全國會計從業(yè)資格考試會計基礎復習資料下發(fā)就事論事

1、Abstract: Based on the comprehensive analysis on the plastic partstructure service requirement, moundingintroduced第二節(jié) 存貨數(shù)量的盤存方法兩種方法：實地盤存制、永續(xù)盤存制（判斷、選擇）1、 實地盤存制：也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨賬戶，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。（概念了解）公式：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本2、 永續(xù)盤

2、存制：也稱賬面盤存制，指對存貨賬目設置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結存數(shù)。（概念了解）采用永續(xù)盤存制，每年至少應對存貨進行一次全面盤點。3、 兩種方法比較：實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作缺點：不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況；容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失；只能期末盤點時結轉(zhuǎn)成本，不能隨時結轉(zhuǎn)成本，實用性較差。永續(xù)盤存制優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理缺點：存貨明細記錄的工作量較大第三節(jié) 存貨的計價方法1、 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費

3、（如關稅、消費稅，一般納稅人增值稅不計入成本，小規(guī)模納稅人增值稅計入成本）、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（如運輸過程中的合理損耗）。（多選） 存貨的加工成本，生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工），制造費用（間接費用）。 存貨的其他成本，如借款費用、勞務費用等2、 需注意：下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用（如租賃倉庫費用）；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。3、 外購材料運雜費如果金額較小，可計入當期損益。（判斷）4、 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響 期末存貨計價（估價）如果過低，當期收益可

4、能減少； 期末存貨計價（估價）如果過高，當期收益可能增加； 期初存貨計價如果過低，當期收益可能增加； 期初存貨計價如果過高，當期收益可能減少。存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權益等項目。存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。物價上漲，用先進先出法，計算發(fā)出存貨成本，會導致利潤偏高。（判斷）5、 發(fā)出存貨的計價方法實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：應采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）、個別計價法計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：“材料成本差異”賬戶存貨成本差異率 = 月初結存存貨成本差異額+本月收入存貨成

5、本差異額月初結存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本 *100%第四節(jié) 原材料的核算1、 材料的收入憑證：收料單、入庫單、退料單等材料的發(fā)出憑證：領料單、限額領料單、領料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等（缺課，請參照復習課中的筆記，此部分為重點）第五節(jié) 存貨的清查1、 清查方法：實地盤點法；技術推算法2、 存貨清查的核算：批準前，計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，批準后，分不同情況計入相關賬戶。盤盈：沖減管理費用盤虧：自然損耗，借記“管理費用”過失人賠償，借記“其他應收款”保險公司賠償，借記“其他應收款保險公司”剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借

6、記“管理費用”例題：1、 某日外購甲材料一批，1000kg，單價10元，增值稅稅率17%，對方代墊運費300元，材料已運回并驗收入庫，款項已支付。借：原材料 10 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 12 0002、 月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領用材料5000kg，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用材料3000kg，車間一班耗用200kg，管理部門耗用100kg，工程領用1000kg，材料實際單位成本10元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 30 000制造費用 2 000管理費用 1 000在建工程 10 000貸：原材料 93 0003

7、、 某日外購甲材料1000kg，單價10元，增值稅稅率17%，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。按計劃成本核算，涉及賬戶：原材料、材料采購、材料成本差異材料采購 材料成本差異借方： 實際成本 節(jié)約結轉(zhuǎn) 貸方：計劃成本超支結轉(zhuǎn) 借方： 超支 分攤節(jié)約 貸方：節(jié)約分攤超支特別說明：即使同時驗收入庫，也必須先記“材料采購”賬戶 購入時：借：材料采購 10 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 12 000 驗收入庫：借：原材料 10 000貸：材料采購 10 000 結轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 300貸：材料采購 3004、某日外購甲材料1000kg，

8、單價11元，增值稅稅率17%，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。 購入時：借：材料采購 11 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 870貸：銀行存款 13 170 驗收入庫時：借：原材料 10 000貸：材料采購 10 000 結轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 1 300貸：材料采購 1 3005、某日外購甲材料1000kg，單價9元，增值稅稅率17%，運費300元，材料已驗收入庫，計劃單價10元，款項已支付。 購入時：借：材料采購 9 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 530貸：銀行存款 10 830 驗收入庫時：借：原材料 10 000貸：材料采購 10 0

