中國會計準則與國際會計準則的異同(2015年)(1)

1、中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同及差異2014年12月一、中國企業(yè)會計準則概述及新變化二、國際財務報告準則概述三、中國準則與國際準則的趨同現(xiàn)狀 四、中國準則與國際準則的差異一、中國企業(yè)會計準則概述及新變化1、概述目前，我國A股上市公司、銀行、保險公司、證券公司、中 央企業(yè)和大中型企業(yè)等執(zhí)行的企業(yè)會計準則是由財政部于 2006年2月頒布，要求從2007年1月1日逐步開始實施的，通常 稱之為“新會計準則”。之前執(zhí)行的企業(yè)會計制度和企業(yè)會 計準則一般稱為“舊會計準則”?！靶聲嫓蕜t”體系包括1個基本準則，41項具體準則，32 項應用指南，若干準則解釋和補充規(guī)定。(其中：2014年7月， 財政部

2、對基本準則和4具體準則進行了修改，并新增了三項具體 準則）（見附表）一、中國企業(yè)會計準則簡述法規(guī)/指引簡要介紹1 項基本準則其作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計 實務問題提供處理原則。41 項具體準則具體準則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理。應用指南應用指南是對具體準則相關(guān)條款的細化和對有關(guān)重點難點問題 提供操作性規(guī)定，還包括財務報表格式、會計科目、主要賬務 處理等。企業(yè)會計準則解釋和 其他補充規(guī)定主要是對新會計準則實施中遇到的問題作出的解釋，或為與國 際財務報告準則持續(xù)趨同而就國際財務報告準則的某些改進所 作出的中國準則的修改。企業(yè)會計準則講解由財政部會計司編寫，

3、主要是對會計準則的規(guī)定進行詳細解釋 以及提供示例。此外，財政部還通過企業(yè)會計準則講解頒 布了一些為了與國際財務報告準則持續(xù)趨同而作出的規(guī)定。一、中國企業(yè)會計準則概述及變化基本準則依據(jù)會計法對財務報告的編制基礎、會計信息質(zhì)量要求、會計要素（包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費 用和利潤）、會計計量、財務會計報告等制定了規(guī)范原則和要求。具體準則是根據(jù)基本準則要求，對具體業(yè)務的會計處理及財務報表的編制作出的具體規(guī)范和準則，共41項。（見附表）一、中國企業(yè)會計準則概述及變化企業(yè)會計準則第1號存貨企業(yè)會計準則第16號政府補助企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則第17號

4、借款費用企業(yè)會計準則第32號中期財務報 告企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準則第18號所得稅企業(yè)會計準則第33號合并財務報 表企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則第19號外幣折算企業(yè)會計準則第34號每股收益企業(yè)會計準則第5號Th物資產(chǎn)企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并企業(yè)會計準則第35號分部報告企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)企業(yè)會計準則第21號租賃企業(yè)會計準則第36號關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計 量企業(yè)會計準則第37號金融工具列 報企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企 業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第

5、9號職工薪酬企業(yè)會計準則第24號套期保值企業(yè)會計準則第39號公允價值計 量企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第25號原保險合同企業(yè)會計準則第40號合營安排企業(yè)會計準則第11號股份支付企業(yè)會計準則第26號再保險合同企業(yè)會計準則第41號在其他主體 中權(quán)益的披露企業(yè)會計準則第12號債務重組企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采第39號、40號、41號準則 于2014年7 月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則第13號或有事項企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估 計變更和差錯更正企業(yè)會計準則第14號收入企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事 項企業(yè)會計準則第15號建造合同企業(yè)會計準則第30號財務報表列報一、中國

