關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

1、關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的思考摘要：近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有企業(yè)在面 臨前所未有的發(fā)展機(jī)會的同時，也開始面臨日益嚴(yán)峻的生存 和發(fā)展壓力。企業(yè)經(jīng)營者已經(jīng)認(rèn)識到粗放式管理時代已成為 過去，精益式管理正迫在眉睫。作為少數(shù)幾個綜合性較強(qiáng)的 現(xiàn)代企業(yè)管理模式之一，全面預(yù)算管理在我國國有企業(yè)中越 來越受到重視并運(yùn)用，逐漸成為國有企業(yè)內(nèi)部管理和控制的 核心手段和方法。全面預(yù)算管理是企業(yè)根據(jù)中長期規(guī)劃甚至 是短期的年度經(jīng)營計劃，對企業(yè)內(nèi)部各個部門的財務(wù)資源或 者非財務(wù)資源實(shí)施分配、考核以及控制的過程，是一個系統(tǒng) 綜合、持續(xù)改進(jìn)的過程，其內(nèi)容涵蓋了企業(yè)未來一定時期內(nèi) 經(jīng)營、資本、財務(wù)等各個方面的收支

2、全部活動。國有企業(yè)通 過實(shí)施全面預(yù)算管理，將企業(yè)的決策目標(biāo)與其資源配置相結(jié) 合，使企業(yè)的綜合管理水平得到顯著提高，為企業(yè)的可持續(xù) 發(fā)展提供強(qiáng)大的支持和保障。文章介紹了全面預(yù)算管理的含 義及其在國有企業(yè)中推行的意義，分析了當(dāng)前全面預(yù)算管理 在國有企業(yè)實(shí)施過程中存在的主要問題，針對關(guān)鍵問題提由 了改進(jìn)建議，希望對全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的發(fā)展完善 有參考意義。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算管理一、國有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義（一）全面預(yù)算的含義全面預(yù)算管理，是指企業(yè)通過預(yù)算將企業(yè)內(nèi)部的各單位、 各部門的財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行集中性考核，控制和分配， 對企業(yè)的內(nèi)部資源加以整合，協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完

3、 成既定的經(jīng)營目標(biāo)；是對企業(yè)相關(guān)投資、融資活動、經(jīng)營活 動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制 度安排；通過科學(xué)的預(yù)測，以價值的形式和其他數(shù)量形式綜 合反映企業(yè)未來計劃和目標(biāo)，兼具控制、激勵、評價等功能 為一體的，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的管理體制，也是貫 穿于企業(yè)經(jīng)營全過程的全方位的全員參與的管理活動。（二）國有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的意義從宏觀的角度講，國有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，是國家 在國有資產(chǎn)管理過程中不可或缺的重要手段，是國有資本預(yù) 算體系中重要一環(huán)。它不僅能為國資委履行由資人職責(zé)提供 保障，還為國有資產(chǎn)收益分配提供依據(jù)。通過實(shí)行全面預(yù)算，國有企業(yè)監(jiān)管部門能夠充分了解國 有

4、資產(chǎn)的運(yùn)行狀況，掌握國有企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況， 有效加強(qiáng)了國有企業(yè)的收益管理和國有資產(chǎn)的保值增值。同 時，國資委可以借助企業(yè)的預(yù)算報表信息，把握宏觀調(diào)控投 資的方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局。從微觀的角度來講，全面預(yù)算是現(xiàn)代管理體系的重要組成部分，企業(yè)預(yù)算的有效實(shí)施，可以為本部及其所屬單位確 定具體可行的努力目標(biāo)，為全體員工建立共同遵守的行為規(guī) 范?？茖W(xué)合理的預(yù)算效果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的基準(zhǔn)和參照， 也是企業(yè)業(yè)績評價的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和比較對象，可以說，全面預(yù) 算管理的過程就是企業(yè)目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程全面預(yù)算的有效實(shí)施，有利于國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和 風(fēng)險管理。隨著市場競爭日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險不斷加大

5、，加 強(qiáng)企業(yè)自身管理水平，提升市場競爭能力和抗風(fēng)險能力成為 國有企業(yè)新時期的新課題。這時全面預(yù)算管理以其綜合、高 效以及對生產(chǎn)經(jīng)營全覆蓋的優(yōu)勢，果斷成為國有企業(yè)實(shí)行內(nèi) 部管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的核心管理方法和手段。全面預(yù)算的有效實(shí)施，還為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供 給力支撐。國有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是從自身整體由發(fā)， 將預(yù)算管理貫穿到國有企業(yè)經(jīng)營管理活動的整個過程，通過 科學(xué)的預(yù)測和決策，對企業(yè)內(nèi)各個部門的經(jīng)濟(jì)活動加以調(diào)整 與考評，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行評估與修正，以達(dá)到成本的 良好控制，經(jīng)營管理風(fēng)險的有效降低和企業(yè)資源的高效利用， 最終使國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中

