注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其對(duì)策

1、 題目注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其對(duì)策摘 要我國(guó)最新的規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的法規(guī)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則，這有助于提升和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。其實(shí)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步于西方較晚，所以這行業(yè)發(fā)展并不完善，有待加強(qiáng)，尤其是最重要的審計(jì)獨(dú)立性方面。首先，本文系統(tǒng)地給出了審計(jì)獨(dú)立性的概述，其中包含其定義、衡量方式以及審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)可靠性的關(guān)系；其次，本文從內(nèi)部（會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面）和外部（宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和股票市場(chǎng)）兩方面入手分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素。分析完這些因素之后，本文給出了解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的方案，希望能提高審計(jì)理論層次與實(shí)踐層次的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性； 完善審

2、計(jì)市場(chǎng)； 改善措施ABSTRACT China's latest accounting standards and auditing standards have been carried out in 2007 and there are chances of developing and promoting the industry of CPA.Because it is not a long time of development of CPA in China,the problem of auditor independence always exists .Auditor

3、 independence has been affected by both internal factors( accounting firms and CPA) and external factors( macroscopic economic environment and stock market) .After the analysis of these factors,we give solutions of the independence problem and hope to advance level of auditing practice & theory.

4、Based on the existing condition of inadequate research on the domestic Non- profit Organization auditing, the paper firstly defines the boundary of Non- profit Organization, illustrates the auditing exploration statement of Non- profit organization, then combined with proxy theory respectively expla

5、ins the tenure economic responsibility auditing and internal auditing of Non- profit Organization. The author pro-poses that economic responsibility auditing be employed by the Non- profit organization and that auditing committee be established in public institutions if possible and so forth. Lastly

6、 the author brings forward related proposals and policy suggestions on the performance auditing and estimation of Non- profit Organization.Keywords: auditor independence；audit market perfecting；measures to improve auditor independence.目 錄1前言12相關(guān)理論概述12.1審計(jì)獨(dú)立性的定義12.2審計(jì)獨(dú)立性的衡量12.3審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的關(guān)系33影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、審計(jì)獨(dú)立性的因素33.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制本身影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性33.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)影響審計(jì)獨(dú)立性43.3利益驅(qū)動(dòng)是最深刻的社會(huì)根源43.4企業(yè)的利益誘惑以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重43.5監(jiān)督機(jī)制及法律法規(guī)不完善使行業(yè)自律難以達(dá)到預(yù)期效果54注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的提升策略54.1規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制54.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)水平，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)54.3完善組織機(jī)構(gòu)，建立規(guī)范的審計(jì)市場(chǎng)64.4健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律與政府監(jiān)督相結(jié)合的雙重監(jiān)管機(jī)制64.5加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的管理力度以及不規(guī)范行為的懲罰措施75.結(jié)論7參考文獻(xiàn)8致謝91前 言審計(jì)不是日常工作中一項(xiàng)普通的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活

8、動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)要求是獨(dú)立性。它的缺失會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)失真與審計(jì)質(zhì)量下降，會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平，也會(huì)降低經(jīng)濟(jì)民眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心。但是獨(dú)立性有保障之后的結(jié)果就大大不同了。它保證審計(jì)工作得以順利進(jìn)行，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重中之重。要想自己的勞動(dòng)成果為人信服，受人尊重，是自己的職業(yè)生涯達(dá)到光輝頂點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)做到工作中問(wèn)心無(wú)愧，尊德守約。當(dāng)然，處于特殊地位的它的意義不僅僅局限在這個(gè)方面，它還有助于社會(huì)和諧發(fā)展與公平，由于與多數(shù)經(jīng)自己人的利益密切相關(guān)，此行業(yè)的發(fā)展萬(wàn)眾矚目，重中之重的審計(jì)獨(dú)立性就成為其發(fā)展與關(guān)注的焦點(diǎn)。另外，審計(jì)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)人員

