注冊會計師綜合階段考試2015年職業(yè)能力綜合測試一

1、2015年職業(yè)能力綜合測試一一、案例分析題1、A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，于20X0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%A公司20X3年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事 務(wù)所于20X4年下半年接受委托審計公司20X4年度財務(wù)報表，并委 派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。資料一在審計過程中，審計項目組對A公司銷售主管進行了訪談。銷售主管表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：1. 以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產(chǎn)品；2. 以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運輸公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費；3. 由A公司將

2、產(chǎn)品發(fā)運至客戶指定地點交貨；4. A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用 A公司產(chǎn)品時確認 交貨。資料二審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1. A公司于20X3年出資5000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司一一B公司全部股權(quán)。于購買日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元，A公司在合并財務(wù)報表中確認了與 B公司相關(guān)的商譽500 萬元。20X4年12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%出售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價款為5500萬元，剩余10%殳權(quán)于喪失控制權(quán) 日（ 20X 4年12月31日）公允價值為600萬元，A公司將其分類為 可供出售金融資產(chǎn)。自A公司購買B公司股權(quán)日至喪失控制

3、權(quán)日，B 公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算累計實現(xiàn)凈利潤400萬元，從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動。B公司與A公司沒有任何交易。在20X 4年度個別財務(wù)報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5500 萬元與所處置長期股權(quán)投資賬面價值 4500萬元（5000萬元X 90% 之間的差額1000萬元計入投資收益；同時將處置后的剩余股權(quán)于喪 失控制權(quán)日的公允價值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價值500萬元（5000萬元x10%之間的差額100萬元計入其他綜合收益。在20X4 年度合并財務(wù)報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5500萬元與處 置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值 6

4、00萬元之和6100萬元， 減去B公司于該日按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資 產(chǎn)賬面價值4900萬元（4500萬元+ 400萬元）后的差額1200萬元計 入投資收益。2. A公司于20X2年出資500萬元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C 公司25%殳權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20X4年12月31日（購 買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬元購入P公司所持C公司75%殳權(quán)。 于購買日，A公司原持有C公司25%殳權(quán)賬面價值為1000萬元。根據(jù) A公司聘請的資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告，A公司原持有C公司25% 股權(quán)于購買日公允價值為1500萬元，C公司于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5800萬

5、元 在20X4年度個別財務(wù)報表中，A公司以購買日前所持C公司25%殳 權(quán)賬面價值I000萬元與購買日新取得C公司75%殳權(quán)所支付對價 5000萬元之和6000萬元作為對C公司長期股權(quán)投資的初始成本，從 購買日開始采用成本法核算。在 20X4年度合并財務(wù)報表中，A公司 以原所持C公司25%殳權(quán)賬面價值1000萬元與新取得C公司75%殳權(quán) 所支付對價5000萬元之和6000萬元作為合并成本，將其與C公司于 購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值5800萬元的差額200萬元確認為商譽。 資料三審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1. A公司于20X 4年初以每股10元價格購入某上市公司股票1萬股,意圖長期持有

6、并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X4年12月31日，該股票股價上升至每股15元，A公司將上述可供出售金融資產(chǎn) 賬面價值調(diào)整為15萬元，并相應(yīng)確認投資收益5萬元。同時，A公 司將上述5萬元投資收益納入20X 4年度應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè) 所得稅。2. A公司長期持有某境內(nèi)聯(lián)營企業(yè) 20%殳權(quán)，采用權(quán)益法核算。20X4年度，該聯(lián)營企業(yè)按取得投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算實現(xiàn) 的凈利潤為500萬元，實現(xiàn)的其他綜合收益為100萬元，除此之外， 該聯(lián)營企業(yè)當年無其他凈資產(chǎn)變動。A公司與該聯(lián)營企業(yè)沒有任何交易。20X4年末，A公司按應(yīng)享有該聯(lián)營企業(yè) 20X4年度凈資產(chǎn)變動 的份額調(diào)整長期股權(quán)投資