6、企業(yè)會計準則概述及變化2、新變化2007年開始實施的“新準則”就是建立在適應社會主義市 場經(jīng)濟，逐步向國際會計準則趨同的基礎上的，為中國企業(yè)走出 去、走向世界掃清基礎障礙。財政部于 2010 年 4 月發(fā)布的中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖為國 際趨同確定了方向和時間表。2013年-2014年7月，財政部陸續(xù)對基本準則和財務報表列 報、職工薪酬、合并財務報表、長期股權(quán)投資等4個具體準則做 出修改，新增了公允價值計量、合營安排、在其他主體中權(quán)益的 披露等3個具體準則，并發(fā)布金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相 關(guān)會計處理規(guī)定的補充規(guī)定。一、中國企業(yè)會計準則概述及變化2、新變化企業(yè)會計準則

7、-基本準則第四十二條第五項修改為： “（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參 與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負 債所需支付的價格計量。”和新增的企業(yè)會計準則-具體準則第 39號-公允價值計量被認為是“新會計準則”變化的最大亮點。變化后的企業(yè)會計準則：1.更傾向于以原則為導向，并提供一些實施指引，企業(yè)的財務 人員需進行更多的判斷。2.引入更多公允價值計量3.與國際財務報告準則趨同，并兼顧中國轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟4.更注重披露二、國際財務報告準則概述國際財務報告準則（IFRS），是指國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布的一套致力于使世界各國公司能夠相互理解和比較財務信

8、息的財務會計準則和解釋公告。 國際財務報告準則包括了財務報告概念與框架、由國際會計準則委員會(IASC)在1973年至2001年之間頒布的的國際會計準則及其官方解釋常設解釋委員會解釋公告 和2001年以來國際會計準則理事會繼續(xù)頒布的的國際財務報 告準則（IFRS）及其官方的解釋解釋委員會解釋公告以 及其他技術(shù)總結(jié)和官方訂正文件。二、國際財務報告準則概述自2008年國際金融危機爆發(fā)以來，世界各國為了維 護本國經(jīng)濟利益，紛紛要求進行金融監(jiān)管框架改革，為 此，20國領(lǐng)導人舉行峰會倡議建立各國在對外貿(mào)易和投 資領(lǐng)域中相對統(tǒng)一的會計準則，并在此基礎上，加強各 國間的貿(mào)易往來，推進各領(lǐng)域合作的進程。201

9、1年，IASB發(fā)布了4項新的國際財務報告準則和4 項修改后的國際會計準則。其內(nèi)容主要涉及單獨財務報 表、聯(lián)營與合營、金融工具、職工福利等多項內(nèi)容，自 2013年1月1日起開始適用。二、國際財務報告準則概述國際財務報告準則前言 編報財務報表的框架 國際財務報告準則 （9項）IFRS 1首次采用國際財務報告準則 IFRS 2以股份為基礎的支付IFRS 3企業(yè)合并IFRS 4保險合同IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價IFRS 7金融工具：披露IFRS 8經(jīng)營分部 IFRS 9金融工具二、國際財務報告準則概述國際會計準則 （41項）IAS 1財務報表的列報IA

10、S 2存貨IAS 3合并財務報表（ 已被被IAS 27和IAS 28取代）IAS 4折舊會計 (于1999年撤銷并被于1998年發(fā)布或修訂的IAS 16、 IAS 22和IAS 38取代)IAS 5財務報表應披露的信息 （在1997年被IAS 1取代)IAS 6針對物價變動的會計應對 (被IAS 15取代，而IAS 15于2003年 12月被撤銷)IAS 7現(xiàn)金流量表IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯IAS 9研發(fā)活動的會計處理 (已被于1999年7月1日生效的IAS 38取代)IAS 10報告期后事項 IAS 11建造合同IAS 12所得稅二、國際財務報告準則概述國際會計準則 （續(xù)1）I