9、的執(zhí)業(yè)行為具有約束力，也表現(xiàn)出審計(jì)人員的價(jià)值觀念。2相關(guān)理論概述2.1審計(jì)獨(dú)立性的定義獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完完全全不為人所動(dòng)，工作過(guò)程中不被自己的私人關(guān)系或者情感左右自己的決定，專心致志工作秉公披露問(wèn)題，克己奉公。仔細(xì)來(lái)講，就是一方面盡量不跟敏感人群產(chǎn)生過(guò)于親密的私交，減少或者是控制甚至于是杜絕不該有的接觸，違反規(guī)則可能帶來(lái)的結(jié)果是可能會(huì)影響其審計(jì)工作的獨(dú)立性，在自己的職業(yè)生涯中留下不該由的污點(diǎn)。實(shí)質(zhì)上，也可以稱事實(shí)上，執(zhí)業(yè)守則希望職業(yè)者在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不受任何個(gè)人情感因素的影響，保持公正工作態(tài)度。而且這些行為都只是希望執(zhí)業(yè)人員出具的審計(jì)報(bào)告真是有力。所以這一職業(yè)群體的職業(yè)素養(yǎng)足夠高，足夠熱愛(ài)并且

10、尊敬自己的職業(yè)，會(huì)使得他們會(huì)坦率披漏所有不當(dāng)之處，這也是有獨(dú)立性的重要體現(xiàn)。2.2審計(jì)獨(dú)立性的衡量2.2.1實(shí)質(zhì)獨(dú)立性衡量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，就是看雙方工作關(guān)系是否經(jīng)得起除雙方人士之外的客觀考量。我們從現(xiàn)實(shí)工作中的流程為出發(fā)點(diǎn)，著手研究各個(gè)環(huán)節(jié)的特質(zhì)，針對(duì)各個(gè)特質(zhì)提出不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。第一：準(zhǔn)備審計(jì)。這一階段的判斷出發(fā)點(diǎn)在于，邀請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)的公司或者企業(yè)聘請(qǐng)的管理者是否在該配合審計(jì)工作時(shí)予以配合，是否有過(guò)退縮表現(xiàn)，是否要求財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員積極配合審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，是否堅(jiān)決以及積極的履行雙方簽訂的協(xié)議所規(guī)定的內(nèi)容。第二：實(shí)施審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的時(shí)候是否有相關(guān)部門(mén)的工作人員積極配合，

11、有沒(méi)有撒謊或者其他不適當(dāng)?shù)碾[瞞行為出現(xiàn)；在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程當(dāng)中，是否有管理八門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)或者涉及到的其他線管人員積極配合；是否存在因?yàn)閭€(gè)人關(guān)系或者人情而在某些方面放低標(biāo)準(zhǔn)；是否有財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員出于某些不為人知的壓力配合高層有權(quán)利的人士造假或者其他。2.2.2形式獨(dú)立性衡量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際工作過(guò)程中，要是希望判斷工作人員是否保持形式上的獨(dú)立，可以以以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。第一：業(yè)務(wù)關(guān)系。就是說(shuō)，審計(jì)人員在接到自己的上級(jí)分配下來(lái)的對(duì)企業(yè)的審計(jì)任務(wù)時(shí)，能否真實(shí)保證自己能夠以絕對(duì)公正的態(tài)度對(duì)其進(jìn)行審計(jì)或者問(wèn)心無(wú)愧于自己與自己即將審計(jì)的對(duì)象之間的公正關(guān)系。在審計(jì)之前，即使審計(jì)工作人員與自己接下來(lái)即將面對(duì)的審計(jì)對(duì)

12、象有過(guò)的敏感關(guān)系已經(jīng)不存在，我們也要謹(jǐn)慎對(duì)待。除此之外，如果在審計(jì)工作完整結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇離開(kāi)自己目前所供職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而后跳槽到他原來(lái)曾執(zhí)行過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)的被單位工作，我們也有理由認(rèn)為這為審計(jì)人員之前所做過(guò)的審計(jì)工作完全沒(méi)有保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性。第二，財(cái)務(wù)利益。即在審計(jì)與被審計(jì)雙方正式簽訂合約，合作關(guān)系正式生效之前，保證審計(jì)與被審計(jì)這兩方公司以及雙方公司的工作人員沒(méi)有任何私下往來(lái)關(guān)系或者親密關(guān)系或者經(jīng)濟(jì)過(guò)于親密來(lái)往等明暗關(guān)系，當(dāng)然親屬關(guān)系以及間接親屬關(guān)系也是完全被杜絕的，因?yàn)槿饲殛P(guān)系以及中國(guó)人的交往方式也會(huì)有礙于審計(jì)職業(yè)人員做出公正的職業(yè)判斷。 第三，潛在訴訟。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與自己審計(jì)過(guò)