7、賬面價值，并確認投資收益120萬元。同時,A公司將上述120萬元投資收益納入20X4年度應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。一手雙校初級中級注會稅務(wù)師離會綜合階段課件押題聯(lián)系QQ3786329&：3. A公司20X4年接受控股股東贈予的一項非貨幣性資產(chǎn)，并按其公允價值1000萬元，根據(jù)贈予協(xié)議約定計入資本公積。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅時，未將上述接受贈予資產(chǎn)1000萬元納入20X4年度應(yīng)納稅所得額。4. A公司20X4年開展了一系列廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動，共發(fā)生廣告和 業(yè)務(wù)宣傳費7800萬元。A公司認為上述20X 4年開展的廣告和業(yè)務(wù) 宣傳活動的后續(xù)效果將至少持續(xù)至 20x6年，因此

8、將其中2600萬元廣 告和業(yè)務(wù)宣傳費計入20X4年度損益，其余5200萬元于20X4年末 作為長期待攤費用核算。A公司20X 4年度營業(yè)收入為50000萬元。 A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 7800 萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費作了全額稅前扣除。5. A公司20X4年將因環(huán)保不達標而向環(huán)保部門支付的罰款100萬元和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金10萬元計入營業(yè)外支出。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述100 萬元罰款和10萬元合同違約金作了全額稅前扣除。6.20 X4年12月31日，A公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn) 讓協(xié)議，約定于20X5年

9、初以500萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為 550萬元的舊設(shè)備，并由A公司另行承擔處置費用10萬元。A公司于 20X4年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額50萬元確認為資產(chǎn)減值損失，計入20X4年度損益。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額時，將上述50萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。 資料四注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的存貨監(jiān)盤（存貨盤點日為20X4年12月31日）和函證工作底稿時，注意到以下事項：1. 考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計項目組根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項

10、目，并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單提供給了A公司財務(wù)人員。2. 審計項目組注意到，某原材料倉庫的部分庫位盤點當日正在進行出 庫操作，A公司未將相應(yīng)原材料納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明， 由于一批訂單急需交貨，因此需在當日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對 該原材料進行盤點。審計項目組將上述原材料于20X4年12月31日 倉庫臺賬與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X 4年 12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。3. 審計項目組在對某批袋裝原材料進行抽盤時， 對上述原材料袋數(shù)進行了盤點，然后根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算得出上述原材料總 重量。審計項目組將上

11、述計算結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X4年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記 錄一致”的結(jié)論。4. 審計項目組注意到，A公司未將存放在倉庫的部分 W產(chǎn)品納入盤點 范圍。A公司倉庫人員說明，該部分 W產(chǎn)品已銷售給某客戶，但由于 客戶要求延遲提貨而暫時存放在 A公司倉庫，因此，不屬于A公司存 貨，無需進行盤點。審計項目組對納入盤點范圍的 W產(chǎn)品實施了抽盤， 并將盤點結(jié)果與賬面記錄進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X4 年12月31日，W產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。5. 在對A公司于20X4年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證時，考慮到該關(guān)聯(lián)方與A

12、公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公， 審計 項目組將詢證函交該子公司財務(wù)人員傳送至該關(guān)聯(lián)方，并由該子公司財務(wù)人員取回回函。項目組成員注意到回函結(jié)果顯示無差異，據(jù)此得出“20X4年12月31日，A公司應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項余額不存在錯報”的結(jié)論。6. 在審計項目組提出擬對A公司于20X4年12月31日應(yīng)收某客戶重 大應(yīng)收賬款余額實施函證時，A公司財務(wù)人員表示，已于 20X5年1 月安排專人與該客戶核對20X4年12月31日往來款余額，對方已向 A公司財務(wù)部書面回復(fù)沒有差異，建議項目組無須另行實施函證。項目組成員核對了 A公司財務(wù)人員提供的該客戶針對 20X4年12月31 日往來款余額的書面核對回復(fù)，沒有

13、發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對該客 戶20X4年12月31日應(yīng)收賬款余額實施函證，并據(jù)此得出“ 20X4 年12月31日，A公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。7. 審計項目組在分析應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果時注意到， 某客戶回函余 額小于A公司于20X4年12月31日對該客戶應(yīng)收賬款賬面余額。 A 公司財務(wù)人員解釋，差異是由于該客戶將一批于20X 4年末從A公司 購入的產(chǎn)品于20X5年初退回A公司，并相應(yīng)調(diào)減其對A公司應(yīng)付賬 款賬面余額所致。項目組成員核對了 A公司20X5年初對上述退回產(chǎn) 品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“ 20X4年12月31日，A 公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的