6、存在的問題（一）重視有余、認(rèn)識不足我國大多數(shù)國有企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展 的重要性，并將全面預(yù)算納入到企業(yè)綜合管理體系之中，但 實(shí)際工作中的執(zhí)行效果卻不明顯。究其原因，有不少企業(yè)僅 僅是為了在自身的企業(yè)管理水平方面得到上級單位的認(rèn)可 才制定實(shí)施的預(yù)算管理，貌似了解預(yù)算的重要程度，但因缺 乏正確的預(yù)算理念和科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算知識，對預(yù)算管理的認(rèn) 識就停留在了表面上。經(jīng)常是缺乏較為完整的預(yù)算體系觀念, 沒有搞包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金 收支預(yù)算、預(yù)計財務(wù)報表在內(nèi)的總預(yù)算，不能將組織經(jīng)營的 各個階段有機(jī)地聯(lián)系在一起，而只對成本費(fèi)用或現(xiàn)金支由進(jìn) 行預(yù)算控制，這樣因?yàn)槿狈φ纤枷?/p>

7、的預(yù)算管理經(jīng)常導(dǎo)致各 個部門之間的沖突，導(dǎo)致預(yù)算控制的空白地帶。還有些企業(yè) 秉承了計劃經(jīng)濟(jì)的影響，很自然地把預(yù)算管理與財務(wù)計劃混 為一談，或者直接認(rèn)為預(yù)算就是管理者和財務(wù)人員的事，把 全面預(yù)算視為會計工具，當(dāng)成單純的財務(wù)預(yù)算和控制費(fèi)用的 手段。如果實(shí)行的效果不佳，就是領(lǐng)導(dǎo)沒有管理好，財務(wù)工 作沒有做到位，根本不會意識到自己的部門也是全面預(yù)算管 理體系的一個小單元，這些都將導(dǎo)致預(yù)算實(shí)行的效果達(dá)不到 初衷，收效甚微。（二）缺少健全的預(yù)算管理組織體系目前，已經(jīng)實(shí)行全面預(yù)算管理的國有企業(yè)中，有大部分 企業(yè)都把這項(xiàng)工作交給財務(wù)部門或是計劃部門，而沒有設(shè)立 專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，沒有形成一支具有專業(yè)理論知識

8、和實(shí) 踐經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算管理隊伍，沒有相對完整的預(yù)算管理制度。不設(shè)立專職的預(yù)算管理部門，只通過財務(wù)核算數(shù)據(jù)體現(xiàn)預(yù)算的 執(zhí)行情況，很容易形成財務(wù)或計劃部門獨(dú)自為伍的狀態(tài)，不 僅影響各部門的預(yù)算收集的準(zhǔn)確性，還為預(yù)算控制帶來偏差； 而缺少制度的約束下，有些企業(yè)在編制預(yù)算時，十分簡單隨 意，不同層次的管理者為了爭取到對本部門有利的預(yù)算指標(biāo)， 討價還價，故意寬松預(yù)算，像是銷售預(yù)算從低預(yù)測，費(fèi)用預(yù) 算從高預(yù)測，年終決策時，既可以確保銷售預(yù)算的超額完成， 還可以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算的節(jié)約有效。不僅給管理者留下了好印 象，還讓自己的業(yè)績評價得到高分?；蛘哌€有一種觀點(diǎn)叫“用滿預(yù)算”，因?yàn)橛行┕芾碚哒J(rèn)為，如果當(dāng)年的預(yù)算沒有用

9、完， 未來的預(yù)算就會被削減，為了避免未來被削減，他們會巧妙 地將申報的預(yù)算用滿為止?？梢娖髽I(yè)的預(yù)算工作沒有組織上 的保障，就沒有一個權(quán)威機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)調(diào)和仲裁預(yù)算管理在 日常實(shí)施中由現(xiàn)的部門整合的問題和矛盾，預(yù)算工作沒有制 度的約束，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)就無法客觀公正；組織與制度的松 散，就使得預(yù)算管理缺乏應(yīng)有的高度，只能束之高閣，不能 落地生根。（三）編制與戰(zhàn)略脫節(jié)、基礎(chǔ)信息質(zhì)量偏低現(xiàn)階段多數(shù)情況下，國有企業(yè)的管理者并未在預(yù)算的編 制過程中投入過多的熱情，預(yù)算的編制工作多是由財務(wù)人員 或其他與企業(yè)內(nèi)核算相關(guān)的基層人員完成的，這些人員對企 業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略沒有清晰完整的了解，對預(yù)算的指標(biāo)沒有 市場的經(jīng)驗(yàn)