9、00 結轉(zhuǎn)差異：借：材料采購 700貸：材料成本差異 7006、月末，根據(jù)發(fā)出材料匯總表，結轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領用5000kg，生產(chǎn)B產(chǎn)品領用3000kg，車間一般耗用200kg，管理部門耗用100kg，工程領用1000kg，該材料計劃單價10元。 結轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000B產(chǎn)品 30 000制造費用 2 000管理費用 1 000在建工程 10 000貸：原材料 93 000 該企業(yè)甲材料月初的計劃成本為40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購入材料實際成本63 000元，計劃成本60 000元，要求計算本月材料成本差異率。材料成本差異率=

10、（2000+3000）/（40000+60000）×100%=5%（材料成本差異賬戶借方表示超支，貸方表示節(jié)約） 根據(jù)本月材料成本差異率，分攤發(fā)出材料應負擔的差異借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 500B產(chǎn)品 1 500制造費用 100管理費用 50在建工程 500貸：材料成本差異 46507、同上題。 不變 該企業(yè)甲材料月初計劃成本40 000元，材料成本差異借方2 000元，本月購入材料實際成本57 000元，計劃成本60 000元，計算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=（2000-3000）/（40000+60000）×100%=-1% 據(jù)本月材料成本差異率，分攤發(fā)出材料

11、應負擔的差異借：材料成本差異 930貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 500B產(chǎn)品 300制造費用 20管理費用 10在建工程 100小規(guī)模納稅人增值稅計入成本，開普通發(fā)票，價稅合在一起。一般納稅人除了增值稅不計成本外，其余合理的各項費用都計入成本。例題：1、某小規(guī)模納稅人外購甲材料1000kg，單價10元，稅率17%，運雜費300元，運輸途中合理損耗10kg，款項已全部支付，材料已驗收入庫。問：甲材料的入賬價值甲材料的入賬價值=1000*10+（1000*10*17%）+300=12000元借：原材料 12 000貸：銀行存款 12 0002、某一般納稅企業(yè)外購甲材料1000kg，單價10元，稅率17%，

12、運雜費300元，運輸途中合理損耗10kg，款項已全部支付，材料已驗收入庫，計劃單價10元。 采購時：借：材料采購 10 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 12 000 驗收入庫時：借：原材料 9 900貸：材料采購 9 900 結轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 400貸：材料采購 400存貨清查例題：1、2006年12月28日，盤點原材料發(fā)現(xiàn)原材料溢余100kg，單價10元。批準前：借：原材料 1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000貸：管理費用 1 0002、2006年12月28日，盤點原材料盤虧100kg，單價10元，賬本1000

13、kg，實物900kg。批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000貸：原材料 1 000批準后：情況一，如果是一般損失，計入管理費用借：管理費用 1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000情況二，如果是非常損失，計入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000情況三，由責任人賠償或保險公司賠償，計入其他應收款借：其他應收款 1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000如果是小企業(yè)，eg1的答案：借：原材料 1 000貸：管理費用 1 000eg2的答案：借：管理費用/營業(yè)外支出/其他應收款 1 000貸：原材料 1 000課本P281業(yè)務核算題1-5題均需看。第十一章 固定資產(chǎn)的核算

14、本章涉及主要賬戶：固定資產(chǎn)；累計折舊；工程物資；在建工程；固定資產(chǎn)清理第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類與計價1、固定資產(chǎn)的確認條件：同時滿足下列條件的，才能予以確認 與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2、 按經(jīng)濟用途和使用情況分，固定資產(chǎn)可分七類（選擇、簡答）： 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）； 融資租入固定資產(chǎn)； 土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）； 未使用固定資產(chǎn)； 不需用固定資產(chǎn)。3、 固定資產(chǎn)的成本：指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、進口關稅等稅