14、結(jié)論。資料五A公司于20X3年末設(shè)立了全資子公司一一D公司。D公司生產(chǎn)的產(chǎn) 品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司。20X4年10月，稅務(wù)機關(guān)對D公司 進行了稅務(wù)檢查，并質(zhì)疑D公司自20X4年初以來向境外關(guān)聯(lián)公司銷 售產(chǎn)品價格偏低。20X5年1月，稅務(wù)機關(guān)書面裁定要求D公司補繳 若干自20X4年初以來的企業(yè)所得稅，D公司隨后補繳了上述稅款。D公司認為，稅務(wù)機關(guān)是在20X5年作出上述補繳企業(yè)所得稅裁定， 因此，對D公司20X4年度財務(wù)報表沒有影響。D公司將上述補繳的 企業(yè)所得稅全額計入20X5年度所得稅費用。資料六20X4年3月1日，為激勵高管人員，A公司與若干高管人員簽署了 股份支付協(xié)議，規(guī)定如果這些高管

15、人員在其后3年中在A公司持續(xù)任 職，即可獲得一定數(shù)量的 A公司股票。20X 4年12月31日，A公司 以對該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計，按照 A公司股票在20X 4年12 月31日的市價，將當期取得的服務(wù)計入了當期費用，同時計入資本 公積。A公司在申報20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述 費用作了全額稅前扣除，并將上述費用作為高管人員工資薪金所得計 算并代扣代繳個人所得稅。資料七A公司于20X4年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設(shè)立 E公司（有限責 任公司），A公司持有E公司60%殳權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司20%殳權(quán)。E公司主要從事日用化學品生產(chǎn)和銷售。根據(jù)E公司章程規(guī)定，E公司設(shè)股

16、東會和董事會，股東會根據(jù)持股比 例享有表決權(quán)。董事會共5名成員，其中A公司選派3名董事（包括 董事長），另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派 1名董事。E公司總經(jīng)理和 財務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔任。E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：以下事項須經(jīng)股東會三分之二以上表決權(quán)通過 ：（1）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；（2）審議董事會報告；（3） 審議批準公司的年度財務(wù)預(yù)算、決算方案；（4）審議批準公司的利 潤分配方案和彌補虧損方案；以下事項須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過：（1）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；（2）制定公司的年度財務(wù)預(yù) 算方案、決算方案；（3）制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（4）決定公

17、司內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置；”A公司認為，由于A公司所持E公司股權(quán)比例超過50%并在E公司 董事會中擁有超過半數(shù)席位，且E公司董事長、總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)均 由A公司選派人員擔任，因此，A公司將E公司納入A公司20X4年 度合并財務(wù)報表合并范圍。<1>、針對資料一第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件,逐項說明該交貨方式下的營業(yè)收入確認時點。<2>、針對資料一第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件， 針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認定， 逐項設(shè)計應(yīng)實施的進一步實 質(zhì)性程序。<3>、針對資料二第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷 A公司在個別財務(wù)報表層面

18、和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在 不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅 費或遞延所得稅的影響）。<4>、針對資料二第2項所提及的資產(chǎn)評估機構(gòu)對C公司于購買日可 辨認凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告， 假定不考慮其他條件，如果 利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些相關(guān)審計 程序。<5>、針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當之處。如果存 在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?lt;6>、針對資料三第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷 是否涉及遞延所得稅的核

19、算。如果涉及，指出應(yīng)確認的是遞延所得稅 資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，并說明確認該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得 稅負債是否影響A公司20X 4年度凈利潤。<7>、針對資料四第1項至第7項，假定不考慮其他條件，指出注冊 會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時， 針對項目組成員的審計處 理，應(yīng)當提出哪些質(zhì)疑和改進建議。<8>、針對資料五，假定不考慮其他條件，指出 D公司對補繳企業(yè)所 得稅的會計處理是否存在不當之處。 如果存在不當之處，簡要說明理 由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姟?lt;9>、針對資料五，假定不考慮其他條件，指出 D公司對境外關(guān)聯(lián)方 銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價方法

