn)取得的收入D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

15、 答案 A解析 選項 B 應(yīng)計入投資收益，選項C. D 均應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入。16. 工業(yè)企業(yè)以下各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是 。A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購置可供出售金融資產(chǎn)支付的價款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款 答案 B 解析 選項 B 屬于籌資活動。17. 以下各項中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 答案 D解析 選項 ABC 均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動，不影響所有者權(quán)益的總額。18. 甲公司外

16、幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行折算， 按月計算匯兌損益。 5 月 20 日對外 銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為I歐元=10 .30人民幣元。5月 3 1 日的市場匯率為 1 歐元=1028人民幣元； 6月1 日的市場匯率為 1 歐元= 1032 人民幣元；6月30日的市場匯率為I歐元=10 . 35人民幣元。7月I0日收到該應(yīng)收賬 款，當(dāng)日市場匯率為 I 歐元=1034人民幣元。該應(yīng)收賬款 6月份應(yīng)當(dāng)確認的匯兌收益為。A.I0 萬元B.15 萬元C.25 萬元D.35 萬元 答案 D解析6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認的匯兌收益=500X 10.35- 10.28= 35萬元。19.

17、 以下有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的選項是。A. 調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項B. 非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項C. 調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整科目進行賬務(wù)處理D. 重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露 答案 C解析日后期間董事會通過的盈余公積計提方案屬于調(diào)整事項，通過“利潤分配科目來 核算。20. 承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是 。A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公

18、允價值相等的折現(xiàn)率 答案 D、多項選擇題 此題型 12小題，每題 2分，共 24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案 代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無 效。1. 以下各項中，屬于利得的有 。A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益B. 投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C. 處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D. 非貨幣性資產(chǎn) :) 換出資產(chǎn)的賬面價值低于其公允價值的差額E. 以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益答案CE 解析 選項 A 計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項 B

19、屬于額外支付的價款，屬于損失；選 項 D ，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價值應(yīng)確認為收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn) 本錢，公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。2. 以下有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 。A. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益B. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)本錢C. 可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余本錢計量D. 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)本錢E. 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益 答案 ABE解析選項C,可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金

20、股利應(yīng)確認為投資收益。3. 以下各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨本錢的有 。A.材料采購過程中發(fā)生的保險費B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用E.材料采購過程中發(fā)生的運輸費用 答案 ABDE 解析 選項 C 應(yīng)計入管理費用。4. 以下有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 。A. 固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益B. 固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益C. 債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬D. 計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為根底計提折舊E. 持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的

21、金額計入當(dāng)期損益答案 ABCDE5. 以下有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 。A. 自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試C. 無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷D. 內(nèi)部研發(fā)工程研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)E. 用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造本錢答案 ABD解析選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項E,用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造本錢。6. 以下交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有。A. 同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公

22、積B. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積C. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積D. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積E. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積 答案 BCDE 解析 選項 A ，不需要作處理。7. 境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有 。A. 境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B. 與母公司交易占其交易總量的比重C. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D. 境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E. 相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性 答案 ABC

23、DE解析參考教材P408409。8. 以下各項中，屬于會計政策變更的有 。A. 存貨跌價準(zhǔn)備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提B. 固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢模式變更為公允價值模式D. 發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法E. 應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法答案 ACD解析 選項 BE 屬于會計估計變更。9. 在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的以下事項中，屬于資產(chǎn)負 債表日后調(diào)整事項的有 。A. 發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊B. 發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大過失C. 國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)

24、績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策D. 發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據(jù)E. 為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券答案 ABD解析選項 CE 屬于日后非調(diào)整事項。10. 以下被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有 。A. 甲公司在報告年度購入其 57%股份的境外被投資企業(yè)B. 甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投資企業(yè)C. 甲公司持有其 43%股份，甲公司的子公司 A 公司持有其 8% 股份的被投資企業(yè)D. 甲公司持有其 40%股份，甲公司的母公司持有其 ll% 股份的被投資企業(yè)E. 公司持有其

25、38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企 業(yè)答案 ABCE解析選項A屬于直接控制；選項 B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原那么，具有控制權(quán)；選項C,直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍；選項 E,根據(jù)實質(zhì)重于形式原那么，擁有控制權(quán)。11. 以下交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn) :的有。A. 以 100 萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B. 以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C. 以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D. 以一批存貨換取一臺公允價值為 100 萬元的設(shè)備并支付 50 萬元補價 E 以公允價值為 200 萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取 24 萬元補價

