會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分錄模型

1、第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄模型第一節(jié)一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付書(shū) P501提現(xiàn)備用【例4-1 】借： 庫(kù)存現(xiàn)金貸： 銀行存款××銀行2 將現(xiàn)金存銀行【例4-2 】借： 銀行存款××銀行貸： 庫(kù)存現(xiàn)金3.收到現(xiàn)金時(shí)借： 庫(kù)存現(xiàn)金貸： 有關(guān)科目以現(xiàn)金支付各種款項(xiàng)借： 有關(guān)科目貸： 庫(kù)存現(xiàn)金4.銷售各種貨物收到存款借： 銀行存款貸：有關(guān)科目以存款支付各種款項(xiàng)借： 有關(guān)科目貸： 銀行存款二、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理書(shū) P511取得交易性金融資產(chǎn)并支付交易費(fèi)用（ 1）轉(zhuǎn)存投資款借：其他貨幣資金存出投資款【例 4-3 】貸：銀行存款

2、5;×銀行（ 2）購(gòu)買股票借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益貸：其他貨幣資金存出投資款（取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人投資收益）2出售交易性金融資產(chǎn)并支付交易費(fèi)用出售股票借：其他貨幣資金存出投資款貸：交易性金融資產(chǎn)成本【例 4-4 】投資收益（出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項(xiàng)中直接扣減。）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算（1）料已收、款已付書(shū) P57借： 原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸： 銀行存款書(shū) P57 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )【例4-5 】（2）料已收、款未付（2）-1料已收、款未付借：

3、 原材料【例 4-6 】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )貸： 應(yīng)付賬款×單位（2）-1用支票付貨款借： 應(yīng)付賬款×單位【例 4-7 】貸： 銀行存款（3）料未收、款已付（3）-1購(gòu)材料、款已付借： 在途物資×材料【例 4-8 】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )貸： 銀行存款（ 3） -2 材料驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本借： 原材料×材料【例 4-10 】貸： 在途物資×材料（4）采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨（4）-1根據(jù)購(gòu)銷合同預(yù)付貨款借： 預(yù)付賬款×公司【例 4-11 】貸： 銀行存款（4）-2收到預(yù)付貨款的材料借： 原材料×

4、材料【例 4-12 】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )貸： 預(yù)付賬款×公司（4）-3補(bǔ)付貨款借： 預(yù)付賬款×公司【例 4-13 】貸： 銀行存款（5）料已收、但月末、發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本（5）-1暫估價(jià)值入賬借： 原材料×材料【例 4-14 】貸： 應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（ 5） -2 下月初紅字沖回，待收到發(fā)票賬單后再按實(shí)際成本入賬借： 原材料【例 4-15 】貸： 應(yīng)付賬款暫估價(jià)（5）-3上述材料發(fā)票賬單收到，按實(shí)際成本入賬借： 原材料×材料【例 4-16 】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )貸： 銀行存款3. 材料采購(gòu)成本的計(jì)算書(shū) P5

5、9材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的材料的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的實(shí)際成本。外購(gòu)材料的采購(gòu)成本主要包括：材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格。采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi) ( 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等) 、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，有的是專為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的；有的是為了采購(gòu)幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購(gòu)成本。對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。即應(yīng)先分配，后編分錄。材料采購(gòu)費(fèi)用可以按照購(gòu)入材料的買

6、價(jià)、材料重量或體積的比例進(jìn)行分配。則分配材料運(yùn)費(fèi)的計(jì)算公式：運(yùn)輸費(fèi)用總額費(fèi)用分配率各種材料的總重量各種材料的運(yùn)費(fèi)各種材料的總重量費(fèi)用分配率（1）根據(jù)分配的運(yùn)費(fèi)，支付材料運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借： 在途物資 ×材料（運(yùn)費(fèi)）【例4-18 】 ×材料（運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（總運(yùn)費(fèi)×7%）貸： 銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金（2）當(dāng)材料驗(yàn)收入庫(kù)后，結(jié)轉(zhuǎn)原材料的采購(gòu)成本書(shū) P60借： 原材料×材料(買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi) )【例4-19 】貸： 在途物資×材料(買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi) )4. 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理即各部門生產(chǎn)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料書(shū) P60實(shí)際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括