15、金、包裝運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出，如應承擔的可資本的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。4、 我國會計實務中，固定資產(chǎn)計價均采用歷史成本。5、 固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)不同情況分別確定：（判斷、選擇） 外購：包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 自建：包括建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的各項必要支出。 投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。6、 確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。（判斷）7、 固

16、定資產(chǎn)的入賬成本中，還應包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。（多選、判斷）第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得見教材P291-292三個例題。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算1、三個概念： 折舊：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。 應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 預計凈殘值：指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。2、影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有4個：計提折舊基數(shù)；固定資產(chǎn)折舊年限；折舊方法；固定資產(chǎn)凈殘值。3、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用

17、壽命，應考慮以下因素：預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。4、 固定資產(chǎn)折舊范圍：（選擇、判斷）Ø 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。Ø 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)：應計提折舊融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)：不計提折舊Ø 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起不提。Ø 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的

18、固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。Ø 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5、 固定資產(chǎn)折舊的計算方法：年限平均法；工作量法；雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以屬于加速折舊法。 年限平均法：公式：年折舊率=（1預計凈殘值率）/規(guī)定的折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率 工作量法：公式：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1預計凈殘值率）/預計總工作量月折舊額

19、=當月工作量×每單位工作量折舊額 雙倍余額遞減法：公式：年折舊率=2/預計折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率 年數(shù)總和法：公式：各年的折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預計使用年限各年數(shù)字之和×100%月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）×月折舊率第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置1、 固定資產(chǎn)減少的方式主要有：出售、調(diào)出、報廢、毀損、盤虧、投資轉(zhuǎn)出或捐贈轉(zhuǎn)出等。2、 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。3、 企業(yè)出售、報廢、

20、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應在“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。核算程序如下： 將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； 核算發(fā)生的清理費用； 核算出售收入和殘料； 計算應收取的保險或其他賠償； 結轉(zhuǎn)清理凈損益。例題：1、某日，報廢設備1臺，原值100000元，已提折舊96000元，支付清理費用100元，殘料變價收入2000元，均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬。 結轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：借：固定資產(chǎn)清理 4 000累計折舊 9 600貸：固定資產(chǎn) 100 000 支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 100貸：銀行存款 100 殘料變價收入：借：銀行存款 2 000貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 結轉(zhuǎn)凈損益：借：營業(yè)外支

21、出 2 100貸：固定資產(chǎn)清理 2 1002、某日，由于操作員操作失誤，導致毀損設備一臺，原值100000元，已提折舊40000元，支付清理費用1000元，殘料入庫作價3000元，應由責任人賠償50000元。 結轉(zhuǎn)凈值到固定資產(chǎn)清理賬戶：借：固定資產(chǎn)清理 60 000累計折舊 40 000貸：固定資產(chǎn) 100 000 支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 1 000貸：銀行存款 1 000 殘料入庫：借：原材料 3 000貸：固定資產(chǎn)清理 3 000 責任人賠償：借：其他應收款 50 000貸：固定資產(chǎn)清理 50 000 結轉(zhuǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出 8 000貸：固定資產(chǎn)清理 8 0003、某日，將

22、廠房出售給其他企業(yè)，原值為1,000,000元，累計折舊為400,000元，支付清理費用5,000元，售價700,000元，營業(yè)稅率5%，清理費用5,000元。 結轉(zhuǎn)凈值：借：固定資產(chǎn)清理 600 000累計折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 5 000貸：銀行存款 5 000 出售：借：銀行存款 700 000貸：固定資產(chǎn)清理 700 000 支付營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理 35 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 35 000 結轉(zhuǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理 60 000貸：營業(yè)外收入 60 000第五節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（了

23、解）：指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應新技術發(fā)展的需要，或為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)在固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或改良等所發(fā)生的各項必要支出。2、固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則確認條件的，應計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；（資本化，記“在建工程”）不滿足準則確認條件的修理費用等，應在發(fā)生時計入當期損益。（費用化，記費用類科目）3、更加堅固耐用，延長使用壽命；提高產(chǎn)出數(shù)量和生產(chǎn)能力；提高精確度；降低成本例題：1、2007年7月，將原有廠房進行改擴建，廠房原值1,000,000元，已提折舊400,000元，改擴建過程中支付500,000元，殘料變價收

