內(nèi)部審核處理準則

1、名稱： 內(nèi)部審核處理準則文號： 中華民國八十九年十二月二十日行政院主計處臺八十九處會三字第一六九二四號 令修正發(fā)布全文三十三條；並自發(fā)布日實施修正時間： 中華民國89.12.20第一條   政府及其所屬機關（以下簡稱各機關）內(nèi)部審核之實施，除法令另有規(guī)定外， 依本準則之規(guī)定。第二條   各機關制定或修訂會計制度時，應參照本準則之規(guī)定及各機關之組織職掌，訂 入其會計制度。各主管機關對所屬機關實施內(nèi)部審核應加強監(jiān)督。第三條   本準則所稱內(nèi)部審核，指經(jīng)由收支之控制、現(xiàn)金及其他財物處理程序之審核、 會計事務之處理及工作績效之查核，以協(xié)助各機關發(fā)揮內(nèi)部控制之功能。 各機關

2、實施內(nèi)部審核，應由會計人員執(zhí)行之。但涉及非會計專業(yè)規(guī)定、實質(zhì)或 技術(shù)事項，應由主辦部門負責辦理。第四條   內(nèi)部審核之範圍如下： 一、財務審核：謂計畫、預算之執(zhí)行與控制之審核，包括預算審核、收支審核 及會計審核。 二、財物審核：謂現(xiàn)金及其他財物之處理程序之審核，包括現(xiàn)金審核、採購及 處分財物審核。 三、工作審核：謂計算工作負荷或工作成果每單位所費成本之審核。 前項第一款、第二款預算審核、收支審核、會計審核、現(xiàn)金審核、採購及處分 財物審核之定義如下： 一、預算審核：業(yè)務計畫及預算之執(zhí)行與控制之審核。 二、收支審核：有關各項業(yè)務收支數(shù)字之勾稽與查核。 三、會計審核：憑證、報表、簿籍及有關

3、會計事務處理程序之審核。 四、現(xiàn)金審核：現(xiàn)金、票據(jù)與證券等處理手續(xù)及保管情形之查核。 五、採購及處分財物審核：工程之定作、財物之買受、定製、承租、勞務之委 任或僱傭等（以下簡稱採購）程序及處分財物程序之審核。第五條   各機關內(nèi)部審核之實施，兼採書面審核與定期或不定期實地抽查方式，並按下 列原則分層負責，劃分辦理之範圍： 一、各機關本身之報表、憑證及簿籍，由各機關會計單位指定審核人員負責審 核，並接受上級主管機關派員抽查。 二、各機關內(nèi)部單位憑證帳表之複核及現(xiàn)金、票據(jù)、證券與其他財物之查核， 由各機關會計單位或指定辦理會計人員負責。 三、各機關所轄各分支機關經(jīng)管現(xiàn)金、票據(jù)、證券及其他

4、財物之查核，由各機 關會計單位負責。第六條   各機關會計人員為行使內(nèi)部審核職權(quán)，向本機關所屬各單位查閱簿籍、憑證暨 其他文件或檢查現(xiàn)金、財物時，各該負責人不得隱匿或拒絕，遇有疑問，並應 為詳實之答復。 會計人員行使前項職權(quán)，遇有必要時，得報經(jīng)該機關長官之核準，封鎖各有關 簿籍、憑證或其他文件，並得提取其一部或全部。第七條   各機關會計人員執(zhí)行內(nèi)部審核事項，應依照有關法令辦理，非因違法失職或重 大過失，不負損害賠償責任。第八條   各機關執(zhí)行內(nèi)部審核人員，對於執(zhí)行任務之有關法令、規(guī)章、制度、程序及其 他資料，應事先詳細研閱。 各機關執(zhí)行內(nèi)部審核人員，得依業(yè)務需要

5、，擬定內(nèi)部審核計畫，報請機關長官 核定後，據(jù)以執(zhí)行。第九條   各機關會計單位為供內(nèi)部審核之參考，應蒐集下列各項有關資料： 一、組織與職掌。 二、人力配備。 三、計畫目標。 四、程序與方法。 五、其他重要事項。第十條   執(zhí)行內(nèi)部審核人員對於完成審核程序之帳表、憑證，均應賦予日期戳記並予簽 名或蓋章證明。檢查現(xiàn)金、票據(jù)、證券應將檢查日期、檢查項目、檢查結(jié)果及 負責檢查人員姓名等項逐項登記，並簽名或蓋章證明。第十一條   執(zhí)行內(nèi)部審核人員，如發(fā)現(xiàn)特殊情況或提出重要改進建議，均應以書面報告行 之，送經(jīng)主辦會計人員報請機關長官核定後辦理。第十二條   內(nèi)部審核