13、的被審計(jì)單位產(chǎn)生傭金或者工作方面的分歧，矛盾已經(jīng)上升到即將訴諸法律的時(shí)候，那么事務(wù)所保持其工作態(tài)度公正的能力就值得懷疑，因?yàn)樵诜缮?，兩方處于完全?duì)立位置，那么這時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榱?chǎng)的對(duì)立就無(wú)法保持其審計(jì)報(bào)告的公正公平性。譬如：如果被審計(jì)單位指控事務(wù)所以往出具的報(bào)告存在某方面問(wèn)題，那么本次事務(wù)所出具的最新報(bào)告就會(huì)被默認(rèn)為不具有應(yīng)有的獨(dú)立性。第四，親屬關(guān)系。親情占據(jù)人類情感最大一部分板塊，無(wú)論是處于家庭和睦的目的或者是向親屬炫耀的私心。眾多的旁系親人就是導(dǎo)致人心里矛盾的存在，無(wú)論出于什么樣的心態(tài)，只要是親人想自己開(kāi)口求助，那么執(zhí)行審計(jì)工作的人員或多或少的都會(huì)因此影響到自己的職業(yè)判斷敏感度揮著自

14、己的敬業(yè)精神、判斷與決策，就像警察工作一樣，人的心智以及理智以及自制力都是有限的，在這種情況下次，人類的感情通常會(huì)占據(jù)上風(fēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能礙于人情或者面子而放低自己的工作標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)自己工作的要求，這樣就能避免對(duì)被審計(jì)單位造成不良的影響，這樣一來(lái)就能避免自己親朋好友蒙受本可以避免的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)獨(dú)立性準(zhǔn)則難以被把握。第五，非審計(jì)服務(wù)重要性。如果被審計(jì)單位與同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所有除了審計(jì)關(guān)系以外的業(yè)務(wù)往來(lái)，就是被審計(jì)單位以自己?jiǎn)挝坏钠渌麡I(yè)務(wù)為誘餌或者作為人情也聘請(qǐng)同一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行這類業(yè)務(wù)以此來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加收入，提高傭金，同時(shí)也以此為借口要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要對(duì)自己所有的違規(guī)事項(xiàng)

15、進(jìn)行披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助自己避免本來(lái)可以避免的損失，這樣對(duì)于審計(jì)方與被審計(jì)房都是有利而無(wú)弊，幫助雙方達(dá)成一個(gè)畸形的雙贏局面并且有利于雙方的共同成長(zhǎng)與發(fā)展，對(duì)于我國(guó)的小散亂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常大的誘惑。由此一來(lái)，獨(dú)立性審計(jì)原則也也就遇見(jiàn)了一個(gè)新的挑戰(zhàn)。因?yàn)槿绻聞?wù)所及會(huì)計(jì)師承擔(dān)的被審計(jì)單位的非審計(jì)業(yè)務(wù)非常重要，影想到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策和前途進(jìn)而影響到他以后的發(fā)展前景以及發(fā)展前途。也就極有可能也會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷失準(zhǔn)或者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷故意失準(zhǔn)，從而削弱了他們工作的獨(dú)立性。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位單人財(cái)務(wù)顧問(wèn)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了集團(tuán)的全部財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)等。2.3審計(jì)獨(dú)立性

