試論財務預算管理審計思路的創(chuàng)新(一)

1、試論財務預算管理審計思路的創(chuàng)新 一 簡介： 企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體。 企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容是企業(yè)的預算管理， 通過企業(yè)預算 的編制、執(zhí)行、檢查和調(diào)整，對于節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流量，提高企業(yè)投入與產(chǎn)出比的效果，優(yōu)化 企業(yè)資產(chǎn)結構及效益有十分重要的作用。 搞好企業(yè)預算管理并在管理中產(chǎn)生效益， 是檢驗現(xiàn) 代企業(yè)管理科學化的重要標志之一， 實行預算管理是企業(yè)管理的迫切需要。 本文試從集團公 司的實際談談實行財務預算管理審計的意義與作用， 客觀分析當前財務預算管理審計的現(xiàn)狀， 聯(lián)系實際探索公司財務預算管理的創(chuàng)新思路和措施，以促進企業(yè)利益的最大化目標的實現(xiàn)。 預算是企業(yè)經(jīng)營方案以及預期經(jīng)濟活動的一種數(shù)量表現(xiàn)， 是

2、以貨幣或現(xiàn)金流量的形式， 對企 業(yè)未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排， 是對各項經(jīng)濟活動進行有效控制的一種 機制。預算管理是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、 考核、 控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。企業(yè)財務預算是在預測和決策的根底上， 圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標， 對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、 各 項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務預算與業(yè)務預算、 資本預算、籌資預算共同構成企業(yè)的全面預算。預算管理的目的是控制， 是一種數(shù)字化的責、 權控制， 是整體利益目標下的資源分配與責任 定位；是一種以財務管

3、理為核心的全面管理，是企業(yè)管理的整體 “作戰(zhàn)方案 ，也是鼓勵與約 束的核心。 企業(yè)應當重視財務預算管理工作， 將財務預算作為制定、 落實內(nèi)部經(jīng)濟責任制的 依據(jù)。企業(yè)財務預算應當圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和開展規(guī)劃， 以業(yè)務預算、 資本預算為根底， 以經(jīng)營 利潤為目標， 以現(xiàn)金流量為核心進行編制， 并主要以財務報表形式予以充分反映。 預算管理 已成為集團企業(yè)普遍采用的一種先進的企業(yè)管理模式。 加強財務預算管理審計， 對管好用好 資金、標準企業(yè)運作、提高企業(yè)經(jīng)營效益、增強競爭能力具有十分重要的指導意義。一、實行財務預算管理審計的現(xiàn)實意義隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入， 企業(yè)所有權與經(jīng)營權的兩權別離， 產(chǎn)權

4、結構逐漸趨于多 元化。 在此情況下， 為適應投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，必然要從經(jīng)營結果 利潤預算擴大到經(jīng)營過程業(yè)務預算和資金預算 ，并進而延伸到經(jīng)營質(zhì)量資產(chǎn)負債 預算和現(xiàn)金流量預算 。預算管理成了企業(yè)投資者和經(jīng)營者新形勢下的必然選擇。1. 企業(yè)財務性質(zhì)的轉(zhuǎn)變需要實行財務預算管理審計。隨著市場經(jīng)濟的開展，企業(yè)內(nèi)外部關系 發(fā)生了顯著的變化。 企業(yè)的財務活動不再是簡單的資金收付， 而是包括資金籌措、 投資決策 與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復雜的活動。 企業(yè)財務活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變， 對企業(yè)財務活動 的管理無疑提出了更高的要求， 迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟體制、 現(xiàn)代企業(yè)財務活動性質(zhì) 相適應

5、的財務管理監(jiān)督機制。 根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗， 實施財務預算管理審計， 是市場經(jīng)濟條 件下加強財務管理的有效機制。2. 預算管理的程序化要求加強對財務預算管理的審計。預算管理實行程序化管理，通過自上 而下、自下而上的 “討價還價 過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經(jīng)濟效益 目標分解落實后，各責任單位能否嚴格執(zhí)行財務預算制度，是企業(yè)高層不得不關心的問題。 有鑒于此，必須實行財務預算管理審計制度。3. 內(nèi)部審計的獨特功能有助于加強財務預算管理審計?；趦?nèi)部審計獨特的監(jiān)督功能，財務 預算管理審計對加強財務預算管理有著積極的作用。一是有利于推動預算管理體制的改革。 在集團實行財務預算體制的進程