6、之有關資料及報告等應建立檔案分類編號妥慎管理，留備上級機關或 審計機關查核之參考。第十三條   各機關會計人員審核施政（工作）計畫、業(yè)務計畫及預算之執(zhí)行與控制，應注 意下列各項： 一、施政（工作）計畫、業(yè)務計畫之實施進度與費用之動支是否保持適當之配 合。 二、各項收入及支出，有否按期與預算收支相比較，差異在百分之十以上者， 計畫主管單位有否分析其原因並採適當措施。 三、資本支出實際進度與預算是否經(jīng)常注意按下列各項分別比較： （一）採購進度是否與預定計畫及預算進度相符。 （二）採購款項之支付是否與採購契約所訂相符。 （三）計畫之已完成部分其實際效益是否與預期效益相符。如有不合，計畫主

7、管單位有否分析檢討其原因，並謀改進辦法。 （四）資本支出預算之保留及流用是否依照規(guī)定程序辦理。 四、補助預算之撥款有無查明計畫實際執(zhí)行進度及經(jīng)費支用情形，補助款有無 確依計畫用途運用，補助經(jīng)費執(zhí)行賸餘有無確依規(guī)定繳回公庫。第十四條   各機關會計人員審核各項業(yè)務收支，應注意下列事項： 一、業(yè)務單位每日收受之現(xiàn)金，票據(jù)及證券，有否於每日終了時，連同填製現(xiàn) 金及票券日報表繳送出納單位簽收入帳，並通知會計單位。 二、業(yè)務單位編製各項業(yè)務之收支日報表，所列現(xiàn)金收付金額是否與當日現(xiàn)金 日報或銀行結(jié)單核對調(diào)節(jié)相符。 三、業(yè)務單位編製各項業(yè)務收支月報表有否經(jīng)會計單位審核，其收支是否符合 有關規(guī)定或

8、有無積欠未清情事。第十五條   各機關主辦會計人員，對於不合法之會計程序或會計文書，應使之更正，不更 正者，應拒絕之，並報告該機關長官。 前項不合法之行為，由於該機關長官之命令者，應以書面聲明異議；如不接受 時，應報告該機關之主管上級機關長官與其主辦會計人員或主計機關。 不為前二項之異議及報告時，關於不合法行為之責任，各機關主辦會計人員應 連帶負之。第十六條   各機關之會計憑證，關係現(xiàn)金、票據(jù)、證券之出納者，非經(jīng)主辦會計人員或其 授權(quán)人之簽名或蓋章，不得為出納之執(zhí)行。 對外之收款收據(jù)，非經(jīng)主辦會計人員或其授權(quán)人之簽名或蓋章者，不生效力。 但有特殊情形另定處理辦法報經(jīng)該管主

9、計機關核準有案者，不在此限。第十七條   各機關會計人員審核原始憑證發(fā)現(xiàn)有下列情形之一者，應使之更正或拒絕簽署 ： 一、未註明用途或案據(jù)者。 二、依照法律或習慣應有之主要書據(jù)缺少或形式不具備者。 三、未依政府採購或財物處分相關法令規(guī)定程序辦理者。 四、應經(jīng)機關長官或事項之主管或主辦人員之簽名或蓋章，而未經(jīng)其簽名或蓋 章者。 五、應經(jīng)經(jīng)手人、品質(zhì)驗收人、數(shù)量驗收人及保管人簽名或蓋章而未經(jīng)其簽名 或蓋章者；或應附送品質(zhì)或數(shù)量驗收之證明文件而未附送者。 六、關係財物增減、保管、移轉(zhuǎn)之事項時，應經(jīng)主辦經(jīng)理事務人員簽名或蓋章 ，而未經(jīng)其簽名或蓋章者。 七、書據(jù)之數(shù)字或文字有塗改痕跡，而塗改處未