11、AS 13流動資產(chǎn)和流動負債的列報 (已被IAS 1取代)IAS 14分部報告IAS 15反映物價變動影響的信息 (于2003年12月被撤銷)IAS 16不動產(chǎn)、廠場和設備 IAS 17租賃IAS 18收入IAS 19雇員福利IAS 20政府補助的會計和政府援助的披露 IAS 21匯率變動的影響IAS 22企業(yè)合并 (已被于2004年3月31日生效的IFRS 3取代)IAS 23借款費用 IAS 24關(guān)聯(lián)方披露IAS 25投資的會計處理 (已被于2001年生效的IAS 39和IAS 40取代)IAS 26退休福利計劃的會計和報告二、國際財務報告準則概述國際會計準則 （續(xù)2）IAS 27合并財務

12、報表和單獨財務報表IAS 28聯(lián)營中的投資IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告IAS 30銀行和類似金融機構(gòu)財務報表中的披露 (已被于2007年生效的 IFRS 7取代）IAS 31合營中的權(quán)益IAS 32金融工具:列報 (有關(guān)披露的規(guī)定已被于2007年生效的IFRS 7取代) IAS 33每股收益IAS 34中期財務報告IAS 35終止經(jīng)營 (已被于2005年生效的IFRS 5取代)IAS 36資產(chǎn)減值IAS 37準備、或有負債和或有資產(chǎn) IAS 38無形資產(chǎn)IAS 39金融工具：確認和計量 IAS 40投資性房地產(chǎn)IAS 41農(nóng)業(yè)三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀在中國新會計準則制定過程中

13、，中國財政部會計準則委員 會與國際會計準則理事會在中國新會計準則與國際財務報告準 則趨同方面達成了共識。2005 年 11 月 8 日，中國財政部會 計準則委員會與國際會計準則委員會簽署了聯(lián)合聲明，確認了 中國新會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了趨同。這種“趨同”是在會計原則和實質(zhì)內(nèi)容上保持與國際財 務報告準則一致，但不是對國際財務報告準則的“直接采用”， 也不是國際財務報告準則的翻譯版本，并且中國新會計準則與 國際財務報告準則的趨同是動態(tài)的。2010 年 4 月財政部于發(fā)布的中國企業(yè)會計準則與國際 財務報告準則持續(xù)趨同路線圖所確定與國際會計準則趨同的 方向和時間表。新會計準則經(jīng)過2014年的修

14、改和增加，已經(jīng)與 國際會計準則高度趨同。三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀l中國內(nèi)地與香港特區(qū)會計準則持續(xù)等效l2007年簽署兩地會計準則持續(xù)等效聯(lián)合聲明l2010年12月，香港證券交易所準許內(nèi)地注冊成立的發(fā)行人采用內(nèi) 地會計準則編制其財務報表;作為對應安排,在中國內(nèi)地上市的香 港注冊成立或注冊的公司,可采用香港財務報告準則或國際 財務報告準則編制其財務報表l中國與歐盟實現(xiàn)雙方會計準則的最終等效l歐盟于2007年宣布，2008年至2010年過渡期內(nèi)等效l2010年，雙方簽署聯(lián)合聲明，最遲在2011年底實現(xiàn)最終等效l今年5月份啟動了針對歐方的會計準則等效評估l中國與美國完善定期會議機制l中日韓建立未

15、來10年三國合作規(guī)劃l亞洲大洋洲會計準則制定機構(gòu)組的發(fā)起國l中國與俄羅斯2010年7月啟動雙方交流機制l中國大陸與臺灣地區(qū)交流和合作日益加強l2009年12月“對臺會計合作與交流基地”在廈門落成三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則中國新會計準則IFRS 1首次采用國際財務報告準則CAS 38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS 2以股份為基礎的支付CAS 11股份支付IFRS 3企業(yè)合并CAS 20企業(yè)合并IFRS 4保險合同CAS 25原保險合同CAS 26再保險合同IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營見注 1IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探和評價CAS 27石油天然氣開采IFRS 7金融