6、中， 某些制度和政策還可能存在許多不盡完善、 合理的地方， 在具體執(zhí)行過程中還會產(chǎn)生各種新情況、新問題，需要通過審計監(jiān)督逐步完善、逐步標準。 只有通過預算執(zhí)行審計監(jiān)督， 才能有助于支持財務預算管理體制的順利進行， 從源頭上促進 目標的實現(xiàn)； 二是有利于促進財務部門按章辦事。 財務部門是具體組織預算資金收入、 分配 和管理的部門。 通過實施財務預算管理審計， 有利于促進財務部門逐步標準財務資金的運作， 杜絕揮霍浪費， 為集團公司把好關； 三是有利于監(jiān)督部門標準運作。在審計實踐中，我們可 以看到有的部門大肆揮霍浪費、 侵占挪用， 造成國有資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)的流失。 而預算執(zhí)行審 計那么通過對部門的審計

7、監(jiān)督，跟蹤監(jiān)督其收支，從而促使其管好資產(chǎn)、用好資金。二、財務預算管理審計的現(xiàn)狀企業(yè)推行財務預算管理以來， 通過加強預算管理執(zhí)行情況審計， 使企業(yè)的財務預算管理狀況 有了較明顯的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在；收入和支出結構逐漸趨于合理；資金預算收支運行平穩(wěn)； 各類違紀違規(guī)問題呈逐年下降的趨勢。 但由于經(jīng)濟運行中面臨的不利因素較多， 企業(yè)開展中 一些深層次問題依然存在， 一定程度上制約了財務預算的執(zhí)行， 也使財務預算管理審計這項 正常工作沒有得到很好地實施， 造成我們在實際審計工作中面臨很多困難。 其突出表現(xiàn)是財 務預算管理不到位、 資金管理 “松散性 較大，預算審計制度形同虛設。 從目前審計實踐上看， 主要

8、存在以下問題：1. 組織形式有待創(chuàng)新。 當前，從組織形式上看， 審計框架還不能完全適應財務預算管理要求， 在審計實踐中還沒能做到統(tǒng)一調(diào)配審計力量、 統(tǒng)一部署實施方案， 并形成合力， 加上目前審 計人員較少，力量缺乏，導致財務預算審計力度不夠。2. 審計制度有待建立。目前的大多數(shù)企業(yè)集團公司尚未建立健全財務預算管理審計制度，沒 有把財務預算審計制度作為監(jiān)督組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要內(nèi)容。 有章不循、 隨意更改預 算的現(xiàn)象時有發(fā)生，這種情況如果持續(xù)下去，極容易使財務預算管理成為一個 “花架子 。3. 審計手段有待轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計方法都以手工為主，技術上、操作上都已經(jīng)不能適應財務 會計電算化的需要，

9、 顯現(xiàn)出較為明顯的滯后性， 需要我們盡快采用先進的計算機技術， 從而 提高審計質(zhì)量，擴大審計成果。4. 審計內(nèi)容有待完善。目前，集團總部審計沒有與延伸審計下級預算部門有機結合，“同級審與 “上審下 不銜接，內(nèi)部審計與外部專業(yè)審計又相互脫節(jié)，使集團財務資金的走向難以 把握， 不利于由上到下、 從下及上， 從宏觀及微觀兩個方面反映和分析預算執(zhí)行及管理中出 現(xiàn)的深層次問題，也就很難確保財務預算執(zhí)行的有效性和完整性。5. 工作機制有待健全。目前，企業(yè)集團本部的日常財務預算管理工作中，往往是生產(chǎn)預算控 制較好，而采購預算、特別是銷售預算執(zhí)行情況較差；本錢預算、資本支出預算控制較好， 而費用預算、 資金預

10、算控制較差， 這種不健全的財務預算體系往往顧此失彼， 極大地損害了 職能部門和員工的工作積極性， 影響了企業(yè)集團財務目標的實現(xiàn)。 究其原因之一是缺乏一個 有效的對財務預算管理進行審計的工作機制。此外，由于一些部門和下屬單位在思想上對財務預算管理審計的重要性認識缺乏， 導致在收 入方面對非經(jīng)營性收入監(jiān)管不力等， 在支出方面有的甚至置企業(yè)集團的整體利益于不顧， 違 規(guī)違紀行為較多。 如在專項資金管理中， 一些專項支出預算不能嚴格按照用款工程、 金額執(zhí) 行，使用混亂、 挪用生產(chǎn)經(jīng)營資金從事長期投資的現(xiàn)象屢有發(fā)生， 使預算失去應有的時效性 和嚴肅性，給預算執(zhí)行帶來較大的隨意性和盲目性。三、財務預算管理