10、，多是在本企業(yè)以前年度的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上修改調(diào)整 后得到的數(shù)字，并采用較為單一的定期預(yù)算、固定預(yù)算等編 制方法，這樣編制生的預(yù)算，一方面缺乏長遠(yuǎn)的視角，各期 編制的預(yù)算銜接性差，分解的月份預(yù)算無助于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)，一方面，基礎(chǔ)信息質(zhì)量偏低，經(jīng)不起市場的考驗(yàn)校 正，使得企業(yè)的預(yù)算管理從一開始就由現(xiàn)偏差，與市場不相 容，進(jìn)而后期也難以推行，事后的考評更是無從談起。（四）事中控制不力，事后考評不嚴(yán)全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法，不僅助推企業(yè) 的發(fā)展，挖掘企業(yè)的潛在能力，也讓企業(yè)管理的缺點(diǎn)一顯無 余。我國的國有企業(yè)，在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，經(jīng)常由現(xiàn) 期初嚴(yán)格認(rèn)真，期中靈活寬松，期末不了了之。預(yù)算過

11、程中 很多時候都難逃“文件硬，執(zhí)行軟”的宿命，沒有有力的執(zhí) 行，更沒有給力的制約和監(jiān)督。 預(yù)算的調(diào)整缺乏有效的制約, 經(jīng)常是“問題戰(zhàn)勝了方案”，超預(yù)算或是無預(yù)算的項(xiàng)目可能 因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整權(quán)的寬松而照樣開展，視冗長的預(yù)算制度如不 見。預(yù)算執(zhí)行后，獎勵容易，處罰難，考核機(jī)制幾乎形同虛 設(shè)，被考核者往往強(qiáng)調(diào)客觀因素的影響，故意回避自身的主 觀原因?？己苏邉t因?yàn)閲笞陨順I(yè)績考核的復(fù)合性而難以“客觀公正”，結(jié)果就是預(yù)算管理的約束，從事中到事后， 從考核到被考核，形同虛設(shè)，長期以往與企業(yè)的預(yù)算管理初 衷相差甚遠(yuǎn)。三、改善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議（一）以戰(zhàn)略為綱，強(qiáng)調(diào)全員參與要使全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中

12、發(fā)揮由真正的效果，前 提一定是先轉(zhuǎn)變國企人員對預(yù)算管理的陳舊認(rèn)識，從管理者 開始，對此項(xiàng)工作有足夠的重視，正確的認(rèn)識，堅決不能與 計劃經(jīng)濟(jì)混為一談，更不能錯誤的認(rèn)為預(yù)算管理只是財務(wù)部 門的事情，要將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來，在 企業(yè)中建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，充分發(fā)揮由預(yù)算 管理作為連接企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和日常運(yùn)營的橋梁作用。根 據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略地圖，制定企業(yè)長、短期計劃，給各部門制定 預(yù)算目標(biāo)值，并下發(fā)給各部門，使各部門明確企業(yè)的長期發(fā) 展目標(biāo)和自己的任務(wù)規(guī)劃。然后通過制定科學(xué)合理的預(yù)算管 理辦法，有效激發(fā)全員參與的熱情，要讓企業(yè)的各個部門通 力合作，充分認(rèn)識到自己部門在預(yù)算管理中

13、的不可缺少性， 創(chuàng)造由從上到下，積極參與的良好氛圍，使得預(yù)算實(shí)行效果 的優(yōu)劣直接影響企業(yè)的每一個人的理念深入人心，最終達(dá)到“我為企業(yè)辦什么事，花什么錢；辦到什么程度，花多少錢” 每個員工都成竹在胸，為預(yù)算的良好實(shí)行有一個科學(xué)的理念 引導(dǎo)。（二）完善預(yù)算管理體系，健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要保證全面預(yù)算管理工作在國有企業(yè)順利有效地開展， 企業(yè)內(nèi)部一定要建立一套科學(xué)完善的預(yù)算管理體系。這個體 系的完善包括機(jī)構(gòu)的完善和制度的完善兩個層面。第一層面， 預(yù)算組織體系由決策機(jī)構(gòu)、日常工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三部分 組成。企業(yè)可通過建立預(yù)算管理委員會來組織預(yù)算的主導(dǎo)工 作，同時設(shè)立預(yù)算管理、審計、考核等專職預(yù)算管理人員，