10、經(jīng)負責人員簽名或蓋章證明者 。 八、書據(jù)上表示金額或數(shù)量之文字、號碼不符者。 九、其他與法令不符者。 前項第四款規(guī)定之人員，按照各機關組織規(guī)模授權(quán)辦法及零星費用限額，分別 由各機關長官或其他授權(quán)人依訂定之分層負責辦法辦理。第十八條   各機關會計人員審核傳票，應注意下列各項： 一、是否根據(jù)合法之原始憑證編製。但整理結(jié)算及結(jié)算後轉(zhuǎn)入帳目等事項，無 原始憑證者，不在此限。 二、是否於規(guī)定付款期內(nèi)填製，逾期者應查明其原因。 三、應歸屬之會計科目、子目是否適當。 四、摘要欄是否簡明扼要，並與相關原始憑證之內(nèi)容相符。整理及結(jié)算之改正 ，沖回分錄，無原始憑證者，有無敘明原因及相關之傳票。 五、金

11、額是否與相關原始憑證所載金額相符。 六、原始憑證之類別、張數(shù)、號碼、日期有否載明。其不附入傳票保管者，傳 票上是否已由經(jīng)管人員簽名或蓋章註明，憑證上是否標明傳票日期及號碼 。 七、傳票上及附件上有關人員之簽名或蓋章是否齊全，但機關長官及事項主管 已於原始憑證上簽名或蓋章者，不在此限。 八、不以本位幣計數(shù)者，有否記明貨幣之種類、數(shù)目及折合率。 九、傳票編號，有無重號或缺號情形。 十、傳票是否按時裝訂，妥適保管。 十一、傳票之調(diào)閱及拆訂有否按照規(guī)定手續(xù)辦理。 十二、傳票及原始憑證之保存年限是否符合規(guī)定。憑證之銷毀，有否依照規(guī)定 程序辦理。 十三、支出傳票之受款人是否與原始憑證之受款人相符，其不符者

12、，應查究其 原因。 十四、支出傳票及原始憑證是否加註已開支票戳記或管制記號。 十五、送出納單位執(zhí)行之傳票及所附單據(jù)是否已執(zhí)行完畢，執(zhí)行期間過長者， 是否查究原因。第十九條   各機關會計人員審核帳簿，應注意下列各項： 一、各類帳簿之設置，是否與所訂會計制度及有關法令之規(guī)定相符。 二、各種帳簿之記載是否與傳票相符，各項帳目應依規(guī)定按期記載完畢。 三、各機關現(xiàn)金出納登記簿是否每日記載及結(jié)總，其內(nèi)容是否與相關原始憑證 相符。 四、各機關現(xiàn)金出納登記簿，每日收付總額及結(jié)餘，是否與總分類帳及明細分 類帳現(xiàn)金科目當日收付及結(jié)餘金額相符，並應按月與出納單位現(xiàn)金出納備 查簿核對是否符合。 五、各種明

13、細帳是否均能按時登記，並與總分類帳有關統(tǒng)制科目核對是否相符 。 六、各種帳簿之首頁，有否標明機關名稱、帳簿名稱、冊次、頁數(shù)、啟用日期 、有否由機關長官及主辦會計人員簽名或蓋章。 七、各種帳簿之末頁，有否列明經(jīng)管人員一覽表，填明主辦會計人員及記帳、 覆核等關係人員之姓名、職務與經(jīng)管日期，有否由各本人簽名或蓋章。 八、各種帳簿之帳頁，有否順序編號，有無重號或缺號情形。 九、帳簿之過頁、結(jié)轉(zhuǎn)、劃線、註銷、錯誤更正及更換新帳簿等是否依照規(guī)定 辦理。 十、帳簿裝訂、保管及存放地點是否安全妥善。 十一、帳簿之保存年限是否符合規(guī)定，帳簿之銷毀，有否依照規(guī)定程序辦理。第二十條   各機關會計人員審核

14、會計報告，應注意下列各項： 一、會計報告之種類及格式，是否與所訂會計制度及有關法令之規(guī)定相符。 二、各種會計報告，是否根據(jù)會計紀錄編造，是否便於核對。 三、會計報告之編送期限，是否符合規(guī)定。 四、會計報告所列數(shù)字之計算是否正確。 五、會計報告所列數(shù)字或文字之更正，是否依照規(guī)定手續(xù)辦理。 六、使用完畢之會計報告，有否分年編號收藏，有否編製目錄備查。 七、各項對外會計報告，有否由機關長官及主辦會計人員簽名或蓋章；其有關 各類主管或主辦人員之事務者，有否由該事務之主管或主辦人員會同簽名 或蓋章。 八、各機關編製之日報及月報有否順序編號，其號數(shù)是否每年度重編一次。 九、報告之保存年限是否符合規(guī)定，報告