24、入20,000元，2007年10月完工并投入使用，其可回收金額為1,100,000元。 結轉(zhuǎn)凈值：借：在建工程 600 000累計折舊 400 000貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 支付改擴建費用：借：在建工程 500 000貸：銀行存款 500 000 殘料變價收入：借：銀行存款 20 000貸：在建工程 20 000 投入使用：借：固定資產(chǎn) 1 080 000貸：在建工程 1 080 0002、某日，車間發(fā)生修理費，領用原材料價值1000元，另現(xiàn)金支付修理費500元。借：制造費用 1 500貸：原材料 1 000庫存現(xiàn)金 500第十二章 應付職工薪酬的核算本章涉及主要科目：應付職工薪酬第

25、一節(jié) 職工薪酬及其構成1、職工薪酬包括以下內(nèi)容：（簡答，必須背下來） 職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費； 社會保險費：包括養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費； 住房公積金； 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 非貨幣性福利； 辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償； 其他與獲得職工提供的服務有關的支出。第二節(jié) 應付職工薪酬的確認與計量1、應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。除以上兩點之外的職工薪酬，計入當期損益。第三節(jié) 應付職工薪酬的會計處理(此部分分錄為重點，請參照復

26、習課筆記)第十三章 往來款項的核算本章涉及主要科目：應收/應付賬款；應收/應付票據(jù)；其他應收/應付款；壞賬準備；資產(chǎn)減值損失第一節(jié) 應收賬款的核算1、 應收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。2、 商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客（如老顧客或大量購買其商品的顧客），在商品標價上給予的扣除。3、 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務扣除。一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。4、 我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應收賬款按總價法確認。5、 總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前

27、的實際售價（即總價）作為應收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用。6、 壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。7、 符合下列條件的，應確認為壞賬： 債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極?。ㄈ鐐鶆諉挝灰殉蜂N、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項）8、 企業(yè)應當定期或至少于年度終了對應收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬

28、準備。（判斷）9、 計提壞賬準備的方法（簡答）：應收賬款余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。（判斷）11、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。12、壞賬損失的會計處理：提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。例題：1、某企業(yè)采用

29、應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。 2003年末，應收賬款余額為200,000元； 2004年末，應收賬款余額為150,000元； 2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元； 2005年末，應收賬款余額為100,000元； 2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元； 2006年末，應收賬款余額為180,000元。要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。 應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。借：資產(chǎn)減值損失 10 000貸：壞賬準備 10 000 應計提的壞賬準備=150000×5%-100

30、00=-2500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。借：壞賬準備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 500 壞賬準備余額在借方，為500元。借：壞賬準備 8 000貸：應收賬款 8 000 應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。借：資產(chǎn)減值損失 5 500貸：壞賬準備 5 500 借：應收賬款 1 000貸：壞賬準備 1 000借：銀行存款 1 000貸：應收賬款 1 000 應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。借：資產(chǎn)減值損失 3 000貸：壞賬準備 3 000

31、2、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元借：壞賬準備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 5003、某企業(yè)以應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。收回款項時：借：銀行存款 50 000貸：應收賬款 50 0002004年應計提的壞賬準備=（2

32、00000-50000）×5%-10000=-2500元借：壞賬準備 2 500貸：資產(chǎn)減值損失 2 500第二節(jié) 應收票據(jù)的核算1、 應收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。2、 分類： 按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。3、入賬價值：根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。4、商業(yè)匯票的利息計算公式：商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額

33、5;票面利率×票據(jù)期限票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。5、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。6、帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再

34、沖減當期的財務費用。例題：1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。 銷售時： 借：應收票據(jù) 12 000貸：主營業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額 ） 1 700庫存現(xiàn)金 300 收回款項時：借：銀行存款 12 000貸：應收票據(jù) 12 000注意：如果票據(jù)到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。說明：應收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：A銷售商品；B提供勞務；C出租房屋；D出租包裝物。應收票據(jù)的入賬價值包括的內(nèi)容同應收賬款。2、2007年8月1