16、工具：披露CAS 37金融工具列報IFRS 8經(jīng)營分部CAS 35分部報告IFRS 10 合并財務報表CAS 33合并財務報表IFRS 11 合營安排CAS 40合營安排IFRS 12 在其他主體中權(quán)益的披露CAS 41在其他主體中權(quán)益的披露三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則（續(xù)1）中國新會計準則（續(xù)1）IFRS 13 公允價值計量CAS 39公允價值計量IAS 1財務報表的列報CAS 30財務報表列報IAS 2存貨CAS 1存貨IAS 7現(xiàn)金流量表CAS 31現(xiàn)金流量表IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯CAS 28會計政策、會計估計變更和差錯更正IAS 10報告期后事項CAS

17、 29資產(chǎn)負債表日后事項IAS 11建造合同CAS 15建造合同IAS 12所得稅CAS 18所得稅IAS 16不動產(chǎn)、廠場和設備CAS 4固定資產(chǎn)IAS 17租賃CAS 21租賃IAS 18收入CAS 14收入IAS 19雇員福利CAS 9職工薪酬IAS 20 政府補助的會計和政府援助的披露CAS 16 政府補助三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則（續(xù)2）中國新會計準則（續(xù)2）IAS 21匯率變動的影響CAS 19外幣折算IAS 23借款費用CAS 17借款費用IAS 24關(guān)聯(lián)方披露CAS 36關(guān)聯(lián)方披露IAS 26退休福利計劃的會計和報告CAS 10企業(yè)年金IAS 27單獨財務報

18、表CAS 2長期股權(quán)投資IAS 28聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告見注 2IAS 32金融工具：列報CAS 37金融工具列報IAS 33每股收益CAS 34每股收益IAS 34中期財務報告CAS 32中期財務報告IAS 36資產(chǎn)減值CAS 8資產(chǎn)減值IAS 37準備、或有負債和或有資產(chǎn)CAS 13或有事項IAS 38無形資產(chǎn)CAS 6無形資產(chǎn)三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則（續(xù)3）中國新會計準則（續(xù)3）IAS 39金融工具：確認和計量CAS12債務重組CAS22金融工具確認和計量CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期保值IAS 40投資性房地產(chǎn)CAS

19、 3投資性房地產(chǎn)IAS 41農(nóng)業(yè)CAS 5生物資產(chǎn)見注 3CAS 7非貨幣性資產(chǎn)交換三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀注 1： 中國新會計準則中沒有單獨的具體準則規(guī)范持有待售的非流動資 產(chǎn)和終止經(jīng)營。但是在下述新會計準則的組成部分中有相關(guān)規(guī)定：具體準則相關(guān)規(guī)定企業(yè)會計準則第 4 號固定資產(chǎn)規(guī)定了持有待售的固定資產(chǎn)應當調(diào)整其賬面價值。企業(yè)會計準則解釋第1 號規(guī)定了企業(yè)持有待售的其他非流動資產(chǎn)，比照持有 待售的固定資 產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行處理。企業(yè)會計準則第 2 號長期股權(quán)投資規(guī)定了企業(yè)持有待售的長期股權(quán)投資，比照持有待 售的固定資產(chǎn) 的相關(guān)規(guī)定進行處理。企業(yè)會計準則第 30 號財務報表列報規(guī)定被劃分為持

20、有待售的非流動資產(chǎn)應當歸類 為流動資產(chǎn)， 并在資產(chǎn)負債表中單獨列示。規(guī)定了終止經(jīng)營的定義及相關(guān)披露要求。三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀注 2：中國新會計準則中沒有單獨的具體準則規(guī)范惡性 通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告。但是企業(yè)會計準則第 19號 外幣折算及其應用指南中規(guī)定了惡性通貨膨脹的基本特 征 以及對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報告如何進 行重述和折算。注 3： 國際財務報告準則中沒有關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換 的專門準則，但國際會計準則第18 號收入及國際 會計準則第 16 號不動產(chǎn)、廠場和設備中有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理方法與企業(yè)會計準則第7號非貨 幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定相似。四、中國準