15、之銷毀，有否依照規(guī)定程序辦理。 十、各種會計報告內(nèi)容，如因會計方法、會計科目，或其他原因而引起之重大 變更，有否將變更情形及其對財務分析之影響作適當之說明。第二十一條   各機關會計人員審核期終結(jié)帳整理，應注意下列各項： 一、預收及預付款項與遞延費用時效到達或消失者，有否按期結(jié)轉(zhuǎn)，預收及預 付款項有無列帳案據(jù)。 二、應收及應付款項有否根據(jù)相關憑證計算列帳，有無漏列情形。 三、其他資產(chǎn)及負債各科目懸?guī)?，已否作適當整理，所列金額是否正確，相關 憑證是否齊全。 四、各種收入及費用帳目，至期終結(jié)帳時應行調(diào)整者，有否調(diào)整，金額是否正 確。 五、各種懸?guī)ぶ疀_銷，處理是否適當，金額是否正確。 六、

16、懸宕之帳款有否積極稽催處理。第二十二條   各機關會計人員審核現(xiàn)金、票據(jù)及證券之處理手續(xù)及保管情形，應注意下列各 項： 一、現(xiàn)金、票據(jù)及證券之收受，是否依照規(guī)定程序處理，是否限期繳庫並即時 通知主（會）計單位編製傳票入帳。 二、現(xiàn)金、票據(jù)及證券之支付，是否根據(jù)傳票執(zhí)行，現(xiàn)金出納登記簿登記科目 金額是否正確。 三、出納單位自行收納之各項收入，除法令另有規(guī)定外，是否使用收據(jù)，是否 設置收據(jù)紀錄機制。註銷收據(jù)是否併同存根聯(lián)保存，作廢未使用之收據(jù)是 否截角作廢，並妥慎保管備查，已開立收據(jù)之款項是否均已收納並編製傳 票入帳及銷號。 四、保管品是否登記保管品備查簿，並按月編製報表送會計單位。 五

17、、各機關實際庫存現(xiàn)金有否超過限額，其收付程序是否符合規(guī)定，保管是否 妥善，是否派員作不定期檢查，並作成紀錄。 六、辦公或營業(yè)時間外收付款項，處理手續(xù)是否週密完備，保管是否安全。 七、各機關保管及暫收、代收之現(xiàn)金、票據(jù)及證券實際結(jié)存金額，是否與帳面 結(jié)存相符。銀行存款結(jié)存是否與帳面結(jié)存符合，如不相符，出納單位有否 編製調(diào)節(jié)表，其調(diào)節(jié)事項是否已根據(jù)向公庫或銀行取得之對帳單正本加以 複核。 八、出納單位保管之現(xiàn)金、票據(jù)、證券及收據(jù)等，保管是否良好，有否按規(guī)定 作定期或不定期之盤點，會計單位有無定期或不定期監(jiān)督盤點及抽查，並 作成紀錄，陳報機關長官。 九、各機關收入款項，以委託金融機構(gòu)代收為原則，其彙

18、解公庫日期是否依規(guī) 定時間辦理。 十、各機關零用金管理及各項支付款項，其處理程序及付款時限是否依照公款 支付時限規(guī)定處理。零用金以外之支付方式以直接匯入受款人金融機構(gòu)存 款帳戶為原則。第二十三條   各機關會計人員對於採購案件或款項之預付，經(jīng)查核與預算所定用途及計畫進 度相合者，應予登記並為預算之保留。關係費用負擔或收入之一切契約，及大 宗動產(chǎn)、不動產(chǎn)之買賣契約，非經(jīng)會計人員事前審核簽名或蓋章，不生效力。 各項契約草案經(jīng)會計人員事前審核同意者，正式合約不再經(jīng)會計人員審核。 各機關有下列情形之一者，契約得免經(jīng)會計人員事前審核，但事後仍應將契約 副本，送會計單位備核： 一、各項契約第一次