7、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。會(huì)計(jì)部門根據(jù)材料憑證匯總表，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本×產(chǎn)品×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料【例4-23 】二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理書(shū) P631購(gòu)買原材料的核算書(shū) P63-64料已收、款已付書(shū) P64【例 4-24 】-1 購(gòu)料：借： 材料采購(gòu)×材料（按材料的實(shí)際成本價(jià)款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) （買價(jià)× 17%）貸： 銀行存款（買價(jià) +運(yùn)費(fèi) +稅金）-2 材料驗(yàn)收入

8、庫(kù)時(shí)：借： 原材料×材料（按計(jì)劃成本的買價(jià) +運(yùn)費(fèi)）貸： 材料采購(gòu)×材料+運(yùn)費(fèi)） -3 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異 ( 節(jié)約差 ) ： （即實(shí)際成本 - 計(jì)劃成本 0）借： 材料采購(gòu)×材料貸： 材料成本差異原材料（提示：超支差作相反的分錄）料未收、款已付書(shū) P64【例 4-25】借： 材料采購(gòu)×材料（按材料的實(shí)際成本價(jià)款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) （買價(jià)× 17%）貸： 應(yīng)付票據(jù)×單位（買價(jià) +運(yùn)費(fèi) +稅金）+運(yùn)費(fèi)）當(dāng)材料抵達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本入賬借： 原材料×材料（按計(jì)劃成本的買價(jià) +運(yùn)費(fèi)）貸： 材料采購(gòu)×

9、材料同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 ( 超支差 ) ：（即實(shí)際成本 - 計(jì)劃成本 0）借：材料成本差異原材料貸：材料采購(gòu)×材料（提示：節(jié)約差作相反的分錄）料已收、款未付對(duì)于尚未收到發(fā)票但材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的業(yè)務(wù)，在材料收到時(shí)，可暫不做會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再按應(yīng)計(jì)人材料采購(gòu)成本的金額，作付款同時(shí)收料的會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。借：原材料×材料書(shū)P64【例4-26 】貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初，用紅字沖回：借：原材料口貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款口2原材料的發(fā)出核算（即各部門生產(chǎn)領(lǐng)料）書(shū) P65采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末

10、要計(jì)算原材料的成本差異率，并根據(jù)原材料的成本差異率來(lái)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的差異額，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料成本差異率的計(jì)算計(jì)算公式見(jiàn) 書(shū) P65【例 4-27 】原材料成本差異率 = ( 月初結(jié)存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)÷ ( 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本 ) ×100根據(jù)原材料成本差異率，就可以將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為：本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本×原材料成本差異率發(fā)出原材料的實(shí)際成本 = 發(fā)出原材料的計(jì)劃成本±發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存原材料的實(shí)際

11、成本 = 結(jié)存原材料的計(jì)劃成本±結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 原材料發(fā)出的賬務(wù)處理 -1 本月各部門生產(chǎn)領(lǐng)料，按計(jì)劃成本分配材料費(fèi)用借： 生產(chǎn)成本×產(chǎn)品書(shū) P65【例 4-28 】制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸： 原材料×材料 -2 月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異時(shí)：借： 生產(chǎn)成本×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸： 材料成本差異原材料（提示：若節(jié)約差做相反分錄）材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時(shí)進(jìn)行，不得在季末或年末一次計(jì)算。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計(jì)算確定。二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理書(shū) P671 月末，完工產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)借： 庫(kù)存商品×產(chǎn)品書(shū)

12、P67【例429】貸：生產(chǎn)成本×產(chǎn)品2 月末，銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×產(chǎn)品貸： 庫(kù)存商品×產(chǎn)品書(shū)(單價(jià)×數(shù)量 )P67【例 430】三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理書(shū) P67固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價(jià)值， 簡(jiǎn)稱為原價(jià)或原值。 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本， 包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。1 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借： 固定資產(chǎn)×設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款書(shū) P69【例( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )4 31】（買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi)）（買價(jià)× 17%）（買價(jià) +

