審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文重大錯(cuò)報(bào)論文有效溝通論文

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文重大錯(cuò)報(bào)論文有效溝通論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文重大錯(cuò)報(bào)論文有效溝通論文論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析研究摘要：為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大勢(shì)，新注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，將于2007年1月1日起施行，新審計(jì)準(zhǔn)則全面貫徹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更好地抓住了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)；有效溝通所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則啟用了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序的重要環(huán)節(jié)，以應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果采取應(yīng)對(duì)之策，以實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)成因企業(yè)處在一定的環(huán)境之中，自身也構(gòu)成了一個(gè)環(huán)境，因此無論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都對(duì)企業(yè)有一定的影響，都可能引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果環(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有利，則發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較?。蝗绻h(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不利，則發(fā)

3、生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大；另外還有自身因素，企業(yè)所做的行為都與自身的目標(biāo)相關(guān)。新準(zhǔn)則第1211號(hào)第19條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體方面，即行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)以及被審單位的內(nèi)部控制。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次。要識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就需要更多的關(guān)注企業(yè)所處的整個(gè)環(huán)境。一方面，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域是：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及

4、其他外部因素；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；企業(yè)的內(nèi)部控制。另一方面，雖然新準(zhǔn)則對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域做了詳細(xì)的規(guī)定，但實(shí)際工作中不可能面面俱到，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的、異常的事項(xiàng)給予足夠的關(guān)注，并進(jìn)行重點(diǎn)的分析。企業(yè)所屬的行業(yè)狀況等以前不受重視的企業(yè)外部環(huán)境應(yīng)該受到更多的重視。為了了解企業(yè)的環(huán)境，分析程序應(yīng)該是最主要的方法。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估的最終目的是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)

5、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施。由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境中多種因素共同作用的結(jié)果，所以采取的措施應(yīng)該是針對(duì)整個(gè)環(huán)境、在整個(gè)審計(jì)過程中都有效。例如，在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不預(yù)先告知企業(yè)選取的實(shí)施審計(jì)程序的地點(diǎn)，采取和以前年度不同的抽樣方法等。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末實(shí)施審計(jì)程序，因?yàn)榭刂骗h(huán)境的缺陷會(huì)削弱其中獲取的審計(jì)證據(jù)。2.針對(duì)認(rèn)定層次的具體應(yīng)對(duì)措施是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的靈活應(yīng)用。對(duì)不同的情況可以有不同的具體應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)在嚴(yán)厲的監(jiān)管環(huán)境下經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以相信其控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)充分實(shí)施控制測(cè)試，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大控制測(cè)試的范圍，相應(yīng)的可以適當(dāng)?shù)臏p少實(shí)質(zhì)性程

6、序；如果企業(yè)所處的市場(chǎng)高度波動(dòng)，應(yīng)該在波動(dòng)較大的月份實(shí)施控制測(cè)試；如果企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、不值得注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信，則可以不實(shí)施控制測(cè)試，重點(diǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3.建立獨(dú)立的、直接向高層報(bào)告的新部門。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大的根源是對(duì)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，而不是財(cái)務(wù)報(bào)告本身。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立一個(gè)新的部門業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，該部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門，直接向公司高層合伙人報(bào)告，由其直接管理。該部門要了解被審計(jì)企業(yè)的發(fā)展歷史、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)狀況，股東和經(jīng)營(yíng)者的情況等，對(duì)授業(yè)企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有理有據(jù)的分析，最終向高級(jí)合伙人提交評(píng)估結(jié)果。4.明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其報(bào)告的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)

7、，審計(jì)人員負(fù)責(zé)審查財(cái)務(wù)信息的處理和報(bào)告是否符合既定準(zhǔn)則，是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的各種情況，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)不負(fù)責(zé)任。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在未審計(jì)之前應(yīng)由被審計(jì)單位對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出承諾，對(duì)是否存在“未決訴訟”和單位是否進(jìn)行借款擔(dān)保等情況做出說明，并加蓋被審計(jì)單位公章、法人代表章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章，填制“承諾書”，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。四、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)及應(yīng)對(duì)措施(一)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)措施掛鉤1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部識(shí)別和評(píng)價(jià)中的重大的交易、賬戶余額和列報(bào)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行核查，看企業(yè)根據(jù)自身的識(shí)別和評(píng)價(jià)所列出的應(yīng)對(duì)措施是否真

8、實(shí)有效。對(duì)不合理的措施提出合理化建議。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助企業(yè)建立審計(jì)記錄，將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證質(zhì)量和執(zhí)業(yè)責(zé)任。(二)建立健全企業(yè)的有效溝通措施提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通。在審計(jì)工作的前期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)中可能發(fā)現(xiàn)的、不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的員工舞弊如何進(jìn)行溝通與治理層達(dá)成共識(shí)。如果注意到在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層。如果識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。2

9、.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與監(jiān)管機(jī)制的溝通。如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。(三)分析企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素來有效降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的措施。1.分析企業(yè)舞弊的動(dòng)因來有效降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)的高層管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請(qǐng)融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。使數(shù)據(jù)的真實(shí)性降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)提高，因此企業(yè)要建立獨(dú)立的審計(jì)部門，通過組織結(jié)構(gòu)監(jiān)督高級(jí)管理人員的薪酬，完善法規(guī)和上市公司的融資制度來有效管理企業(yè)的融資，通過這些措施有效降低評(píng)估

10、風(fēng)險(xiǎn)。2.了解、分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略性優(yōu)勢(shì)以及影響其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而分析出被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)應(yīng)具備的關(guān)鍵程序和相關(guān)勝任能力。3.分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位創(chuàng)造價(jià)值的流程執(zhí)行情況及執(zhí)行效果，并根據(jù)所掌握的相關(guān)情況對(duì)管理當(dāng)局所作的有關(guān)認(rèn)定做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，最后，利用前面的分析評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)關(guān)鍵性認(rèn)定指標(biāo)進(jìn)行預(yù)計(jì)，并將預(yù)期值與會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際值進(jìn)行比較，從而設(shè)計(jì)、實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以解決二者之間存在的差異。應(yīng)當(dāng)注意的是，無論被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)重大交易事項(xiàng)、重要賬戶余額及重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。參考文獻(xiàn)：1唐毅泓,胡陽(yáng),歐陽(yáng)姝.針對(duì)中國(guó)上市公司的中外審計(jì)報(bào)