19、業(yè)經(jīng)會計人員事前審核，以後依例辦理內(nèi)容不變者。 二、為配合實際需要必須委託國外機構(gòu)在國外洽辦者。 三、為應付意外事故或緊急需要而臨時決定之契約，由主辦單位負完全責任， 惟事後仍應補送會計人員會辦。 各公營事業(yè)國內(nèi)國外之產(chǎn)品報價，應由業(yè)務部門依照各公營事業(yè)規(guī)定程序辦理 ，其事後訂約者，契約仍應送會計人員會核辦理。第二十四條   各機關會計人員審核採購及處分財物時，應注意下列事 項： 一、採購案件有無預算及是否與所定用途符合，金額是否在預算範圍內(nèi)，有否 事前依照規(guī)定程序辦妥申請核準手續(xù)。 二、經(jīng)常使用之大宗材料與用品是否由主管單位視耗用情形統(tǒng)籌申請採購，核 實配發(fā)使用。 三、辦理採購案件

20、是否依照政府採購法規(guī)定程序辦理。 四、承辦採購單位是否根據(jù)陳經(jīng)核準之申請辦理採購。 在招標前，有否將招標須知、契約草案，先送會計單位審核。 五、會計單位審核前款文件時，應注意契約草案所載之事項是否依採購契約要 項規(guī)定辦理。 六、各種財物之登記與管理是否依照有關規(guī)定辦理，保管是否妥善，是否按期 盤點，盤點之數(shù)量是否與帳冊相符。珍貴動產(chǎn)不動產(chǎn)之管理有無依規(guī)定辦 理。購置之財物，有無閒置及呆廢情形。 七、財物報廢之處理程序是否符合規(guī)定，廢品是否及時處理。財物己屆滿使用 年限，其外形、品質(zhì)均甚完好，且具使用價值者，不得任意廢棄，仍應設 帳管制。 八、處分財物是否事先辦妥陳準手續(xù)，經(jīng)辦處分財物人員不得主

21、持驗交工作。第二十五條   各機關主（會）計單位指派之監(jiān)辦人員會同監(jiān)辦公告金額以上採購之開標、比 價、議價、決標及驗收，依機關主（會）計單位會同監(jiān)辦採購辦法之規(guī)定辦理 。監(jiān)辦人員辦理未達公告金額採購之監(jiān)辦，依未達公告金額採購監(jiān)辦辦法之規(guī) 定辦理。第二十六條   採購案件之開標、比價、議價，主（會）計單位實地監(jiān)辦人員，應監(jiān)視下列事 項是否符合政府採購法規(guī)定之程序： 一、採購案件之公告方式及等標期是否符合規(guī)定；其開標是否依招標文件公告 之時間及地點依規(guī)定公開為之，並製作紀錄及會同簽認。 二、公告金額以上採選擇性招標或限制性招標，是否報經(jīng)上級機關核準。 三、查核金額以上採購之招標

22、，是否請上級機關派員監(jiān)辦。 四、訂有底價而未予公告之採購案件，其底價於開標前應注意是否仍屬密封。 五、開標時，廠商之投標文件是否仍屬密封。 六、開標時，主持採購人員或採購單位之人員，有無依規(guī)定審查廠商投標文件 ，並敘明審查結(jié)果及簽名或蓋章。第二十七條   採購案件之決標，主（會）計單位實地監(jiān)辦人員，應注意下列事項是否符合政 府採購法規(guī)定之程序： 一、查核金額以上採購之決標，是否報請上級機關派員監(jiān)辦。 二、訂有底價之採購案件，底價是否依規(guī)定核定。 三、訂有底價，以合於招標文件規(guī)定且在底價以內(nèi)最低標決標之採購案件，投 標廠商之最低標價超過底價，而得比減價格時，其比減價程序是否符合規(guī) 定。 四、未訂底價，以合於招標文件規(guī)定且在預算數(shù)額以內(nèi)決標之採購案件，投標 廠商之最低標價逾評審委員會建議金額，而得比減價格時，其比減價程序 是否符合規(guī)定。 五、最低合格標廠商標價，如其總標價或部分標價偏低有不合理之情事，其處 理程序是否符合規(guī)定。 六、決標是否依規(guī)定製作紀錄，並會同簽認。第二十八條   採購案件之驗收，主（會）計單位實地監(jiān)辦人員，應注意下列事項是否符合政 府採購法規(guī)定之程序： 一、查核金額以上採購之驗收，是否報請上級機關派員監(jiān)辦。 二、辦理驗收或部分驗收時，是否依規(guī)定製作紀錄，並會同簽認。 三、驗收結(jié)果與規(guī)定不符採減價收受者，其在查核金額以上之採購，是否報經(jīng)