16、與審計(jì)可靠性的關(guān)系第一，審計(jì)效果除了取決于形式、實(shí)質(zhì)獨(dú)立之外，還與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作態(tài)度有關(guān)系，這一說(shuō)法我們可以這樣理解，審計(jì)獨(dú)立性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)態(tài)度都包含在審計(jì)可靠性中。毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)獨(dú)立性占據(jù)了審計(jì)工作的很大一部分百分比。同時(shí)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中還明文規(guī)定了審計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)信用問(wèn)題，尤其是規(guī)定了一定要遵循審計(jì)公約。而這一行為的前提是，了解審計(jì)文明公約的含義以及其要求，以及這一進(jìn)行工作到底是為達(dá)到什么目的才做的，也可以說(shuō)是審計(jì)工作的效果以及可審計(jì)可靠性。其實(shí)我們都知道審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的要求和挑戰(zhàn)絕不僅僅是書(shū)本上敘述的這么簡(jiǎn)單和單純，沒(méi)有書(shū)本上敘述的這么容易就能做到，因?yàn)樽龅皆趯徲?jì)工作過(guò)程中審計(jì)獨(dú)立

17、就已經(jīng)很難了，況且還要求這中間的審計(jì)可靠與審計(jì)態(tài)度雙重配合，而且真正工作工程中三者必須特別合拍才能做出理想的工作成果。因此，在實(shí)際與預(yù)測(cè)偏差較大的情況下，審計(jì)獨(dú)立性以及審計(jì)可靠性缺失會(huì)造成的不良后果與惡劣影響難以想，可能會(huì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序也會(huì)降低各類經(jīng)濟(jì)人士對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)額信心，從而造成各類經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的低迷，這些狀況短期內(nèi)可能不會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，但是它們?nèi)辗e月累卻會(huì)釀成一場(chǎng)難以想象的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)。第二，從獨(dú)立性偏見(jiàn)來(lái)講。美國(guó)證券交易委員會(huì)指出，廣大經(jīng)紀(jì)人希望對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)行狀況進(jìn)行進(jìn)一步的了解，而了解這一切的最佳的途徑就在于審計(jì)結(jié)束后審計(jì)工作的最終成果也就是財(cái)務(wù)報(bào)表上所披露的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀

18、況。對(duì)審計(jì)行業(yè)以及業(yè)務(wù)知識(shí)并不了解的眾位企業(yè)股東也被包含在前文所提到的廣大經(jīng)紀(jì)人當(dāng)中。其中。審計(jì)工作的本質(zhì)是驗(yàn)證信息可靠與否。當(dāng)審計(jì)工作的可靠性與審計(jì)工作要求的其他性質(zhì)不能共存時(shí)，我們要知道首先要保證的就是其可靠性，與獨(dú)立性不能共存時(shí)也不例外，仍然應(yīng)首先保證其可靠性。然而，在實(shí)際工作中，我們不能不認(rèn)真面對(duì)的一個(gè)事實(shí)是：其他因素的缺失也會(huì)造成審計(jì)工作的不規(guī)范。當(dāng)一味或者過(guò)度強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性可能會(huì)造成的不良后果是：業(yè)內(nèi)業(yè)外的廣大經(jīng)紀(jì)人或者從業(yè)者將審計(jì)中出現(xiàn)的失誤全部歸咎于審計(jì)獨(dú)立性的缺失，從而會(huì)忽略其他因素的缺失帶來(lái)的不良影響。廣大業(yè)內(nèi)人士都知道，審計(jì)法律責(zé)任取決于審計(jì)職業(yè)人員是否切實(shí)履行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而此

19、判斷標(biāo)準(zhǔn)中最重要的一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)就是審計(jì)獨(dú)立準(zhǔn)則，由此我們可以知道，避免不良審計(jì)后果重心應(yīng)該放在嚴(yán)格貫徹落實(shí)該準(zhǔn)則上面。3影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)形式及規(guī)模大小的影響 不僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所有這種現(xiàn)象，其他的行業(yè)也是如此。有限責(zé)任制這種組織形式是對(duì)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講最安全的一種選擇。也許對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)這是最佳選擇，但是就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)性質(zhì)來(lái)講，這一組織形式并不能很好地約束這個(gè)組織或者這一組織從業(yè)熱暖的行業(yè)行為。因?yàn)樵诖朔N組織形式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇違約頂著壓力幫助被審計(jì)單位隱瞞其違規(guī)行為給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其本人帶來(lái)的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出給其帶來(lái)的損失。審計(jì)獨(dú)立性因此受損。而且我國(guó)現(xiàn)有

