聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法研究--邵飛

1、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法研究邵飛聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后,在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)治理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的根底上,對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的直實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為.通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì),審計(jì)人員可以坐在辦公室里實(shí)時(shí)或定時(shí)地監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).一、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模式聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式大致可以分解為三個(gè)方面：如何與被審計(jì)單位的效勞器相連、使用怎樣的審計(jì)工具、如何采集和處理數(shù)據(jù).以上三方面不同可能性的組合就成為不同的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式.1、與被審計(jì)單位效勞器連接的方法.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)最好與被審計(jì)單位的主機(jī)相連,從主機(jī)上直接獲取數(shù)據(jù),以保證數(shù)據(jù)的原始性、完整性和及時(shí)

2、性.但被審計(jì)單位一般不贊成審計(jì)機(jī)關(guān)直接連接其主機(jī),主要是從平安和性能的角度來考慮.從平安的角度,審計(jì)機(jī)關(guān)連接被審計(jì)單位的主機(jī)存在安全隱患,被審計(jì)單位會(huì)擔(dān)憂泄露其不想讓別人包括審計(jì)機(jī)關(guān)知道的東西.從性能的角度,被審計(jì)單位主機(jī)的工作負(fù)荷一般比較大,審計(jì)機(jī)關(guān)的查詢會(huì)影響到被審計(jì)單位主機(jī)的性能,有時(shí)會(huì)影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理,復(fù)雜的查詢甚至?xí)?dǎo)致被審計(jì)單位主機(jī)系統(tǒng)的死機(jī).易讓被審計(jì)單位接受的是連接被審計(jì)單位的備份機(jī),這樣既不影響被審計(jì)單位的工作,又減少了連接主機(jī)采集的平安隱患.如果被審計(jì)單位沒有備份機(jī)或不讓連接備份機(jī),在被審計(jì)單位放置審計(jì)數(shù)據(jù)采集機(jī)也是一個(gè)可選的方案.被審計(jì)單位定期把相關(guān)數(shù)據(jù)拷貝到采集

3、機(jī),審計(jì)機(jī)關(guān)從采集機(jī)獲取數(shù)據(jù),但該方案本錢偏高.另外,在連接備份機(jī)或使用數(shù)據(jù)采集機(jī)時(shí),必須要求被審計(jì)單位保持備份機(jī)或采集機(jī)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和完整性.連接效勞器的方式主要有三種：專線、撥號(hào)、因特網(wǎng).專線的性高、傳輸速度快,但費(fèi)用高、靈活性底；這種連接方式對需要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督、數(shù)據(jù)程度高、數(shù)據(jù)量大、業(yè)務(wù)比擬復(fù)雜的重要單位比擬適宜.撥號(hào)連接性高、靈活性高、費(fèi)用比擬節(jié)省,但傳輸速度慢；適合數(shù)據(jù)量較小、不需要實(shí)時(shí)監(jiān)督的單位.因特網(wǎng)費(fèi)用省、靈活性高,但是數(shù)據(jù)程度最低,以目前的技術(shù)現(xiàn)狀,被審計(jì)單位一般會(huì)拒絕這種連網(wǎng)方式.就目前看,專線是比擬可能的方式.隨著我國電子政務(wù)建設(shè)的開展,將來可以利用政府的電子政務(wù)平臺(tái)連接

4、被審計(jì)單位的效勞器.2、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工具的選擇.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,在審計(jì)人員的終端機(jī)上安裝被審計(jì)單位的終端軟件是最方便的方法.但審計(jì)人員可能會(huì)受制于終端軟件的功能,對被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析、篩選等工作也會(huì)比擬困難.另外,不同的被審計(jì)單位可能使用不同的軟件,如果把眾多的審計(jì)終端軟件都安裝在審計(jì)人員的終端機(jī)上,可能會(huì)造成軟件沖突.當(dāng)被審計(jì)單位的終端更新時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)也必須進(jìn)行相應(yīng)的更新.開發(fā)定制嵌/外掛專用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件對于單個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的效率是最高的.與使用被審計(jì)單位的終端軟件一樣,當(dāng)被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)發(fā)生變化時(shí),開發(fā)的嵌/外掛專用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件也必須進(jìn)行相應(yīng)的更新.這種方法適用于一些重要的、業(yè)務(wù)流程相對固定