13、應(yīng)交增值稅+運(yùn)雜費(fèi)）2若購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)21當(dāng)設(shè)備交付安裝時(shí)借： 在建工程（買價(jià) +應(yīng)交增值稅 +運(yùn)雜費(fèi)）22貸：銀行存款（買價(jià) +應(yīng)交增值稅 +運(yùn)雜費(fèi)）安裝設(shè)備支付工資、材料等費(fèi)用時(shí)借： 在建工程（工資、材料、辦公費(fèi)用之和）貸：應(yīng)付職工薪酬工資（支付工資用）原材料（領(lǐng)用材料用）23設(shè)備安裝完畢、驗(yàn)收合格交付使用時(shí)借： 固定資產(chǎn)×設(shè)備貸： 在建工程3 固定資產(chǎn)的折舊書(shū) P69企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊

14、。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。其中，年限平均法又稱直線法， 是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：年折舊率 = (1一預(yù)計(jì)凈殘值率 ) ÷預(yù)計(jì)使用壽命 ( 年) ×100月折舊率 = 年折舊率÷ 12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法，一經(jīng)確定，

15、不得隨意變更。按月計(jì)提折舊時(shí)書(shū) P70【例4 32】借： 制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸： 累計(jì)折舊4 固定資產(chǎn)的處置書(shū) P70所謂“處置”是指固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值書(shū)借：固定資產(chǎn)清理（差額）借：累計(jì)折舊（已提折舊額）貸：固定資產(chǎn)（賬面原價(jià)）P70【例4 33】（2）支付清理費(fèi)用或 支付清理的工資費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬工資（3）收到殘料變賣收入款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款、收到固定資產(chǎn)殘料入庫(kù)借： 銀行存款（固定資產(chǎn)的殘料收入）其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司（保險(xiǎn)公司應(yīng)該賠的款）原材料（

16、收回固定資產(chǎn)殘料入庫(kù)）貸： 固定資產(chǎn)清理【例 433】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅（出售固定資產(chǎn)收入的增值稅）（4） 出售房產(chǎn)收取價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（收到實(shí)際價(jià)款）（收到實(shí)際價(jià)款）同時(shí)，應(yīng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅（出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅）借：固定資產(chǎn)清理（買價(jià)×營(yíng)業(yè)稅率）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（買價(jià)×營(yíng)業(yè)稅率）（5） 收到保險(xiǎn)公司賠款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款某保險(xiǎn)公司（6） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的損益（提示：只要處置固定資產(chǎn)都必須結(jié)轉(zhuǎn)其凈損益）（6） 1凈收益：借： 固定資產(chǎn)清理貸： 營(yíng)業(yè)外收入利得（6） 2凈損失：借： 營(yíng)業(yè)外支出損失【例 433】貸： 固定資產(chǎn)清理第三節(jié)債權(quán)、債

17、務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理書(shū) P731 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（1） 銷售產(chǎn)品，款未收或 收到商業(yè)匯票借： 應(yīng)收賬款×公司應(yīng)收票據(jù)×公司貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅書(shū) P73【例【例( 銷項(xiàng)稅額 )435】437】（2） 收到前欠貨款借： 銀行存款書(shū)P74【例436】貸： 應(yīng)收賬款×公司（3） 商業(yè)匯票到期，收到票據(jù)款借： 銀行存款書(shū)P74【例438】貸： 應(yīng)收票據(jù)×公司2 其他應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理（1） 預(yù)借差旅費(fèi)借： 其他應(yīng)收款××書(shū)P74【例439】貸： 庫(kù)存現(xiàn)金或 銀行存款（2）會(huì)

18、計(jì)部門根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單和借款結(jié)算單據(jù)，報(bào)銷差費(fèi)借： 管理費(fèi)用（行政管理人員用）制造費(fèi)用（車間管理人員用）銷售費(fèi)用（銷售管理人員用）庫(kù)存現(xiàn)金（收回余款用）【例貸： 其他應(yīng)收款××庫(kù)存現(xiàn)金（補(bǔ)付款用）440】3 應(yīng)收款項(xiàng)減值 ( 壞賬準(zhǔn)備 ) 的賬務(wù)處理書(shū) P74企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(1) 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算（采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）書(shū) P75當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 = 期末應(yīng)收款項(xiàng)余