20、法律法規(guī)的不完善、制度審計(jì)的漏洞也大大降低了法律對(duì)其違規(guī)行為的約束效力，這就能直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，就世界范圍來(lái)講，大多數(shù)國(guó)家對(duì)有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批提高了要求，設(shè)置了極其苛刻的限定條件，而這一行為的出發(fā)點(diǎn)完完全全是為了提高其審計(jì)獨(dú)立性。但是就目前我國(guó)這一階段而言，這一方面還有待加強(qiáng)，但是要想完全按照上述國(guó)家的規(guī)定來(lái)要求我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，顯然其他軟件硬件是完全跟不上的，所以組織形式的改革還需要一個(gè)搶的的經(jīng)濟(jì)后臺(tái)以及穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)作為支撐。我國(guó)目前階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，但是根據(jù)數(shù)量卻并不少，呈現(xiàn)散且亂的狀態(tài)，但是普遍財(cái)力不夠，規(guī)模不夠，無(wú)法支撐會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御

21、外界所施加的壓力。所以，賴以賺取傭金博得生存壯大的權(quán)力。而且小規(guī)模的事務(wù)所大多難以參與到真正高端的案件當(dāng)中去，多數(shù)業(yè)務(wù)比較雞毛蒜皮。但是隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的業(yè)務(wù)列別層出不窮，業(yè)務(wù)內(nèi)容也更加復(fù)雜，對(duì)這個(gè)行業(yè)提出了更高的要求。此時(shí)，為了掙扎著生存下去，他們只能犧牲自己唯一還有的職權(quán)選擇出具不真實(shí)的報(bào)告來(lái)賺取生存資本求得生存 。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的影響審計(jì)是由特別瑣碎的細(xì)節(jié)拼湊起來(lái)的，這就意味著他的工作周期不規(guī)律或者比較長(zhǎng)。此時(shí)，類似心理學(xué)上的“斯德哥爾摩癥候群”就出現(xiàn)了，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意無(wú)意地會(huì)攀談被審計(jì)單位，避免對(duì)他們不利的局面產(chǎn)生，甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

22、對(duì)自己行業(yè)的知識(shí)掌握的比較好，但是被審計(jì)單位的工作性質(zhì)不同，他們不了解這些行業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程。而且審計(jì)所需資料由被審計(jì)單位提供，依賴于知情人士的指導(dǎo)幫助，這就注定了獨(dú)立性將會(huì)被削弱。3.3利益驅(qū)動(dòng)是最深刻的社會(huì)根源利益是萬(wàn)惡之源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受客戶委托，對(duì)其執(zhí)行審計(jì)，以此賺取傭金，獲得收入，以此在競(jìng)爭(zhēng)中生存,但特殊的職業(yè)性質(zhì)決定了其承擔(dān)的責(zé)任除了對(duì)自己客戶的之外，還有對(duì)廣大經(jīng)濟(jì)民眾的。事務(wù)所跟一般性質(zhì)的盈利企業(yè)不一樣，所以它能夠凌駕于外界的組織之上，獨(dú)立的行使自己的職權(quán)?？蛻羝刚?qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的目的就是希望發(fā)現(xiàn)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最為總要的財(cái)務(wù)板塊中存在的漏洞與不足，并且要確保自己的完全知情權(quán)。但

23、是在實(shí)際工作過(guò)程當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承蒙公司選擇并給傭金，如果客戶單方面決定不合作了，會(huì)計(jì)師事務(wù)就會(huì)失去賺取傭金的機(jī)會(huì)。當(dāng)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益與城市放在一起要他們抉擇的時(shí)候，再?zèng)]人監(jiān)督時(shí)，很容易選擇以不規(guī)范手段賺取傭金。轟動(dòng)四“五大”當(dāng)中的“安然事件”是一個(gè)非常典型例子。3.4經(jīng)營(yíng)者權(quán)力過(guò)大的影響 一般來(lái)講，在非常高端的聘請(qǐng)事務(wù)所對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)的上市公司中，職權(quán)板塊應(yīng)該劃分的特別清楚利落。各個(gè)部門(mén)任職人員各司其職，井然有序。而實(shí)際情況是，公司并未遵循這種合理的管理體制，所有者與經(jīng)營(yíng)者的職權(quán)并不分明，兩者混為一談，所以就變成了所有者經(jīng)營(yíng)，然后經(jīng)營(yíng)者再以所有者的身份聘請(qǐng)這冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，