5、的被審計(jì)單位.第三種方法是開發(fā)通用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件.這種軟件是通用審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫的靈活結(jié)合.在通用審計(jì)平臺(tái)上,審計(jì)人員可以完成數(shù)據(jù)分析、挖掘、采集工作；但進(jìn)行怎樣的分析、挖掘、采集工作可由審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立功能的“單個(gè)查詢、“關(guān)聯(lián)查詢、“代碼段組成的系統(tǒng)化、程序化、制度化的數(shù)據(jù)分析體系由來限制.不同的審計(jì)對象可以有不同的審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件與具體的審計(jì)對象的別離,使通用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件具有很高的靈活性.3、數(shù)據(jù)的采集與處理方式.對數(shù)據(jù)量較小的被審計(jì)單位,可以把全部數(shù)據(jù)下載到審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫中,供審計(jì)人員分析、采掘之用.由于被審計(jì)單位的所有數(shù)據(jù)都在審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫中,審

6、計(jì)人員擁有數(shù)據(jù)庫的全部權(quán)限特別是寫的權(quán)限,對數(shù)據(jù)挖掘性分析,尤其是含中間結(jié)果的數(shù)據(jù)分析,顯得尤為方便.對數(shù)據(jù)量較大的被審計(jì)單位,不需要下載存放全部數(shù)據(jù),而是使用專用或通用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件直接利用對方的主機(jī)或備份機(jī)對財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘性分析.這種數(shù)據(jù)采集方式的一般做法是：針對一個(gè)具體的被審計(jì)單位,當(dāng)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)積累到一定程度、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)任務(wù)也相比照擬固定后,將需要定期定時(shí)執(zhí)行的查詢或具有一定功能的代碼段由系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行,系統(tǒng)自動(dòng)將執(zhí)行的結(jié)果加密存放在審計(jì)機(jī)關(guān)安放在被審計(jì)單位的某個(gè)計(jì)算機(jī)的某個(gè)目錄下；審計(jì)人員根據(jù)需要,有選擇地將上述定期定時(shí)執(zhí)行的結(jié)果下載到本機(jī)中,再進(jìn)行進(jìn)一步地分析、復(fù)核、查證.總結(jié)以

7、上的分析、比擬,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位的重要程度、數(shù)據(jù)量的大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜的程度、被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)軟件的功能、被審計(jì)單位對數(shù)據(jù)平安關(guān)心的程度、審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督所要到達(dá)的目的等多方面因素,來選擇聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體模式.二、構(gòu)建財(cái)政公共治理系統(tǒng)與審計(jì)AO與OA系統(tǒng)的平臺(tái).開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)能有效地整合財(cái)政各分系統(tǒng),將各分系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換并預(yù)處理為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式,以便審計(jì)人員進(jìn)行處理和分析,實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)政信息系統(tǒng)的無縫.同時(shí),在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中,充分運(yùn)用審計(jì)署“金審工程一期建設(shè)成果,深入推進(jìn)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)AO和審計(jì)治理系統(tǒng)OA的運(yùn)用.要積極統(tǒng)籌三方資源,即財(cái)政信息資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)人力資源.通過數(shù)

8、據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng),將財(cái)政數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換并保存到審計(jì)數(shù)據(jù)庫中,逐步建立起了財(cái)政原始信息資料數(shù)據(jù)庫,并逐步建立審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫,可以為審計(jì)人員提供借鑒參考,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果共享.通過建立財(cái)政信息數(shù)據(jù)庫和審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫,為科學(xué)制定審計(jì)工程方案提供了依據(jù).在制定年度審計(jì)工程方案時(shí),直接運(yùn)用已有的數(shù)據(jù)庫,確定了審計(jì)工程方案和工作重點(diǎn),節(jié)約了大量審前調(diào)查時(shí)間,改變了過去制定審計(jì)工程方案無資料摸腦袋的盲目現(xiàn)象,提升了審計(jì)方案的科學(xué)性、針對性和準(zhǔn)確性.構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)的信息平臺(tái),是開展計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的根底.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)應(yīng)由財(cái)政局部網(wǎng)絡(luò)、財(cái)政端中間效勞器、財(cái)政端防火墻、審計(jì)端防火墻、審計(jì)中間效勞器、審計(jì)部網(wǎng)絡(luò)等

9、組成,它包括五大系統(tǒng)功能：一是財(cái)政審計(jì)原始數(shù)據(jù)采集系統(tǒng).將財(cái)政部門的原始電子數(shù)據(jù),統(tǒng)一采集轉(zhuǎn)換保存到審計(jì)局MSSQL審計(jì)數(shù)據(jù)庫中.二是財(cái)政審計(jì)預(yù)警系統(tǒng).自動(dòng)對逐條數(shù)據(jù)進(jìn)行檢測,發(fā)出報(bào)警提示信息,確定審計(jì)疑點(diǎn).三是財(cái)政審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng).將財(cái)政部門的電子數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入AO和OA系統(tǒng).四是財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)分析系統(tǒng).對采集后的原始電子數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析處理,快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn).五是財(cái)政數(shù)據(jù)快速展現(xiàn)系統(tǒng).對采集的財(cái)政原始數(shù)據(jù)快速生成標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)報(bào)表,直觀地查閱財(cái)政總體運(yùn)行情況和各預(yù)算單位財(cái)務(wù)信息狀況.三、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中“審計(jì)預(yù)警建設(shè)的容.“審計(jì)免疫系統(tǒng)論在審計(jì)模式上偏重于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的保護(hù)功能、修復(fù)功能、