14、與各責(zé)任中心的基層預(yù)算人員組成的多層次職能預(yù)算網(wǎng)絡(luò)， 為預(yù)算的實(shí)施做好組織的準(zhǔn)備。第二層面，建立配套的預(yù)算 管理制度，以全面預(yù)算制度為主體，包括編制、執(zhí)行控制、 修正調(diào)整、分析、考評以及預(yù)算人員管理等具體的實(shí)施細(xì)則 和辦法，從制度上，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面具體的規(guī)定， 以便為預(yù)算的后續(xù)執(zhí)行提供強(qiáng)有力的支撐。比如制度規(guī)定， 如果預(yù)算目標(biāo)過低，輕易完成者，給予懲罰；而對在正常預(yù) 算目標(biāo)額度以上完成者，為促進(jìn)其取得更好的成績，給予豉 勵，發(fā)揮制度激勵與員工能動性的有效結(jié)合，使員工參與預(yù) 算有度可量，有文可依，使企業(yè)預(yù)算能按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行, 避免因制度不明、規(guī)范不清而導(dǎo)致的各類問題，提高預(yù)算執(zhí) 行的

15、效率和效果。（三）改進(jìn)方法，提高預(yù)算信息質(zhì)量“欲工其事，先利其器”，要做好預(yù)算工作，前期的編 制及方法至關(guān)重要。目前，國有企業(yè)中的預(yù)算編制方法大多 是在以前年度歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上采用固定預(yù)算、增量或減量 預(yù)算，這些方法編制較為簡單，但準(zhǔn)確性和適應(yīng)性較差。要 克服這一缺點(diǎn)，使預(yù)算的編制與國有企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、經(jīng)營特點(diǎn)相適應(yīng)，編制的數(shù)據(jù)指標(biāo)對企業(yè)具有較高的操作性與合 理性，一方面企業(yè)預(yù)算的編制一定要以市場為基礎(chǔ)做功課， 在充分分析預(yù)測市場的前提下編制預(yù)算，使制定的預(yù)算數(shù)據(jù) 指標(biāo)涵蓋正常的波動空間，具有必要的彈性，經(jīng)得起市場的 考驗(yàn)。另一方面企業(yè)要充分了解各種預(yù)算編制方法及其特點(diǎn)， 再結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特

16、點(diǎn)、管理要求等，采用適合的莫種方 法編制預(yù)算，或新方法與傳統(tǒng)方法相結(jié)合的編制法，比如， 增量與零基的結(jié)合；固定與彈性的結(jié)合；定期與滾動的結(jié)合 等。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)劃分為責(zé)任中心，建立責(zé)任會計制 度，使預(yù)算與責(zé)任會計桂鉤。各責(zé)任中心成為執(zhí)行預(yù)算并承 擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的最小單位，不同的責(zé)任中心有不同的評價指標(biāo)， 各責(zé)任中心根據(jù)自身類別編制預(yù)算，預(yù)算的編制從下到上分 級匯總，預(yù)算的審核從上到下逐級審核。通過科學(xué)編制、全 員參與，激勵全體員工有效執(zhí)行，提高預(yù)算的質(zhì)量，并使得 企業(yè)各期的預(yù)算前后能順利銜接起來，避免預(yù)算工作的盲目 性，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。（四）加強(qiáng)精益管理，提高預(yù)算實(shí)效性全面預(yù)算管

17、理是一個系統(tǒng)性的管理工作，它要求預(yù)算企 業(yè)的各種業(yè)務(wù)開展必須規(guī)范， 流程必須科學(xué)。加強(qiáng)精益管理, 一方面，國有企業(yè)要根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型特點(diǎn)、管理基礎(chǔ)與要 求，從采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作。樹立用數(shù)字說話，用流程辦事，靠制度管人的預(yù)算管理理念，以提升經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，精細(xì)每一個核心環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，進(jìn)一步明晰各種人員的權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系，激勵出員工的主人翁精神，促使員工以最積極的狀態(tài)將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)化為自己的任務(wù)和奮斗目標(biāo)，并為之努力工作，實(shí)現(xiàn)以人為本，以精益為綱，以最小資源投入為企業(yè)創(chuàng)造出盡可能多的價值。另一方面精益管理下的全面預(yù)算必須落實(shí)嚴(yán)格的考核機(jī)制。 “在管理中，沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼”沒有考核，預(yù)算的實(shí)效性就是一紙空文。通過公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫剳娃k法，肯定成績，指出問題，分析原因，改進(jìn)效率，這可以從另一個角度，調(diào)動員工的熱情，激勵員工為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)而共同努力。四、總結(jié)總