35、日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。 銷售時： 借：應收票據(jù) 12 000貸：主營業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700庫存現(xiàn)金 300 收回款項時：3個月利息=（12000×6%）×3/12=180元借：銀行存款 12 180貸：應收票據(jù) 12 000財務費用 1803、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月

36、，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。 銷售時： 借：應收票據(jù) 12 000貸：主營業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700庫存現(xiàn)金 300 期末計提利息：2個月利息=（12000×6%）×2/12=120元借：應收票據(jù) 120貸：財務費用 120 到期收回款項：1個月利息=（12000×6%）×1/12=60元借：銀行存款 12 180貸：應收票據(jù) 12 120財務費用 60如果到期款項未收回：借：應收賬款 12 180貸：應收票據(jù) 12 120財務費用 60第三節(jié) 其他應收款的核算1、其他應收款主要包

37、括： 應收的各種賠款； 應收的各種罰款； 存出保證金（如租入包裝物支付的押金）； 備用金； 應向職工收取的各種墊付款項（如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等）。第四節(jié) 應付賬款和應付票據(jù)的核算1、 應付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。2、 由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付的應付賬款直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。（判斷）能力 第五節(jié) 其他應付款的核算1、其他應付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的應付、暫付款項，包括應付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項，應付職工統(tǒng)籌退休金等。（多選）例題：（因遲到

38、前三個例題未記）1、2、3、4、07年11月1日，購入（同上題），要求寫出11月1日購入、12月31日計提利息和2月1日到期支付款項的分錄。 購入時： 借：在途物資 10 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：應付票據(jù) 12 000 計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元借：財務費用 120貸：應付票據(jù) 120 到期支付款項： 借：應付票據(jù) 12 120財務費用 60貸：銀行存款 12 180第十四章 長短期借款的核算本章涉及主要科目：短期借款；長期借款；應付利息第一節(jié) 短期借款的核算1、短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年（含一

39、年）以下的各種借款。2、利息作為財務費用計入損益核算：（判斷） 如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用預提的方法分期計入損益；借：財務費用貸：應付利息 如果利息按月支付，或雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付，但數(shù)額較小，可直接計入當期損益。 借：財務費用貸：銀行存款例題：教材P364例1至例3必須會做。第二節(jié) 長期借款的核算1、長期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面。2、長期借款的借入、應計利息、匯兌損益、償還本息等業(yè)務的核算都通過“長期借款”賬戶進

40、行。（多選）第十五章 所有者權益本章涉及主要科目：實收資本；資本公積；資本溢價（股本溢價）；盈余公積；未分配利潤；利潤分配；本年利潤第一節(jié) 所有者權益概述1、 所有者權益：指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權，包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2、 我國企業(yè)會計準則第二十六條規(guī)定：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。二十七條規(guī)定：所有者權益的來源包括所有者投入的資本（實收資本）、直接計入所有者權益的利得和損失（資本公積）、留存收益（盈余公積、未分配利潤）等。（多選）3、 所有者權益和負債的聯(lián)系和區(qū)別：（簡答

41、，必須會）所有者權益和負債同屬“權益”?！皺嘁妗笔侵笇ζ髽I(yè)資產(chǎn)的求償權。它包括投資人的求償權和債權人的求償權兩種。但二者又有區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下5個方面： 性質(zhì)不同。表現(xiàn)為負債是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的求償權，是債權人的權益，債權人與企業(yè)只有債權債務關系，到期可以收回本息；而所有者權益則是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權，包括所有者對企業(yè)投入的資本以及其對投入資本的運作所產(chǎn)生的盈余的要求權，沒有明確的償還期限。 償還責任不同。表現(xiàn)為企業(yè)的負債要求企業(yè)按規(guī)定的時間和利率支付利息，到期償還本金；而所有者權益則與企業(yè)共存亡，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)無需償還，國有企業(yè)按照國家規(guī)定分配收益，股份制企業(yè)按照董事會的決定支付