24、即使問(wèn)題被披露，他們出于自己的面子問(wèn)題可能也不會(huì)糾正，無(wú)人監(jiān)督，無(wú)人矯正。被審計(jì)人和審計(jì)委托人身份發(fā)生重疊，考慮到審計(jì)選用與費(fèi)用問(wèn)題，會(huì)計(jì)師就會(huì)處于被動(dòng)地位。此時(shí)，兩者合作謀求利益的可能性就加大。此時(shí)，也可以認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到損害。3.5監(jiān)督機(jī)制及法律法規(guī)不完善使行業(yè)自律難以達(dá)到預(yù)期效果就外部質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為此行業(yè)的監(jiān)督者，監(jiān)督能力有限，難以應(yīng)付地大物博的全中國(guó)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)察。就內(nèi)部質(zhì)量來(lái)講，我國(guó)頒布了兩部執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)此行業(yè)進(jìn)行規(guī)范監(jiān)督，但是就整個(gè)宏觀大環(huán)境以及 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)來(lái)講，依舊無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。另外，刑法中的規(guī)定也有漏洞，中介提供虛假證明，在情節(jié)嚴(yán)重的情況下會(huì)構(gòu)成

25、犯罪，但是卻沒(méi)有明顯規(guī)定什么程度才算的情節(jié)嚴(yán)重，這就讓一部分人鉆了法律的空子，同時(shí)使得法律難以執(zhí)行。另外，對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的懲罰也較輕，個(gè)人的損失較小也是屢教不改的重要原因。風(fēng)險(xiǎn)小于收益，有些人安于鋌而走險(xiǎn)，賺取不義之財(cái)。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的提升策略4.1改革事務(wù)所組織形式，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模前文曾談到事務(wù)所規(guī)模較小且實(shí)行有限責(zé)任制對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。此時(shí)，合伙制事務(wù)所的有事就體現(xiàn)出來(lái)了。以全部身家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，合伙人的命運(yùn)與事務(wù)所緊緊依托，他們就會(huì)更加重視事務(wù)所，而不僅僅把它當(dāng)做一個(gè)賺錢(qián)工具，更能抵御外界的誘惑與壓力。此外，事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大之后，其就不會(huì)緊緊依靠審計(jì)委

26、托單位付給的酬金賴以生存，此時(shí)出具的報(bào)告更加有公信力，隨著規(guī)模擴(kuò)大，盛名在外，會(huì)有源源不斷的客戶拋出橄欖枝，客戶的來(lái)源有保障，經(jīng)濟(jì)上存在的威脅就不會(huì)存在，收到的制約減少。這就為事務(wù)所穩(wěn)定的增加了良性收入與利潤(rùn)。當(dāng)這些外界的威脅與制約消失以后，食物多的審計(jì)獨(dú)立性就大大增強(qiáng)了。4.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體水平與綜合素質(zhì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔水準(zhǔn)，加大考試難度?？荚囘^(guò)程除了要大家知道行業(yè)只是意外，還在這群人當(dāng)中選拔出佼佼者來(lái)?yè)?dān)當(dāng)這一職業(yè)。此外，各地區(qū)還可以定期組織此行業(yè)的人進(jìn)行更高標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，也可以就自己工作中遇到的問(wèn)題與新的情況進(jìn)行交流和反應(yīng)，大家及時(shí)溝通，交流從業(yè)心得，有利于行業(yè)知識(shí)的傳播與行業(yè)