20、， 并分別簡要說明這些轉(zhuǎn) 讓定價方法的基本內(nèi)容。<10>、針對資料六，假定不考慮其他條件，指出 A公司的會計處理以 及企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當之處。 如果存在不當 之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。<11>、針對資料七，假定不考慮其他條件，指出 A公司將E公司納入 其20X4年度合并財務(wù)報表合并范圍是否存在不當之處， 并簡要說明 理由。（本題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使 用英文，答題正確的，增加5分。）答案部分一、案例分析題1、【正確答案】 存在不當之處。（1分）E公司主要從事日用化學品的生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活動按

21、企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機構(gòu)（股東會和董事會）會議上的表決權(quán)主導。- :而A公司在上述權(quán)力機構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位（均不足三分之I-二）均不足以單方面主導 E公司的相關(guān)活動。（3分）因此A公司不I!控制E公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。（1分）I【English Answer It is in appropriate.（2 分）i1Compa ny E mainly en gages in producti on and sale of daily-useI1chemicals. Related activities of Compa ny E follow by-lawij managedb

22、y votes of authorities （shareholder meeting and boardiiof directors）. Votes or seats owned by Compa ny A （n either ofthem exceeds 2/3） could not dominate related activities ofiiCompany E unlaterally.（6 分） Therefore, Company A does notI 1i1control CompanyE and should not include it in the consolidati

23、oniiscope. （2 分）【正確答案會計處理存在不當之處。（0.5分）該交易屬于權(quán)益i結(jié)算的股份支付，因此有關(guān)成本費用應(yīng)當基于授予日（而非資產(chǎn)負債ii表日）權(quán)益工具的公允價值進行計算。（1分）II企業(yè)所得稅的處理存在不當之處。（1分）對于股權(quán)激勵實行后，需待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本;I費用不應(yīng)在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。（1分）i個人所得稅的處理存在不當之處。（0.5分）員工接受企業(yè)授予股份iI支付但尚未行權(quán)時，不作為個人所得稅應(yīng)納稅所得征稅。（1分）【正確答案】D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定價方法主要有：（1）可比非受控價格法：

24、按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法。（1分）IIi:（2）再銷售價格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。（1分）（3）成本加成法：按照成本加合理的占用和利潤進行定價的方法。（1分）|i（4）交易凈利潤法：按照沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（1分）II（5）利潤分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。（1分）【正確答案】 存在不當之處。（1分）雖然稅務(wù)局的書面裁定是在20X5年初作出，但該裁定所對應(yīng)的稅務(wù)事

25、項在 20X4年已存在，并 且稅務(wù)機關(guān)已在20X4年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此D公司將上述補繳的企ii業(yè)所得稅全額計入20X5年度所得稅費用存在不當之處。（3分）應(yīng) 將所補繳的20X4年度企業(yè)所得稅計入20X4年度當期所得稅費用。（1分）【正確答案】（1）質(zhì)疑：項目組成員應(yīng)當盡可能避免讓被審計單位I1事先了解將要抽盤的存貨項目，而不應(yīng)該在盤點日前一天將擬在存貨 監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項目清單提供給 A公司財務(wù)人員。（0.5分）改進建議：建議項目組選擇適當?shù)臅r間對重要存貨項目重新實施抽 盤，并實施適當?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負債表日之間的 存貨變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負債表日的存貨

26、結(jié) 存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。（0.5II分）（2）質(zhì)疑：在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點范圍， 可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨: =移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨（比如產(chǎn)成品等）臨時存 放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點一次。（0.5分）|i改進建議：建議對未納入盤點范圍的原材料選擇適當?shù)臅r間對其中的 重要項目重新實施抽盤，并實施適當?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與II資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負債表日的存貨結(jié)存是否不 存在重大錯報。（0.5分）

27、（3）質(zhì)疑：對于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個包裝袋上標示的重量計算原材料的總重量。（0.25分）ii改進建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認實際重量是否 與包裝袋上標示的重量存在超出合理范圍的差異。（0.25分）（4）質(zhì)疑：審計項目組對存放在 A公司倉庫但未納入盤點范圍的 W 產(chǎn)品未做進一步的核實，存在不當之處。（0.5分）I1改進建議：應(yīng)檢查未納入盤點范圍的 W產(chǎn)品的銷售合同和客戶關(guān)于延i遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20X4年銷售給i客戶而不屬于A公司存貨。（0.5分）一手雙校初級中級注會稅務(wù)師高會綜合階段課件押題聯(lián)系0037863294（5）質(zhì)疑：注冊會計師應(yīng)對函證的