11、審計思路創(chuàng)新的設想 財務預算管理體制對預算執(zhí)行審計的工作目標、 方式方法等方面提出了新的要求， 預算執(zhí)行 審計必須圍繞新的財務預算管理體制， 加大預算執(zhí)行審計的監(jiān)督力度， 從而才能不斷標準財 政管理，提高財政資金使用效益，促進財政體制改革不斷深化。對此， 我們必須認真研究和 探索。1. 轉(zhuǎn)變審計思路。 以往的財務預算執(zhí)行審計存在著諸多缺乏， 如對預算的編制環(huán)節(jié)關注不夠、 對預算支出的結構分析不夠、 對支出的效益性重視不夠等等。 要克服這些缺乏， 首先要轉(zhuǎn)變 觀念， 改變傳統(tǒng)的審計思維方式， 根據(jù)財務預算管理的要求， 把審計監(jiān)督貫穿于預算的全過 程，既要抓好預算編制審計，又要抓好預算執(zhí)行審計，從

12、預算收入入手，著力于預算支出審 計；從預算執(zhí)行結果出發(fā)，著力于預算執(zhí)行全過程審計。 通過審計，逐步健全和完善財務預 算管理，促進財務管理的法制化和標準化。其次，要有明確的目標，促進財務預算的合理、 準確， 標準和有效。 監(jiān)督財務收支， 保證財務預算管理的到邊到位，促進財務預算的執(zhí)行和 經(jīng)營目標的實現(xiàn)。 特別是加大支出結構調(diào)整的審計， 增強預算的透明度和約束力； 通過對材 料采購過程的審計， 有效抑制財務資金使用中的腐敗現(xiàn)象， 防范和化解資金管理中違法亂紀 現(xiàn)象的發(fā)生，維護整體利益。2. 明確工作職責。應當看到，財務預算管理不只是集團總部的事，下屬各單位應當同時實施 財務預算管理。 審計部門在集

13、團的財務管理預算審計中具有舉足輕重的地位， 發(fā)揮著不可替 代的作用，扮演著財務預算管理審計的 “牽頭單位 。同時財務預算部門作為 “操盤手 ，在財 務預算的編制、 執(zhí)行與控制、 調(diào)整、分析與考核中不可或缺。 明確他們的工作職責尤為重要， 必須得到充分重視。3. 爭取領導支持。各級領導的關心和支持是搞好預算執(zhí)行審計的重要條件，同時，審計部門 工作的主動及卓有成效的審計成果也是促使領導重視審計工作的必要保證。因此， 要加強對預算審計工作的領導， 為審計部門營造一個良好的執(zhí)法環(huán)境。 在制訂審計工作方案前， 審計 部門也應主動聽取上級有關部門的意見和建議， 在領導的關心支持下， 建立正常的審計工作 機

14、制， 確定工作重點，使方案盡可能周密細致。審計過程中，發(fā)現(xiàn)重大問題應及時向上級領導請示匯報，研究對策，爭取領導的支持。審計結束后，對發(fā)現(xiàn)的問題要提出處理意見，并 就審計結果向領導匯報。 這樣， 既有利于審計工作有條不紊的進行，確保審計質(zhì)量，又有利 于營造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保審計成效。4. 創(chuàng)新審計手段。隨著內(nèi)部審計由財務領域向經(jīng)營管理領域的擴展，原有的審計手段已經(jīng)不 能適應現(xiàn)實的需要， 審計人員應力求在審計手段上有所創(chuàng)新。 企業(yè)集團應實行預算管理審計 信息化。 一是財務預算審計軟件與財務預算軟件、 生產(chǎn)經(jīng)營用軟件互聯(lián)， 實現(xiàn)財務預算系統(tǒng) 與銷售、 供給、 生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，

15、使集團生產(chǎn)經(jīng)營能沿著預算管理軌道科 學合理地進行。 二是財務預算審計軟件與財務應用系統(tǒng)銜接， 使財務預算審計可隨時聚集財 務會計信息， 查詢子公司資金流向、 防止傳統(tǒng)手工做法的弊端， 保障預算管理審計的質(zhì)量和 速度， 有效地促進集團財務預算管理的標準進行。 三是通過財務預算審計， 推動財務信息與 業(yè)務流程一體化，努力躲避財務風險，提高預算審計的水平。 同時，我們還要逐步學習和引 進國外先進的預算審計思想， 積極探索集團財務預算管理審計模式， 加強監(jiān)督和控制， 努力 發(fā)揮集團財務預算管理審計效益。5. 強化監(jiān)督力度。企業(yè)財務管理實行預算管理體制以后，要求我們不僅在開展預算執(zhí)行審計 的內(nèi)容上有所突破， 而且要強化過程審計監(jiān)督的力度。 一是要加強對部門預算編制和執(zhí)行的 審計。 即對預算編制的真實性、 合理性實施審計， 關注那些資金支出數(shù)額較大的部門， 檢查 其支出工程是否合理、真實，有無虛列、空掛等現(xiàn)象。通過 “同級審 檢查財務部門是否按預 算支出，是否存在隨意性；二是要加強對各項費用的審計，重點是檢查財務支出的結構，看 其是否按要求