26、答案 BE12. 甲企業(yè)相關(guān)的以下各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有A. 對甲企業(yè)施加重大影響的投資方B. 與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商C. 與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員D. 與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)E. 甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員答案 ACDE解析選項B，僅僅存在經(jīng)濟依存性的供應(yīng)商不屬于關(guān)聯(lián)方。三、計算及會計處理題 此題型共 3 小題。其中，第 1 小題和第 2 小題各 7 分，第 3 小題10 分。此題型共 24 分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表 示；有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費科目

27、的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1. 甲股份此題下稱“甲公司為上市公司，20 X 7年至20 X 8年發(fā)生的相關(guān)交易或事 項如下：120 X 7年7月30日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合 同。合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20 X 7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲 公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為 800萬元； A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 1 800 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公

28、允價值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為 200 萬元，公允價值為 2 300 萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用本錢法核算。2甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20X 8年1月1日累計新發(fā)生工程支出 800 萬元。 20X 8 年 1 月 1 日，該寫字樓到達預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資 產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與 B公司于20 X 7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出 租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20 X 8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的

29、使用年限為 30年，預(yù)計凈殘值為零。20 X 8年12月31日，甲公司收到租金 240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為 3 200萬元。320 X 8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得 C 公司一項土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2 300萬元，公允價值為 2 000萬元； C公司土地使用權(quán)的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。 4其

30、他資料如下： 假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 假定不考慮相關(guān)稅費影響。要求： 1計算甲公司與 A 公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。2計算 A 公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。 3計算甲公司寫字樓在 20X 8年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。 4編制甲公司 20X 8 年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。 5計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。答案1甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認的損益=6000-800-2200-2300 = 700萬元借：在建工程2200長期股權(quán)投資2300壞賬準(zhǔn)備800營業(yè)外支出

31、700貸：應(yīng)收賬款60002A 公司債務(wù)重組收益= 6000-1800-2600-200-100= 1900萬元借：應(yīng)付賬款6000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200投資收益100貸：在建工程 1800長期股權(quán)投資2600營業(yè)外收入資產(chǎn)處置利得400債務(wù)重組利得 15003投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益=3200- 2200+800= 200萬元借：投資性房地產(chǎn)300030002002002200-200-2300 = -300萬元2300貸：在建工程 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 4借：銀行存款 240 貸：其他業(yè)務(wù)收入2405轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的損益= 借：無形資產(chǎn)2200投資收

32、益300貸：長期股權(quán)投資 銀行存款 2002. 甲股份此題下稱“甲公司為上市公司，20X 7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為 396 萬元；遞延所得稅負債為 990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20X 7年公布的新稅法規(guī)定，自 20X 8 年 1 月 1 日起，該公司適用的所得稅稅率變更為 25%。該公司 20X 7 年利潤總額為 6 000 萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：1 20X7 年 1 月 1 曰， 以 2 044.70 萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項 3年期到期還本 付息國債。該國債票面金額為 2 000 萬元，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%，到期日 為 20X 9

33、年 l2 月 31 日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。 稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。220X 6年12月15日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購置價款、運輸費、安裝費 等共計 2 400萬元。 l2 月 26日，該設(shè)備經(jīng)安裝到達預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使 用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定， 該類固定資產(chǎn)的折舊年限為 20年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值和采用的折舊 方法符合稅法規(guī)定。320X 7年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。420

34、 X 7年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款 500萬元假定不考 慮交易費用。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為I 000萬元。假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售 時一并計入應(yīng)納稅所得額。520X 7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期歸還借 款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。6其他有關(guān)資料如下： 甲公司預(yù)計20 X

35、 7年1月1日存在的暫時性差異將在 20 X 8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。 甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定進行了處理。 甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：1根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20 X 7年12月31日暫時性差異計算表請將答題結(jié)果填入答題卷第 5頁給定的“甲公司2 0X 7年12月31日暫時性差異計算表中。2計算甲公司20X 7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。3計算甲公司20X 7年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。4編制甲公司20X 7年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄。答案暫時性差異計算表工程賬面價值計稅根底暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差 異可抵

36、扣暫時性差 異持有至到期投 資00固定資產(chǎn)216022800120交易性金融資 產(chǎn)10005005000預(yù)計負債2200220000合計5001202 丨應(yīng)納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500 = 8038.21萬元3遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120X 25% 396/33% X 33% 25%= 66萬元遞延所得稅負債發(fā)生額= 500X 25% 990/33% X 33% 25%= 115萬元X 33% 66+ 115= 2603.61萬元遞延所得稅負債115貸：應(yīng)交稅費一一遞延所得稅資產(chǎn)663. 甲股份此題下稱“甲公司丨為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅

37、稅率 為17%。相關(guān)資料如下：120X 6年1月1日，甲公司以銀行存款I(lǐng)I 000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。W公司20 X 6年1月1日股東權(quán)益總額為I5 000萬元，其中股本為 8 000萬元、資本公積 為 3 000 萬元、盈余公積為 2 600 萬元、未分配利潤為 I 400 萬元。W 公司 20X 6年 1 月 1 日可識別凈資產(chǎn)的公允價值為 17 000 萬元。 2 W 公司 20X 6 年實現(xiàn)凈利潤 2 500 萬元， 提取盈余公積 250 萬元。當(dāng)年購入的可供出 售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積 300 萬元。20X 6 年 W

38、 公司從甲公司購進 A 商品 400 件，購置價格為每件 2 萬元。甲公司 A 商品每 件本錢為 1.5 萬元。20X 6年 W 公司對外銷售 A 商品 300 件，每件銷售價格為 2.2萬元；年末結(jié)存 A 商品 I00 件。20 X 6年12月3 1日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為I.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備 20 萬元。 3 W 公司 20X7 年實現(xiàn)凈利潤 3 200 萬元，提取盈余公積 320 萬元， 分配現(xiàn)金股利 2 000 萬元。 20X7 年 W 公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出 20X 6 年確認的資本公積 I20 萬元， 因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積 I5

39、0 萬元。20X 7年 W 公司對外銷售 A 商品 20件，每件銷售價格為 1.8 萬元。20X 7年 I2 月 31 日， W 公司年末存貨中包括從甲公司購進的 A 商品 80件， A 商品每件可 變現(xiàn)凈值為 I.4 萬元。 A 商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為 48萬元。要求：1編制甲公司購入 W 公司 80%股權(quán)的會計分錄。2編制甲公司 20X6 年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。3編制甲公司 20X6 年度合并財務(wù)報表時對 W 公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的 抵銷分錄。4編制甲公司20X 7 年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。5編制甲公司20X 7 年度合并

40、財務(wù)報表時對W 公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。答案1借：長期股權(quán)投資 12000 15000X 80%貸：銀行存款資本公積1000 2借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)本錢 存貨 借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 3對實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整：借貸借貸長期股權(quán)投資 投資收益 長期股權(quán)投資 資本公積1100080075050202000202500X 80%2000300X 80%抵銷分錄：借：股本8000資本公積年初3000本年 300盈余公積年初2600本年 250未分配利潤年末3650貸：長期股權(quán)投資14240少數(shù)股東權(quán)益3560借：投資收益2000 2500X 80%少數(shù)股東損益500

41、2500 X 20%未分配利潤年初1400貸：提取盈余公積250未分配利潤年末3650 4借：未分配利潤年初50貸：營業(yè)本錢50借：營業(yè)本錢40貸：存貨40借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備20貸：未分配利潤年初20借：營業(yè)本錢4 20X 20/100貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備4借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失245對凈利潤的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 4560 貸：未分配利潤年初 2000 投資收益 2560 對分配股利的調(diào)整借：投資收益 1600 貸：長期股權(quán)投資 1600 對資本公積變動的調(diào)整借：長期股權(quán)投資240貸：資本公積240借：長期股權(quán)投資24貸：資本公積24抵銷分錄：借：股本8000資本公積年

42、初3300本年 30盈余公積年初2850本年 320未分配利潤年末4530貸：長期股權(quán)投資15224少數(shù)股東權(quán)益38062560借：投資收益少數(shù)股東損益640未分配利潤一年初3650貸：提取盈余公積320對所有者或股東的分配2000未分配利潤一年末4530四、綜合題 此題型共2小題，每題16分。此題型共32分。答案中的金額單位以萬元表 示；有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費和“長期 股權(quán)投資科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1.甲股份此題下稱“甲公司為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷 售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值

43、稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進行審計。甲 公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。1甲公司20 X 7年1至11月利潤表如下單位：萬元：工程1至11月份累計數(shù)一、營業(yè)收入125 000減：營業(yè)本錢95 000營業(yè)稅金及附加450銷售費用6 800管理費用10 600財務(wù)費用1 500資產(chǎn)減值損失800力口：公允價值變動收益O投資收益O二、營業(yè)利潤9 850力口；營業(yè)外收入100減：營業(yè)外支出O三、利潤總額9 9502甲公司20X 7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： 12月1日，甲公司采用分期收款方式

