中級會計實務例題

1、中級會計實務例題【例 1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批 （屬于應稅消費品） 。原材料成本為 20 000 元，支付的加工費為元（不含增值稅） ，消費稅稅率為 10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為 17%。7 000甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：（ 1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（ 2）支付加工費和稅金消費稅 =消費稅組成計稅價格×消費稅稅率消費稅組成計稅價格=材料實際成本 +加工費 +消費稅消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費） / （1- 消費稅稅率）消費稅組成計稅價格=（ 2

2、0 000+7 000 ） / （ 1-10%）=30 000 （元）受托方代收代交的消費稅稅額=30 000 × 10%=3 000（元）應交增值稅稅額=7 000 ×17%=1 190（元）甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：委托加工物資乙企業(yè)7 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 190應交消費稅3 000貸：銀行存款11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：委托加工物資乙企業(yè)10 000（ 7 000+3 000 ）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 190貸：銀行存款11 190（ 3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于

3、連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：原材料27 000（ 20 000+7 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的借：庫存商品30 000（ 20 000+10 000 ）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000【例 2】20× 9 年 12 月 31 日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值為600 000 元，可用于生產(chǎn)1 臺 C 型機器，相對應的市場銷售價格為550 000 元，假設不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C 型機器的市場銷售價格由1500 000 元下降為1350 000 元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000

4、元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000 元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。C 型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價- 估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000 （元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。C 型機器的可變現(xiàn)凈值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即鋼材價格的下降和降表明 C 型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按可變現(xiàn)凈值計量。C 型機器銷售價格的下第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)

5、凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C 型機器的估計售價- 將該批鋼材加工成C 型機器尚需投入的成本- 估計銷售費用及稅金 1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000 元小于其成本600 000 元，因此該批鋼材的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500000 元，即該批鋼材應按500 000 元列示在20× 9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中?！纠?3】甲公司2012 年 12 月 31 日庫存配件100 套，每套配件的賬面成本為12 萬元，市場價格為10 萬元。該批配件可用于加工100 件 A 產(chǎn)品，將

6、每套配件加工成A 產(chǎn)品尚需投入17 萬元。 A 產(chǎn)品 2012 年 12 月 31 日的市場價格為每件30.7 萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2 萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2012 年 12 月 31 日該配件的賬面價值為（）萬元?！窘馕觥吭撆浼a(chǎn)的A 產(chǎn)品成本 =100×（ 12+17） =2 900 （萬元），其可變現(xiàn)凈值=100×（ 30.7-1.2 ） =2 950 （萬元），A 產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應計提減值準備，其賬面價值為其成本1 200 （ 100× 12）萬元?！纠?4】 B 公司期末存貨采用成本與

7、可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2012 年 9 月 26 日 B 公司與 M公司簽訂銷售合同：由 B 公司于 2013 年 3 月 6 日向 M公司銷售筆記本電腦1 000 臺，每臺1.2 萬元。 2012 年 12 月 31 日 B 公司庫存筆記本電腦1 200 臺，單位成本1 萬元，賬面成本為1 200 萬元。 2012 年 12 月 31 日市場銷售價格為每臺0.95 萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05 萬元。 2012 年 12 月 31 日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元?！窘馕觥坑捎贐 公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000 臺。因此， 1 000臺有合同的

8、筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200 臺筆記本電腦應分別計提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價 =1 000× 1.2=1 200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200× 0.95=190（萬元）。銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈值=1 200-1 000× 0.05=1 150（萬元），成本 =1 000× 1=1 000（萬元），賬面價值為1 000 萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=200× 0.95-200 × 0.05=180（萬元），其成本 =200× 1=200（萬元），賬面價值為180 萬元。該批筆

9、記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180 （萬元）。【 1000 臺算一個賬面價值，200 臺算一個賬面價值】【教材例2-12 】丙公司20× 8 年年末， A 存貨的賬面成本為100 000 元，由于本年以來A 存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A 存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000 元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元（ 100 000-95 000）。相關賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失A存貨5 000貸：存貨跌價準備A存貨5000期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種

10、情況下， 企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備?！窘滩睦?-13 】沿用【教材例2-12 】假設 20× 9 年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，但是 20× 9 年以來 A 存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉，至 20×9 年年末根據(jù)當時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000 元。本例中，由于A 存貨市場價格上漲，20× 9 年年末 A存貨的可變現(xiàn)凈值（110 000 元）高于其賬面成本（100000

11、 元），可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素（價格下跌）已經(jīng)消失。A 存貨減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額5 000 元內予以恢復。相關賬務處理如下：借：存貨跌價準備A存貨5 000貸：資產(chǎn)減值損失A存貨5000【注】：如果現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值為98000，則存貨跌價準備的余額為2000( 存貨成本為10000) ，應轉回 3000 元?！窘滩睦?-14 】20× 8 年，甲公司庫存A 機器 5 臺，每臺成本為5 000 元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備合計為6 000 元。 20× 9 年，甲公司將庫存的5 臺機器全部以每臺6 000 元的價格售出，適用的增值稅稅率為17