28、全過程保持控制，詢證函應(yīng)由注 冊會計師親自發(fā)出，回函直接寄回會計師事務(wù)所，不應(yīng)由被審計單位i轉(zhuǎn)交或收回。（0.25分）改進建議：建議項目組重新對應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證程序或追加實施必要的替代測試程序。（0.25分）（6）質(zhì)疑：對于重大的應(yīng)收賬款余額，應(yīng)當實施函證程序，而不應(yīng)j以被審計單位提供的對賬單據(jù)代替。（0.25分）改進建議：建議項目組重新對該客戶重大應(yīng)收賬款余額實施函證程 序。（0.25 分）I（7）質(zhì)疑：僅核對20X5年初的退貨記錄就認定對該客戶的應(yīng)收賬 款余額不存在錯報存在不當之處。（0.25分）改進建議：項目組應(yīng)建議A公司將該銷售退回調(diào)整沖減 20X4年度的:營業(yè)收入及對該客

29、戶于20X4年12月31日的應(yīng)收賬款相應(yīng)部分余I額。（0.25 分）I【正確答案】（1）涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）應(yīng)確認遞延所得稅負債，不影響 A公司20X4年度凈利潤。（1 分）（2）不涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）i（3）不涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）i（4）涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，影響 A公司20X4年度凈利潤。（0.5分）（5）不涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）（6）涉及遞延所得稅的核算。（0.5分）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，影響 A公司20X4年度凈利潤。（0.5分）【正確答案】（1）會計處理存在不當之處。（0.25分）可供出售IIi:

30、金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益。（0.25分）稅務(wù)處理存在不當之處。（0.25分）投資持有期間公允價值變動不計入當期應(yīng)納稅所得額。（0.25分）: =（2）會計處理存在不當之處。（0.25分）當年聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)變動中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應(yīng)根據(jù)享有的份額，計入其他|i綜合收益。（0.25分）稅務(wù)處理存在不當之處。（0.25分）對聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法核算確認II的投資收益不計入當期應(yīng)納稅所得額。（0.25分）（3）會計處理不存在不當之處。（0.25分）稅務(wù)處理不存在不當之處。（0.25分）（4）會計處理存在不當之處。（0.25分）當期發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳資應(yīng)全部計入當期損益。（0.

31、25分）ii稅務(wù)處理存在不當之處。（0.25分）在申報20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)扣除當期廣告及業(yè)務(wù)宣傳費中不超過當年營業(yè)收入15%勺部分，超過部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（0.25分）（5）會計處理不存在不當之處。（0.15分）I1稅務(wù)處理存在不當之處。（0.1分）在申報20X4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，環(huán)保罰款100萬元不得扣除。（0.25分）（6）會計處理存在不當之處。（0.25分）持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當期減值損失的金額應(yīng)為 550萬元-（500萬元-10萬元）=60 萬元。（0.25分）iIi；:稅務(wù)處

32、理存在不當之處。（0.25分）資產(chǎn)處置損失應(yīng)于資產(chǎn)實際處 置時按照實際損失金額扣除，實際處置前所計提的減值損失不得扣 除。（0.25 分）: =【正確答案】審計項目組利用資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作應(yīng)實施的相關(guān)審 計程序有：|i（1） 評價資產(chǎn)評估機構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。（0.5分）（2）了解資產(chǎn)評估機構(gòu)的專長領(lǐng)域。（0.5分）II（3）與資產(chǎn)評估機構(gòu)達成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍和目標；各自的角色與責任；溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍及遵守保密規(guī)定的要求等。（1分）（4）評價資產(chǎn)評估機構(gòu)工作的恰當性，其中包括： 詢問資產(chǎn)評估師。（0.25分）ii 復(fù)核資產(chǎn)評估工作底稿和資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的報告。（0.25分） 實施用于證實的程序，例如：觀察資產(chǎn)評估師的工作；檢查已公