44、向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款 2 100萬元該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為 20 X 8年12月1日。甲 公司A產(chǎn)品的本錢為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100 萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6%。 12月1日，甲公司與 M公司簽訂合同，向 M公司銷售8產(chǎn)品一臺，銷售價格為 2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于20X 8年4月1日以2 100萬元將

45、所售8產(chǎn)品購回。甲公司8產(chǎn)品的本錢為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。 12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n 30假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司E.產(chǎn)品的本錢為 750萬元。12 月 1 8 日，甲公司收到 X 公司支付的貨款。 12 月 10 日，甲公司與 w 公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向 W 公司銷售 C產(chǎn)品一臺，并負責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價包括安裝調(diào)試為800

46、 萬元含增值稅 ；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成局部， 雙方約定 W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支 付合同價款。甲公司 C 產(chǎn)品的本錢為 600 萬元。12 月 25 日，甲公司將 C 產(chǎn)品運抵 W 公司甲公司 20 X 8 年 1月 1日開始安裝調(diào)試工作；20 X 8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng) W公司驗收合格。甲公司20 X 8年1月25日 收到 C 公司支付的全部合同價款 。 12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試效勞，合同價格為 80萬元。至 12 月 31 日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)本錢 10 萬元均為職工

47、薪酬 。由 于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試效勞，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程 度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢能夠收回。 12 月 28日，甲公司與 K 公司簽訂合同。合同約定：甲公司向 K 公司銷售 D 產(chǎn)品一臺， 銷售價格為 500萬元；甲公司承諾 K 公司在兩個月內(nèi)對 D 產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可 以無條件退貨。12 月 3 1 日，甲公司發(fā)出 D 產(chǎn)品， 開具增值稅專用發(fā)票， 并收到 K 公司支付的貨款。由于 D 產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D 產(chǎn)品的成本為 350 萬元。3 12 月 5 日至 20日，丁會計師事務(wù)所對甲公司 20X

48、7年 1 至 11 月的財務(wù)報表進行預(yù) 審。 12 月 25 日，丁會計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的以下問題進行更正： 經(jīng)董事會批準(zhǔn)， 自 20X 7 年 1 月 1 日起， 甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由 10 年變更 為 5 年。 該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理， 于 20X5 年 12 月投入使用， 原價為 600 萬元， 預(yù) 計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊， 至 20X 6年 I2 月 31 日 未計提減值準(zhǔn)備。甲公司 1 至 11 月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按 10 年計提折舊，其會計分錄如下：借：管理費用 55貸：累計折舊 55 20 X 7年2月1日，甲

49、公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為 15 年，甲公司預(yù)計其在未來 10 年內(nèi)會給公司帶來 經(jīng)濟利益。甲公司方案在使用 5 年后出售該無形資產(chǎn)， G 公司承諾 5 年后按 1 260 萬元的 價格購置該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2 至 11 月累計攤銷，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)1 800貸：銀行存款1 800借：管理費用150貸：累計攤銷15020 X 7年6月25 目，甲公司采用以舊換新方式銷售F 產(chǎn)品一批， 該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，本錢為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊

50、產(chǎn)品作 為原材料已入庫 假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費 。甲公司已將差價款 485萬元存入銀 行。甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅銷項稅額 85借：主營業(yè)務(wù)本錢350貸：庫存商品 350借：原材料 100貸：營業(yè)外收入 100 20 X 7年11月1日，甲公司決定自20X 8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合 同。該廠房租賃合同于 20 X 4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為 4年，自20X 5年1月1日起至20X 8年12月3 1日止；每年租金為 120 萬元，租金按季在季度開始

51、日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用； 甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付 50萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。420X 8年1至3月發(fā)生的涉及20X 7年度的有關(guān)交易或事項如下： 20 X 8年1月1 5日，X公司就20 X 7年12月購入的E產(chǎn)品見資料2存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。20X 8年 1 月 1 8日，甲公司收到 X 公司退回的 E 產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開具 的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。X 公司退回的 E 產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，

52、預(yù)計其銷售價格高于其賬面本錢。 20 X 8年2月28日，甲公司于20X 7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品見資料2無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。 20 X 8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N 公司 180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院 很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于 20 X 7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。 20X 7 年12月 31日， 法院尚未作出判決。 經(jīng)咨詢律師后， 甲公司認為該訴訟很可能敗訴， 20X7 年12月 31日確認預(yù)計負債 120萬元。5除上述事項外， 甲公司 12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加 50萬元， 銷售費用 800萬元， 管 理費用 1 000萬元，財務(wù)費用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 500萬元，公允價值變動收益 30萬 元，投資收益 60 萬元，營業(yè)外收入 70 萬元，營業(yè)外支出 150