21、則與國際準則的差異1、差異概況盡管中國會計準則已經(jīng)實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同， 但由于中國市場經(jīng)濟特色、經(jīng)濟發(fā)達程度和法律環(huán)境的影響， 兩者之間還存在著一些差異：（1）某些國際財務報告準則中的可選會計處理方法與中國 新會計準則的規(guī)定不同為了提高不同企業(yè)財務報表的可比性， 中國新會計準則減少了企業(yè)對會計政策的選擇 權(quán)，而這些會計 政策可能在國際財務報告準則下允許采用。例如，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，國際財務報告準則接受 成本模式和重估價模式，而中 國新會計準則只接受成本模式。四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況（2）中國會計準則對于某些有中國特色的事項做出了明確 的規(guī)定，而國際財務報告準則

22、則對此沒有明確規(guī)范。例如，對于同一控制下企業(yè)合并，中國新會計準則做出了 明確的規(guī)定，只接受類似權(quán)益 結(jié)合法的方法 (需要對比較數(shù)字 進行重述)；而國際財務報告準則沒有明確規(guī)定，實務中 存在 不同的可接受的處理方法，如結(jié)轉(zhuǎn)法 (即無須對比較數(shù)字進行 重 述) 和購買法。四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況（3）中國企業(yè)會計準則對于在中國企業(yè)中并不普遍的業(yè)務， 沒有進行規(guī)范，但國際財務報告準則對這些業(yè)務有明確規(guī)定。以股份支付計劃為例，盡管中國會計準則對于以股份支付 換取服務的規(guī)定與國際財 務報告準則第 2 號中的規(guī)定相似， 但由于中國企業(yè)很少利用股份支付計劃購買商品，中國會計準 則就沒有在股份

23、支付的準則中對該事項進行規(guī)范。當企業(yè)在日 常經(jīng)營中發(fā)生了上述交易事項時，中國會計準則通常不允許企 業(yè)直接采用國際財務報告準則處理中國會計準則未規(guī)范的事項。四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況（4）中國會計準則在考慮是否跟進國際財務報告準則的最 新變化過程中在某些方面可能存在一定的時滯。國際財務報告 準則允許某些修訂在生效日前提前采用的情形下，新的國際財 務報告準則頒布或者對現(xiàn)有的國際財務報告準則的修訂公布后， 中國則往往需要結(jié)合中國國情進行研究，并征求相關(guān)方面的意 見后才最終決定中國會計準則如何跟進這些新的國際財務報告 準則或是修訂后的國際財務報告準則。如果一個境外企業(yè)已經(jīng)采用了最新的或修

24、訂后的國際財務 報告準則而中國會計準則還沒有跟進這些變化時，就會造成會 計政策與中國會計準則制定的會計政策之間存在差異。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（1）財務報表層面項目國際財務報告準則中國會計準則報表組成企業(yè)在列報依據(jù)國際財務報告準則編制的財務報表時，收 入和費用可選擇 下述兩種方式之一進行列報： 一張單一的綜合收益表； 兩張報表，即收益表 (反映凈利潤)、綜合收益表 (反映 綜合收益總 額) 。中國新會計準則下，采用單一報表法， 即以利潤表 列報收入和費用的所有項 目，并反映綜合收益總額。其他綜合 收益需在利潤表中單獨列示，并在附 注 中詳細披露其他綜合收益的組成

25、。報表格式及 列報 項目國際財務報告準則規(guī)定了總體原則及 至少應列示的項目， 但是對報表格式?jīng)]有詳細規(guī)定。中國新會計準則對報表格式及列報項 目有詳細的規(guī) 定。會計年度國際財務報告準則要求財務報表至少 應按年列報，但是 并未對財務報告期 間的起止日期進行詳細規(guī)定，且允許 企業(yè)對其進行更改。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止費用在利潤 表/綜 合收 益表中的分 類國際財務報告準則下，費用按性質(zhì)分 類，也可按功能分 類，取決于何種披露 方式能夠提供 可靠及更 相關(guān)的 信 息若按功能分類，則須在附注中披露 費用按性質(zhì)分類的信息中國新會計準則下，費用按功能分類。 應當在附注中披露費用按性質(zhì)分類的