19、額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一 ( 或+) “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方 ( 借方 ) 余額如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備大于 0，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備小于 0，則應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖轉(zhuǎn)時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(2) 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（重點(diǎn)：備抵法） 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借： 資產(chǎn)減值損失書(shū) P75【例 4 41、 42】貸： 壞賬準(zhǔn)備 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款如：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或因債務(wù)人逾期為履行償債義務(wù)超過(guò)三年而且具有明顯特征表明無(wú)法收

20、回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。借： 壞賬準(zhǔn)備書(shū)P75【例4 44】貸： 應(yīng)收賬款XX單位 企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失時(shí) 1 轉(zhuǎn)沖壞賬準(zhǔn)備 2 收回以前欠的貨款借：應(yīng)收賬款 XX 單位貸： 壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸： 應(yīng)收賬款 XX 單位 若企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金貸方額大于當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)書(shū)P75【例443】借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失二、應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理書(shū)P76( 一)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款尚未支付：借： 在途物資材料采購(gòu)原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸： 應(yīng)付賬款 XX 單位（實(shí)際價(jià)料未驗(yàn)收用）（計(jì)劃價(jià)料未驗(yàn)收用）（實(shí)際或計(jì)劃價(jià)料已驗(yàn)收用）（買價(jià)× 17%

21、）（買價(jià) +稅金）2 企業(yè)支付前欠應(yīng)付賬款時(shí)：借： 應(yīng)付賬款 XX 單位貸： 銀行存款3對(duì)于因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款：借： 應(yīng)付賬款 XX 單位書(shū) P76 【例 4 45】貸： 營(yíng)業(yè)外收入( 二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理書(shū) P761 不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理（1）開(kāi)出商業(yè)匯票，購(gòu)料時(shí)：借： 原材料（料已驗(yàn)收入庫(kù)用）【例 4-46 】在途物資（實(shí)際價(jià)料未驗(yàn)收用）材料采購(gòu)（計(jì)劃價(jià)料未驗(yàn)收用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（買價(jià)× 17%）貸： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位（票據(jù)面值）（2）以商業(yè)匯票抵付貨款即應(yīng)付賬款時(shí)：借： 應(yīng)付賬款 XX 單位貸： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位（3）企業(yè)支付銀行

22、承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸： 銀行存款（4）票據(jù)到期，企業(yè)支付票據(jù)款借： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位（票據(jù)面值）【例 4-46 】貸： 銀行存款（票據(jù)面值）（5）若票據(jù)到期，如果企業(yè)存款不足支付款時(shí)：屬商業(yè)承兌匯票的，借： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位（票據(jù)面值）【例 4-46 】貸： 應(yīng)付賬款 XX 單位（票據(jù)面值）屬銀行承兌匯票的， 由承兌銀行代為支付， 對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理借： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位貸： 短期借款 XX 單位2帶息應(yīng)付票據(jù)的處理書(shū)P77（ 1）企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款及應(yīng)付賬款，與不帶息應(yīng)付票據(jù)一樣處理。開(kāi)出商業(yè)匯票，購(gòu)料時(shí)：借： 原材料

23、（料已驗(yàn)收入庫(kù)用）在途物資（實(shí)際價(jià)料未驗(yàn)收用）材料采購(gòu)（計(jì)劃價(jià)料未驗(yàn)收用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（買價(jià)× 17%）貸： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位（票據(jù)面值）以商業(yè)匯票抵付貨款即應(yīng)付賬款時(shí)借： 應(yīng)付賬款 XX 單位貸： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸： 銀行存款（ 2）月末，計(jì)提票據(jù)利息時(shí)借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用書(shū) P77貸： 應(yīng)付利息（ 3）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)按期支付票據(jù)本息，則按應(yīng)付票據(jù)的面值：借： 應(yīng)付票據(jù)XX 單位（票據(jù)面值）應(yīng)付利息（已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）貸： 銀行存款（按實(shí)際支付的金額即票據(jù)的到期值)( 三)其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理書(shū) P

