抽樣技術在審計實務中的運用

1、抽樣技術在審計實務中的運用現(xiàn)代 審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代 經(jīng)濟 統(tǒng)計技術和 方法 ，以抽樣審查代替全面審查，以進步審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風險。在內(nèi)部審計 開展 的初期，大多審計人員在審計理論中根本上采用全面詳查的方法，對所有經(jīng)濟業(yè)務和 會計 憑證進展詳細核查。而在 企業(yè) 消費不斷開展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務量急劇增長的情況下，無論是從審計本錢還是從審計時間上考慮，詳細審計必將存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計的開展，審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術，標準審計抽樣工作，進步審計抽樣工作的質(zhì)量。各國都相繼制訂了審計抽樣準那么。美國于1981年公布了審計準那么公告第39號SAS3

2、9審計抽樣；我國于1996年制訂并發(fā)布了?獨立審計詳細準那么第4號審計抽樣?。根據(jù)我國?獨立審計詳細準那么第4號審計抽樣?的表述，抽樣審計是審計師在施行審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進展測試，并根據(jù)測試結果推斷總體特征。一、 運用抽樣審計的必要性。1、 社會 經(jīng)濟開展的需要。內(nèi)部審計產(chǎn)生初期，社會經(jīng)濟活動不復雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟業(yè)務的會計資料不太多，但隨著市場經(jīng)濟的開展和社會消費力的進步，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，其經(jīng)濟業(yè)務不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團公司和跨國公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄不斷增多和日趨復雜，審計人員要對所有的經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄進展全面的詳查要消耗大量的

3、時間和人力物力，不僅本錢太高而且非常困難。審計技術和方法要適應社會消費力的開展，審計抽樣技術得以產(chǎn)生和開展。2、符合本錢和效益的原那么。根據(jù)審計的重要性原那么，審計人員并不需要對所有的經(jīng)濟業(yè)務進展全面的判斷，只要能恰當?shù)倪\用審計抽樣技術，通過對局部的樣本進展審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計資源條件限制下，搜集充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結論。3、審計結論可靠性高。統(tǒng)計抽樣是根據(jù)經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)學概率論的原理 科學 地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風險是可預知的，也是可控制的，樣本按隨機方法選出，較少主觀的因素，其樣本結果客觀地反映總體特性，抽樣結果的有效性不受審計人員的經(jīng)歷和職業(yè)判斷才能 影響

4、 ，因此其結果更科學、更可靠，但不能認為統(tǒng)計抽樣就不需要審計人員的專業(yè)判斷，對于審計抽樣對象確定、估計誤差率等均需要審計人員運用個人經(jīng)歷和職業(yè)判斷。二、 抽樣審計的特點：1、抽樣審計不同于詳細審計。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部工程，并根據(jù)審計結果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據(jù)統(tǒng)計原理選取局部樣本進展審計，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計意見。2、審計抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術，可以用于審前調(diào)查、確定審計重點、獲得審計證據(jù)，在使用中無嚴格要求。而審計抽樣作為一種審計方法，需運用統(tǒng)計原理，并嚴格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要務施行。3、抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證

5、等審計程序，也可用于符合性測試和本質(zhì)性測試；但審計師在進展詢問、觀察、 分析 性復核時那么不宜運用審計抽樣。三、 運用統(tǒng)計抽樣技術需要考慮的 問題 。按審計所理解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于 企業(yè) 內(nèi)部控制制度的符合性測試，其目的是確定被企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。變量抽樣常用于企業(yè) 會計 報表帳戶余額的本質(zhì)性測試，其目的是確定資產(chǎn)或負債工程的誤差，一般分單位平均數(shù)推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。1、關注審計風險。審計風險就是通過審計抽樣所得出的審計結論不能完好反映總體情況的不確定性。風險分為固有風險、控制風險

6、和檢查風險，而審計抽樣與控制風險和檢查風險相關?？刂骑L險是指內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中重要錯報的風險；檢查風險那么是指審計人員不能正確評估報表數(shù)額的風險。在符合性測試中運用抽樣技術，可為審計人員提供直接與評價控制風險的有關信息；在本質(zhì)性測試中運用抽樣技術，可幫助審計人員量化檢查風險。2、降低抽樣風險。抽樣風險是可能出現(xiàn)的抽樣導出的審計結論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計人員采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚝?方法 或誤解審計證據(jù)等原因此帶來的非抽樣風險的性質(zhì)不同。抽樣風險分為二類：一是信賴缺乏風險或誤拒風險，指抽樣結果說明樣本工程存在的問題或過失的比例大于被審總體實際存在的問題或過失的比例

7、，它會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。二是信賴過度風險或誤受風險指抽樣結果說明樣本工程存在的問題或過失的比例小于被審總體實際存在的問題或過失的比例，這將導致審計人員形成不正確的審計結論。信賴過度風險對內(nèi)部審計人員來說是最危險的風險，它將使審計無法到達預期的效果。3、理解抽樣方法的適用范圍。審計抽樣準備為一種 現(xiàn)代 審計方法，并不適用于所有的工程審計，當審計對象總體中的工程都很重要、被審計的工程具有較大的審計風險、或從本錢效益考慮并不有利時，一般不應采用審計抽樣的方法。審計師在確定審計對象時，應充分考慮其相關性和完好性；相關性是指審計對象總體必須符合詳細的審計目的；完好性是指在選取

8、審計總體時須包括為實現(xiàn)審計目的所涉及的所有工程。審計風險較大的工程宜采取詳查方法，對審計 內(nèi)容 較多、審計風險相對較小的工程宜采取抽樣審計，并結合 分析 性復核手段，將審計風險降至最低。這其中的關鍵在根據(jù)各種抽樣方法的特點，做好抽樣樣本的設計，主要根據(jù)審計經(jīng)歷做好審計誤差、評估抽樣風險、確定總體誤差等設計工作。統(tǒng)計抽樣技術的運用必須以企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，那么 經(jīng)濟 活動中發(fā)生的錯誤和弊端的可能性必會減少，即使發(fā)生了錯誤和弊端也能迅速發(fā)現(xiàn)；但統(tǒng)計抽樣要求審計人員有較多的抽樣專業(yè)知識，并需要較為繁復的 計算 和處理， 目前 隨著計算機技術的 開展 ，已有專門的抽樣軟件，