26、利潤表?，F(xiàn)金流量表 經(jīng)營活 動 現(xiàn) 金 流 量 國際財務報告準則下，企業(yè)可以選擇采用直接法或間接 法列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，企業(yè)一般會選擇采用間接法 在附注中不要求披露另一種方法的 信息。 中國新會計準則下，企業(yè)應采用直接 法列示經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量。 在附注中采用間接法披露將凈利潤調(diào) 節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（2）企業(yè)合并項目國際財務報告準則中國會計準則同一控制下企業(yè) 合并的會計處理 IFRS 3規(guī)定了“同一控制企業(yè)合并” 的定義， 但將符合該定義的企業(yè)合 并排除在該準則的適 用范圍之外， 且未對此類企業(yè)合并交易提供其 他 規(guī)定。 實務中

27、存在多種處理方法，例如， 一些企業(yè) 會參考美國公認會計原則 對此交易的會計指 引，其原理與中 國新會計準則大致相同；亦 有許多 企業(yè)采用IFRS 3中非同一控制下企業(yè) 合并的處理方法。中國新會計準則下，同一控制下企業(yè)合并 采用類 似于權(quán)益結(jié)合法的原則進行會計處 理。項目國際財務報告準則中國會計準則非同一控制下企業(yè) 合并的會計處理按購買法的基本原則進行會計處理。中國新會計準則在基本原則上與國際財務 報告準 則相同，但是中國新會計準則缺乏 國際財務報告 準則就某些事項的具體指引 例如： 如何確定企業(yè)合并交易的組成部分； 對回購權(quán)及補償性資產(chǎn)的后續(xù)計量及相 關(guān)會計 處理。四、中國準則與國際準則的差異

28、2、主要幾個準則的差異對比（3）合并財務報表項目國際財務報告準則中國會計準則非控制性 權(quán)益/少 數(shù) 股東權(quán)益 國際財務報告準則下，對于每一合 并交易，購買方可以選 擇下述兩種 方法之一計量被購買方的非控制性 權(quán)益中屬于 主體所有權(quán)以及令持有 人有權(quán)在主體清算時享有主體凈資 產(chǎn)之比例份額的部分：- 以公允價值計量；- 以非控制股東享有的被購買方可 辨認凈資產(chǎn)的份額計量。 非控制性權(quán)益的其他組成部分（例 如，歸類為權(quán)益工具的 簽出期權(quán)） 按其在購買日的公允價值計量，除 非國際財務 報告準則要求采用其他 計量基礎。中國新會計準則下，少數(shù)股東權(quán)益 以少數(shù)股東享有 的被購買方可辨認 凈資產(chǎn)的份額計量。母

29、 公 司 是 否需要 編 制 合 并 財 務報 表在滿足一定條件時，國際財務報告準 則 豁免某 些母公 司編 制 合并財務報表 。例如，此種豁免情況通常適用于： 母公司是符合條件的投資性主體； 或 母公司本身是另一企業(yè)的全資子公 司，且該企業(yè)公布其按 照國際財務 報告準則編制的財務報表。此類母 公司對于是 否編制合并財務報表擁 有選擇權(quán)。與國際財務報告準則相同，符合條 件的投資性主體 豁免編制合并財務 報表（參見第I部分A3.1）。與國 際 財務報告準則不同的是，中國新會 計準則下，所 有其他母公司應編制 合并財務報表。合并程序統(tǒng)一會計 期間 國際財務報告準則下，編制合并財 務報表時要求統(tǒng)一會