42、股利，其他企業(yè)按照企業(yè)最高層管理機構的決定分配利潤。 享受的權利不同。債權人通常只有享受收回本金和按事先約定的利息率收回利息的權利，既沒有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權利，也沒有參與企業(yè)收益分配的權利；而企業(yè)的所有者通常既具有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權利，也具有參與企業(yè)收益分配的權利。企業(yè)的所有者不僅享有法定的自己管理企業(yè)的權利，而且還享有委托他人管理企業(yè)的權利。 計量特性不同。負債通?？梢詥为氈苯佑嬃浚姓邫嘁娉送顿Y者投資時以外，一般不能直接計量，而是通過資產(chǎn)和負債的計量來間接計量。 風險和收益的大小不同。負債由于具有明確的償還期限和約定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金與相應的利息，因而風險較小，

43、因為債權人承擔的風險小，所以相應地債權人所獲得的收益也較?。欢姓叩耐度胭Y本，一旦投入被投資企業(yè)，一般情況下，不論企業(yè)未來經(jīng)營狀況如何，都不能抽回投資，因而承擔的風險較大，相應地收益也較高，當然，也有可能要承擔更大的損失。了解：1、 所有者權益實質(zhì)上是所有者在某個企業(yè)所享有的一種財產(chǎn)權利，包括所有者對投入資本的所有權、使用權、處置權和收益分配權。2、 所有者權益是一種權利，但這種權利來自于投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。根據(jù)多數(shù)國家公司法的規(guī)定，投入的資本在企業(yè)終止經(jīng)營前不得抽回。3、 所有者權益具有長期特性。投資者投入的資本，通常是不能抽回的，而是供企業(yè)長期使用。4、 從構成要素看，所

44、有者權益包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及經(jīng)營利潤。5、 所有者權益計量的間接性。6、 所有者權益的核算與企業(yè)組織形式有密切的關系。第二節(jié) 投入資本的種類、出資方式和會計核算1、 投入資本：是企業(yè)的所有者向企業(yè)投入的無需償還、可長期使用的資本?？煞譃楠氋Y企業(yè)投入資本、合伙企業(yè)投入資本、國有獨資企業(yè)投入資本、有限責任公司投入資本、股份有限公司投入資本。（多選）2、 投資者既可以以貨幣性資產(chǎn)出資，也可以以非貨幣性資產(chǎn)出資。3、 企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資，就其占企業(yè)總資本的比例而言，通常會有一定的限制（土地使用權除外）。如股份制企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資的額度以不超過注冊資本總額20%為限，特殊情況需超過

45、者需報請有關部門批準。另外，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應該按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬，除此之外，均按協(xié)議價入賬。（判斷）第三節(jié) 資本公積1、資本公積：是所有者權益的組成部分。它主要包括資本（或股本）溢價、財產(chǎn)評估增值、直接計入所有者權益的利得和損失、其他資本公積等?！百Y本公積”賬戶應當分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。2、與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記“資本公積”賬戶（股本溢價）等，貸記“銀行存款”等賬戶。（判斷）3、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯

46、率折算。（判斷）第四節(jié) 留存收益1、留存收益是資產(chǎn)負債表和利潤表的紐帶。主要包括盈余公積和未分配利潤。2、盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積兩類。3、公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，計提的法定盈余公積累計金額已達到注冊資本的50%時，可以不再提取。4、外商投資企業(yè)的盈余公積包括：儲備基金；企業(yè)發(fā)展基金；利潤歸還投資。5、盈余公積的用途： 彌補虧損（用于以后年度稅前利潤彌補；以后年度稅后利潤彌補；彌補虧損） 轉(zhuǎn)增資本或股本（用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%） 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤第十六章 收入、費用和利潤的核算本章涉及主要科目：主營業(yè)務收入；

47、主營業(yè)務成本；其他業(yè)務收入；其他業(yè)務成本。第一節(jié) 收入的核算1、收入的概念：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的特點： 收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。（判斷） 會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入取得后可能表現(xiàn)為：增加資產(chǎn)；減少負債；增加所有者權益。 本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。如增值稅、代收利息等。（判斷）3、收入的分類：銷售商品收入（企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品）、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入（包括出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入等）（多選）。4、商品銷售收入的確認和計量（簡答，背下來）銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計量； 相關的經(jīng)濟利益