10、預(yù)警功能.要實(shí)現(xiàn)保護(hù)、修復(fù)和預(yù)警功能,推進(jìn)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就是一個(gè)開展方向.根據(jù)“免疫功能的要求,把充分發(fā)揮聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的預(yù)警作用作為工作重點(diǎn),逐步把審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)固化為預(yù)警指標(biāo).由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)最重要的意義在于事中管理,核心在于及時(shí)采集數(shù)據(jù),及時(shí)檢查分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)催促整改,把可能發(fā)生的重大損失浪費(fèi)等問題限制在萌芽之中,促使被審計(jì)單位防微杜漸、規(guī)治理.而要到達(dá)這樣的目的,就要設(shè)立科學(xué)的預(yù)警指標(biāo).在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中,重點(diǎn)對金額、摘要、支付單位、支付方式、收款單位等工程設(shè)置預(yù)警指標(biāo).主要包括大額現(xiàn)金支付、單位資金劃轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶、公款考察旅游等消費(fèi)性支出、招待費(fèi)超標(biāo)、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、違規(guī)開戶、收支超異常

11、、滯留專項(xiàng)資金、年度結(jié)轉(zhuǎn)有差異、向非預(yù)算單位劃撥預(yù)算資金、部門預(yù)算執(zhí)行異常等.需要結(jié)合審計(jì)人員的傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后不斷總結(jié)出來的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行探索.審計(jì)預(yù)警的容可以包含數(shù)據(jù)審計(jì)方面,也可以包括系統(tǒng)審計(jì)方面的容.這里把它分成以下幾類：1獲取和提交數(shù)據(jù)完整性方面的預(yù)警：如實(shí)時(shí)采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題；未及時(shí)提交預(yù)算編制、銀行賬戶開戶等數(shù)據(jù)；未及時(shí)記賬；未及時(shí)埴報(bào)審計(jì)人員要求其自查的有關(guān)資料等.2部門預(yù)算編制、執(zhí)行方面的預(yù)警：如預(yù)算編制數(shù)據(jù)中人員與人事局提供數(shù)據(jù)不一致；預(yù)算編制中部門支出無明細(xì)科目；決算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致;預(yù)算編制未遵循“量入為出的原那么；預(yù)算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)差異較大；固定資產(chǎn)購置未

12、通過政府采購；違背行政單位財(cái)務(wù)核算的收付實(shí)現(xiàn)制原那么通過往來款掛賬隱瞞收入支出的情況；部門預(yù)算執(zhí)行中資金平衡出現(xiàn)問題；非正常的大額支出或集中流向；非正常的支出結(jié)構(gòu)比例等.3預(yù)算治理方面的預(yù)警：如預(yù)算編制的操作人員數(shù)據(jù)反映人員分工未遵循部限制制度中的權(quán)責(zé)別離原那么,或未實(shí)行“二上二下的原那么；會(huì)計(jì)出納人員、記賬人員、審核人員與審批人員是否明確；銀行賬戶存在多頭開戶現(xiàn)象；未及時(shí)采納審計(jì)人員提出的建議對相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行處理；未及時(shí)清理往來款造成多年掛賬現(xiàn)象；應(yīng)采用銀行轉(zhuǎn)賬支付的使用大額現(xiàn)金支出；購置固定資產(chǎn)未及時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金；固定資產(chǎn)與固定資金金額不符；行政事業(yè)性收費(fèi)未通過“收支兩條線收?。淮箢~負(fù)債超過規(guī)定警戒線等.四、為配合審計(jì)預(yù)警建設(shè)應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)程序和文書的簡易模式.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)使審計(jì)由“過去時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)椤艾F(xiàn)在時(shí),并使審計(jì)監(jiān)督“經(jīng)常化,這樣查出的問題是正在發(fā)生的,反映的情況是最新的,領(lǐng)導(dǎo)作出的決策是有效的,審計(jì)的時(shí)效性可以大大提升.為適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的要求,應(yīng)設(shè)計(jì)創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計(jì)簡易程序模式,在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后,及時(shí)召開業(yè)務(wù)會(huì)進(jìn)行分析,確定審計(jì)調(diào)查對象、調(diào)查重點(diǎn)、調(diào)查事項(xiàng).審計(jì)組根據(jù)業(yè)務(wù)分析會(huì)確定的審計(jì)調(diào)查