30、計 期間，除非 缺乏可操作性。 缺乏可操作性時，最大允許子公司 與 其母 公司 的報 告日期 存在 3個月的差異 (需調(diào)整該期間內(nèi)重大交易 事項) 。中國新會計準則下，對于納入合并 范圍的所有企業(yè)，要求統(tǒng)一會計期 間。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（4）對子公司投資項目國際財務報告準則中國會計準則初始計量及后 續(xù) 計量 國際財務報告準則下，母公司可 以 選擇按成本法或IAS 39的規(guī)定 處理 其持有的對子公司的投資 除非按 照IFRS 5規(guī)定劃入持有待 售。 當集團重組形成新的母公司時， 如 果新形成的母公司采用成本 法核算 對子公司的投資且滿足 一定條件， 則新形成的

31、母公司 應按合并日取得 的被合并方所 有者權(quán)益的賬面價值 的份 額確 認其對 子公司的 投資成 本。 中國新會計準則下，應采用成本法核 算，除非劃 入持有待售。 同一控制下企業(yè)合并取得的子公司， 合并方在合 并日按照取得被合并方所 有者權(quán)益在最終控制方 合并財務報表 中的賬面價值的份額作為長期股權(quán) 投 資的初始投資成本。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（5）投資性房地產(chǎn)項目國際財務報告準則中國會計準則定義指為賺取租金或資本增值，或兩者 兼有而由業(yè)主或融資租賃的承租人 持有的房地產(chǎn)。承租人在經(jīng)營租 賃 下持有的房地產(chǎn)權(quán)益，ft滿足投資 性房地產(chǎn)的定 義且以公允價值計量 時，

32、可以選擇將其分類為投資 性房 地產(chǎn)。這種方法可以對房地產(chǎn)逐項 運用。指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而由業(yè)主或 土地使用權(quán)擁有者持有的房地產(chǎn)。但是在融資租賃 或經(jīng)營 租賃下由承租人持有的房地產(chǎn)權(quán)益不應確認 為投資性房 地產(chǎn)，盡管該房地產(chǎn)權(quán)益是為賺取租金 或/及資本增值 而持有。核算范圍國際財務報告準則下，投資性房地 產(chǎn)包括： 為資本增值而持有的土地； 經(jīng) 營租 賃租ft的建筑物和/ 或土地； 準備用于經(jīng)營租賃租ft的空置建 筑物； 未確定未來用途的土地； 企業(yè)自行建造或開發(fā)但尚未完成 的日后作為投資性房地產(chǎn)使用的 建筑物。除上述由于定義不同而導致的核算范圍差異以及未 確定未來用途的土地不在核

33、算范圍以外，中國新會 計準則下規(guī)定的投資性房地產(chǎn)的核算范圍與國際財 務 報告準則的規(guī)定大致相同。后續(xù)計量 國際財務報告準則下，企業(yè)可以 選擇成本模式或公允價值模式。 對采用公允價值模式計量的，應 對企業(yè)的所有 投資性房地產(chǎn)均采 用公允價值模式計量。除在 特殊 情況下，企業(yè)的某項建筑物在被 初始確認 為投資性房地產(chǎn)時 (或自 行建造的投資性房地產(chǎn) 完工時)， 即被認定其公允價值無法持續(xù)可 靠取 得，則該建筑物采用成本模 式計量，直至其被 處置。 中國新會計準則下，企業(yè)應ft采用成本模式，有 確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù) 可靠取 得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值 模式進行 后續(xù)計

34、量。對于采用公允價值模式核算 的企業(yè)，中 國新會計準則的規(guī)定與國際財務報告 準則基本相同 采用公允價值模式計量的，應ft同時滿足下列條 件：- 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市 場；- 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類 似房 地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而 對投資性 房地產(chǎn)的公允價值作ft合理的估計。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（6）固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)項目國際財務報告準則中國會計準則固定資產(chǎn)后續(xù)計量模式國際財務報告準則下，對于企業(yè)自用 的不動產(chǎn)、廠場和設備，可以按類別 選擇采用如下模式進行后續(xù)計量： 成本模式；或 重估價模式。中國會計準則只允許采用成本