27、整體素養(yǎng)的提升。也應(yīng)該真毒不同素養(yǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度，可以與個(gè)人收入直接掛鉤，起到一個(gè)威懾作用。大家相互監(jiān)督學(xué)習(xí)，借鑒國(guó)外的做法把職業(yè)道德內(nèi)容融入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)中區(qū)去。讓此行業(yè)人員恩人事到違反職業(yè)規(guī)定準(zhǔn)則的不良印象以及后果的嚴(yán)重性，在工作中保持高度警惕與警醒，遵守崇高執(zhí)業(yè)情懷，認(rèn)識(shí)自己工作的重要性，才外，加強(qiáng)后期教育，使他們不斷儲(chǔ)備和更新自己的專業(yè)知識(shí)，不斷與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，不斷自我提升，以準(zhǔn)備突如其來(lái)的更高挑戰(zhàn)，培養(yǎng)能力以使自己勝任這一與時(shí)俱進(jìn)的工作。因?yàn)?，隨著時(shí)代的更迭，造假手段也層出不清，日以高超，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷拓展自己的知識(shí)才能及時(shí)識(shí)破被審計(jì)大偉的造假之

28、處。反之，就很難察覺(jué)到被審計(jì)單位的違規(guī)違法行為，只有加以了解，找準(zhǔn)對(duì)策，才能避免發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。4.3完善組織機(jī)構(gòu)，建立規(guī)范的審計(jì)市場(chǎng)建立良好審計(jì)市場(chǎng)的先決條件是規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，保護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)公眾的利益。所有者與管理者的職權(quán)要分明，公開(kāi)履行。堅(jiān)決杜絕監(jiān)督者與被監(jiān)督者混為一談的現(xiàn)象。不能管理者選擇進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。然后，要向投資群眾多宣傳投資方面的知識(shí)。因?yàn)樗麄兇蠖嗖魂P(guān)心審計(jì)報(bào)告這些專業(yè)性比較強(qiáng)的東西，而多數(shù)跟風(fēng)，或者靠猜的心態(tài)去投資，這是錯(cuò)誤的做法。在此情況下，上市公司就會(huì)鉆漏洞聘請(qǐng)可為他們出具對(duì)自己有利的報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，這不僅威海了整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣，還阻礙了優(yōu)秀誠(chéng)

29、信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，這是很不利的。但是，如果投資者懂這些知識(shí)，就會(huì)破事上式公司聘請(qǐng)權(quán)威有力的會(huì)計(jì)四十事務(wù)所對(duì)自己公開(kāi)公職地進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出經(jīng)營(yíng)決策。被審計(jì)單位自己要求審計(jì)自己，這就為審計(jì)獨(dú)立性埋下了隱患，所以，主要問(wèn)題就在于被審計(jì)人與申請(qǐng)審計(jì)人應(yīng)該分開(kāi)。通俗一點(diǎn)來(lái)講，被監(jiān)督的熱不是給錢(qián)的人，制約就大大降低。所以，建議所有的經(jīng)營(yíng)單位實(shí)行所有權(quán)階層與治理階層想分開(kāi)的制度，理性度對(duì)待經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)力，這樣才有利于公司良性健康的發(fā)展，鼓勵(lì)審計(jì)行業(yè)的良好發(fā)展，在以后審計(jì)過(guò)程中會(huì)有更多更好的選擇。4.4完善被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu) 注冊(cè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)保持獨(dú)立性的另外一個(gè)條件就是，不被被審計(jì)單位制約。我們

30、知道，審計(jì)工作時(shí)所有者用來(lái)監(jiān)督管理層工作才會(huì)產(chǎn)生的。所以，公司的各階層職能分明是很重要的先決條件。以下措施有助于這一完善：董事會(huì)職責(zé)。禁止公司任一管理階層列任董事會(huì)、在未經(jīng)允許情況下參加董事會(huì)議、董事會(huì)決定選取新成員是不得對(duì)管理層透露，嚴(yán)謹(jǐn)參與制定董事會(huì)準(zhǔn)則以及插手其行程有關(guān)的事情，當(dāng)被審計(jì)人與付傭金人分開(kāi)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力就減小許多。有利于審計(jì)獨(dú)立性的保持；獨(dú)立董事制。作為公司管理者的所有者，身懷一定的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)有百利而無(wú)一害，這才是他們有能力進(jìn)行有效監(jiān)督，不僅有利于他們監(jiān)督管理層是否盡到自己應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，也有利于他們監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，有利于他們的公司發(fā)展。這一舉措對(duì)于審計(jì)人員