12、%，貨款未收到。甲公司的相關賬務處理如下：借：應收賬款35 100貸：主營業(yè)務收入A 機器30 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 100借：主營業(yè)務成本A 機器19 000存貨跌價準備A 機器6 000貸：庫存商品25 000【也可以分兩步做】借：主營業(yè)務成本A 機器25000借：存貨跌價準備 A 機器6000貸：主營業(yè)務成本A 機器 6000貸：庫存商品25000【例題 6?計算分析題】 A 公司 2010 年 1 月 1 日從 C公司購入 N 型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到， 不需安裝。 購貨合同約定， N 型機器的總價款為2 000 萬元， 分 3 年支付， 2010 年 1

13、2 月 31日支付 1 000 萬元， 2011年 12 月 31 日支付 600 萬元， 2012年 12月 31日支付400 萬元。假定 A 公司 3 年期銀行借款年利率為 6%。已知：（ P/F ， 6%， 1） =0.9434 ；（P/F ， 6%， 2） =0.8900 ；（ P/F， 6%， 3） =0.8396 。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應付款的會計分錄?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值 =1 000 × 0.9434+600× 0.8900+400 × 0.8396=1 813.24 （萬元）長期應付款入賬價值為2 000 萬元

14、未確認融資費用 =2 000-1 813.24=186.76（萬元）借：固定資產(chǎn)1 813.24未確認融資費用186.76貸：長期應付款2 0002010年12月31日本期未確認融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額 -期初未確認融資費用余額）×實際利率未確認融資費用攤銷=（ 2 000-186.76）× 6%=108.79（萬元）借：財務費用108.79貸：未確認融資費用108.79借：長期應付款1 000貸：銀行存款1 0002011年12月31日未確認融資費用攤銷= （2 000-1 000） - （

15、 186.76-108.79 ） × 6%=55.32（萬元）借：財務費用55.32貸：未確認融資費用55.32借：長期應付款600貸：銀行存款6002012年12月31日未確認融資費用攤銷 =186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財務費用22.65貸：未確認融資費用22.65借：長期應付款400貸：銀行存款400【教材例 3-3 】甲公司是一家化工企業(yè)，20× 9 年 1 月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等3 個單項工程。 20× 9 年 2 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項3

16、00 000目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000 元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為000 000 元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用500 000 元。建造期間發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：（ 1） 20× 9 年 2 月 10 日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款 1 000 000元，其中廠房600 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000 元。（ 2） 20× 9 年 8 月 2 日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。

17、甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過4元，銀行轉賬付訖。（ 3）20× 9 年 10 月 8 日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000 元，增值稅稅額為765 000 元，已通過銀行轉賬支付。（ 4） 2× 10 年 3 月 10 日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項已通過銀行轉賬支付。（ 5） 2× 10 年 4 月 1 日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（ 6） 2× 10 年 5 月 10

18、日，生產(chǎn)設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500 000 元，款項已通過銀行轉賬支付。（ 7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000 元，已通過銀行轉賬支付。（ 8） 2× 10 年 6 月 1 日，完成驗收，各項指標達到設計要求。假定不考慮其他相關稅費，甲公司的財務處理如下：（ 1） 20× 9 年 2 月 10 日，預付備料款借：預付賬款乙公司1 000 000貸：銀行存款1 000 000（ 2） 20× 9 年 8 月 2 日，辦理工程價款結算借：在建工程乙公司建筑工程廠房3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 00

19、0貸：銀行存款4 000 000預付賬款乙公司1 000 000（ 3） 20× 9 年 10 月 8 日，購入設備借：工程物資××設備4 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）765 000貸：銀行存款5 265 000（ 4） 2× 10 年 3 月 10 日，辦理建筑工程價款結算借：在建工程乙公司建筑工程廠房3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000貸：銀行存款5 000 000（ 5） 2× 10 年 4 月 1 日，將設備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程××設備4 500 000貸：工程物資

20、15;×設備4 500 000（ 6） 2× 10 年 5 月 10 日，辦理安裝工程價款結算借：在建工程乙公司安裝工程××設備500 000貸：銀行存款500 000（ 7）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費借：在建工程乙公司待攤支出貸：銀行存款300 000（ 8）結轉固定資產(chǎn)計算分攤待攤支出待攤支出分攤率=300 000 ÷（ 6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）× 100%=2%廠房應分攤的待攤支出=6 000 000 × 2%=120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的

21、待攤支出=4 000 000 × 2%=80 000（元）安裝工程應分攤的待攤支出=（ 4 500 000+500 000）× 2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程廠房120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)80 000安裝工程××設備100 000貸：在建工程乙公司待攤支出300 000計算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本 =6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生產(chǎn)設備的成本=（ 4 500 000+500 000） +100 000=5 100 000

22、（元）借：固定資產(chǎn)廠房6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000××設備5 100 000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000安裝工程××設備5 100 000【例題 10?單選題】 2010 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核電站達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000 萬元。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元?！窘馕觥科髽I(yè)應將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn) （核電站）的入賬價值 =210 000+8200=218 200 （萬元）?！纠} 16?單選題】某企業(yè)2012 年 6 月 15 日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740 萬元，預計使用年限為5 年，預計凈殘值為20 萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2012 年該設備應計提的折舊額為（）萬元。【解析】 2012 年該設備應計提的折舊額=(740-20) ×5/15 ÷ 2=120（萬元）。折舊年度為： 2012 年 7 月 1 日 2013 年 6 月 30 日 出師表