35、 模式。無形資產(chǎn)后續(xù)計量模式國際財務報告準則下，企業(yè)可以按照 無形資產(chǎn)的類別選擇采用如下模式進 行后續(xù)計量： 成本模式；或 重估價模式。 對采用重估價模式計量的， 該類無形 資產(chǎn)均應采用重估價模式計量，除 非對于某些資產(chǎn)不存在活躍市場。對于 活躍市場，準則是有明確定義的。中國新會計準則只允許采用成本模式。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（7）借款費用資本化項目國際財務報告準則中國會計準則范圍國際財務報告準則下，對于大規(guī)模重 復 制造或Th產(chǎn)的存貨，企業(yè)可以選擇 不 將 歸屬 于該存 貨的借 款費用 資本 化，盡管該存貨可能滿足“符合資本 化條件的 資產(chǎn)”的定義 (即該存貨

36、需 要經(jīng)過長時 間的購建或者Th產(chǎn)活動才 能 達 到 預 定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài)) 。中國新會計準則對于大規(guī)模重復制造 或Th產(chǎn)的存 貨沒有例外規(guī)定。因此， ft該存貨在中國新會計 準則下滿足“符合資本化條件的資產(chǎn)”的定義時 企業(yè)應將歸屬于存貨的借款費用資本化資本化的 借款費 用 范圍國際財務報告準則下，資本化的借款 費 用范圍包括 僅作為外幣借款利息費 用調(diào)整額的匯兌差額。中國新會計準則下，資本化的借款費 用范圍包括 外幣專門借款本金及利息 的匯兌損益。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（8）對合營及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資項目國際財務報告準則中國會計準

37、則后續(xù)計量ft企業(yè)擁有對子公司的長期股權(quán)投 資，且擁有對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè) 的長期股權(quán)投資，并編制單獨財務 報表 (無論是對合并財務報表的補 充， 或替代合并財務報表) 時，其可以 選擇對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的 長期 股權(quán)投資采用成本法或按IAS 39的 規(guī)定計量，除非按照IFRS 5的 規(guī)定 劃入持有待售。 如企業(yè)擁有對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè) 的長期股權(quán)投資但沒有對子公司 的 長期股權(quán)投資，則對該合營企業(yè)或 聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資的后 續(xù)計 量的方法取決于該企業(yè)是否符合并 選擇編制單獨財務報表：- 如 果該企 業(yè)符合 并選擇 編制 單 獨 財務報 表，則 可按上 述可 選 會計政策處理；反之- 如

38、 果該企 業(yè)不編 制單獨 財務 報 表 ，則在 非合并 財務報 表中 采 用權(quán)益法核算，除非按照IFRS5的規(guī)定劃入持有待售。中國新會計準則下， 按權(quán)益法核算對合 營企業(yè)或聯(lián) 營企業(yè) 的長期股權(quán)投資， 除非劃入持有待售。對于被投資單位 除凈損益、其他 綜合收益和利潤 分配以外所有者 權(quán)益的其他變動 的處理國際財務報告準則對于該類事項的會 計處理尚無明確規(guī)定。目前實 務中存在不同的會計處理，例如，某些企業(yè) 根據(jù)每項交易的實質(zhì)核算該等變動。中國新會計準則下， 該類交易的相關(guān)影 響應計入所 有者權(quán) 益。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（9）資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 (適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及持有待售資產(chǎn)等以 歷史成本為基礎計量的長期非金融資產(chǎn))項目國際財務報告準則中國會計準則減值損失的轉(zhuǎn)回國際財務報告準則下，ft資產(chǎn)的 可收 回金額由于估計的改變而上 升時，除 商譽減值損失不允許轉(zhuǎn) 回外，其他資 產(chǎn)減值損失應ft轉(zhuǎn) 回。中國新會計準則下，資產(chǎn)減值損失一 經(jīng)確認，在 以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比（10）政府補助項目國際財務報告準則中國會計準則規(guī)范范圍通常，在國際財務報告準則下，在政 府