31、和被審計(jì)單位雙方都有很大的益處，而且知識(shí)可以運(yùn)用在很多方面；在董事會(huì)成立審計(jì)委員會(huì)，并聘請(qǐng)專業(yè)人員擔(dān)任顧問(wèn)，但是前提是獨(dú)立董事，這樣一來(lái)，他們可以就財(cái)務(wù)方面進(jìn)行監(jiān)督。這樣就減少了管理人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的接觸，杜絕了兩者合起來(lái)蒙蔽所有者的可能性，有利于公司更好的發(fā)展，保持審計(jì)獨(dú)立。4.5加強(qiáng)監(jiān)督力度和法制建設(shè)，提高違規(guī)成本，健全懲罰機(jī)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢于鋌而走險(xiǎn)的原因在于，就算違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，他們的經(jīng)濟(jì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)在經(jīng)濟(jì)損失之上，而且主要懲罰的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人學(xué)要承擔(dān)的責(zé)任并不多，懲罰不嚴(yán)重，起不到震懾作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不畏懼盯著風(fēng)險(xiǎn)賺取比自己傭金更高的收益。由于我國(guó)注會(huì)行業(yè)還未完全發(fā)展起來(lái)，

32、與他有關(guān)的法律法規(guī)也沒(méi)有特別完善，有的法律法規(guī)只是一些表面文字功夫，紙上談兵，但是并未像其他法律法規(guī)一樣完善到細(xì)枝末節(jié)，這就為他日后的執(zhí)行埋下了隱患，使違規(guī)職業(yè)者有漏洞可鉆。針對(duì)這一情況，可以實(shí)施的措施有：賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)更高的權(quán)力，提高他們的影響力與公信力，給他們以懲罰違規(guī)事務(wù)所或這違規(guī)個(gè)人的權(quán)力，并將這些記錄在案，達(dá)到一定程度以后，規(guī)定特定時(shí)期內(nèi)的限定執(zhí)業(yè)行為，為以后的審查做基礎(chǔ)；此外，財(cái)政部門(mén)與監(jiān)察部門(mén)還應(yīng)加大監(jiān)察力度，對(duì)于性質(zhì)特別惡劣的個(gè)案做給典型予以曝光，是此活動(dòng)在透明狀態(tài)下進(jìn)行，使其更公正更健康的進(jìn)行，不留隱患。細(xì)化相關(guān)的法律法規(guī)，減少甚至消滅可鉆的法律漏洞。從以上種種分析來(lái)看，

33、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這也漏洞就在于發(fā)路法規(guī)的不完善，這些使得國(guó)家相關(guān)部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中可能站于下風(fēng)，苦于這些漏洞確實(shí)存在，拿這些違規(guī)人員與違規(guī)行為無(wú)可奈何、無(wú)計(jì)可施。在這種情況下，亟待完善的法律就更加迫切的需要相關(guān)專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行更準(zhǔn)確與更專業(yè)的撰寫(xiě)并完善，不給違規(guī)人員留下一絲縫隙，這對(duì)行業(yè)發(fā)展有著極大的不利影響，因?yàn)檫B法律都不能約束的行為別人就更無(wú)法插手管理了，只能對(duì)著明顯的不合法行為袖手旁觀，任由他們破壞者這個(gè)行業(yè)的規(guī)則、敗壞整個(gè)行業(yè)的名聲，而且還會(huì)危害到被審計(jì)單位的利益，他們會(huì)用不嚴(yán)密的審計(jì)報(bào)告做出錯(cuò)誤的決定，可能會(huì)改變整個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。法制建設(shè)是約束違法行為與違法人員最有力方法，沒(méi)有之一。所以，這也是行業(yè)改善的重中之重。5結(jié) 論大四下學(xué)期為期三個(gè)月的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)徹底刷新了我對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一“高”、“精”、“尖”行業(yè)的認(rèn)知，這一工作真的要求精細(xì)到了細(xì)枝末節(jié)，但是無(wú)論何種難度或者強(qiáng)度的工作都是由人來(lái)分工完成的，注冊(cè)