24、771企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付而暫時(shí)收款的業(yè)務(wù)如：收取包裝物的押金、應(yīng)付的租金借： 銀行存款書(shū) P78【例 4-47 】貸： 其他應(yīng)付款 XX2實(shí)際支付各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借： 其他應(yīng)付款 XX貸： 銀行存款三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理書(shū) P781 企業(yè)按月計(jì)提或分配應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬工資（生產(chǎn)工人的工資用）（車間管理人員的工資用）（行政管理人員的工資用）（專設(shè)銷售人員的工資用）（建造廠房人員工資用）【例4-48 】2. 若企業(yè)按月計(jì)提或分配職工福利費(fèi)： （按工資一定比例計(jì)提）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的工資用）制造費(fèi)用（車間管

25、理人員的工資用）管理費(fèi)用（行政管理人員的工資用）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售人員的工資用）在建工程（建造廠房人員工資用）貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)（按工資一定比例計(jì)提）3.按月發(fā)放職工工資時(shí)：（1）提取現(xiàn)金備發(fā)工資（2）以現(xiàn)金發(fā)放時(shí)（3）若銀行代發(fā)工資借： 庫(kù)存現(xiàn)金貸： 銀行存款借： 應(yīng)付職工薪酬工資貸： 庫(kù)存現(xiàn)金借： 應(yīng)付職工薪酬工資貸： 銀行存款書(shū) P79【例4-49 】四、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理書(shū) P801 一般納稅人的賬務(wù)處理（按實(shí)際成本核算）（1）-1 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)借： 在途物資借： 原材料或庫(kù)存商品借： 固定資產(chǎn)借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸： 銀行存款貸： 應(yīng)付賬款 XX 單位貸：

26、應(yīng)付票據(jù) XX 單位（料未驗(yàn)收用）（料已驗(yàn)收用）（實(shí)際款已付）(貨款未付 )(開(kāi)出商業(yè)匯票)（1）-2 若購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品借：在途物資（買價(jià) - 進(jìn)項(xiàng)稅）（料未收）借：原材料（買價(jià) - 進(jìn)項(xiàng)稅）（料已收）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（買價(jià)× 13%）貸： 銀行存款（實(shí)際支付款用）貸： 應(yīng)付賬款 XX 單位(貨款未付用 )貸： 應(yīng)付票據(jù) XX 單位(開(kāi)出商業(yè)匯票購(gòu)料 )（2）企業(yè)接受投資或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料借：固定資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅貸：實(shí)收資本（接受投資用）貸：營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（接受捐贈(zèng)按規(guī)定應(yīng)交的稅金）（3）一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)

27、借： 銀行存款（款已收）應(yīng)收賬款 XX 單位（款未收）貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)用）其他業(yè)務(wù)收入（出租包裝物等用）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（售價(jià)× 17%）同時(shí)，按貨物成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸： 庫(kù)存商品（4）以銀行存款上繳稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）【例 4 52】貸： 銀行存款（5）企業(yè)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅= 營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅率借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸： 銀行存款（6）應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加的核算書(shū) P82城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加其應(yīng)納稅額的計(jì)

28、算公式為：應(yīng)納稅額 = （應(yīng)交增值稅 + 應(yīng)交消費(fèi)稅 + 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×（6）-1.計(jì)算并提取城建稅、教育費(fèi)附加稅時(shí)借： 營(yíng)業(yè)稅金及附加貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加（6）-2.以存款實(shí)際繳納城建稅、教育費(fèi)附加稅時(shí)借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加貸： 銀行存款適用稅率【例【例4 53】4 54】2小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理（按實(shí)際成本核算）小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例(3 ) 繳納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)， 其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)借： 在途物資（料未收，買價(jià) +買價(jià)&

29、#215; 3%）借： 原材料（料已收，買價(jià) +買價(jià)× 3%） 書(shū) P81【例 4-50 】貸： 銀行存款（買價(jià) +應(yīng)交增值稅）貸： 應(yīng)付賬款 XX單位（買價(jià) +應(yīng)交增值稅）貸： 應(yīng)付票據(jù) XX單位（買價(jià) +應(yīng)交增值稅）提示：小規(guī)模納稅人購(gòu)貨時(shí)，增值稅的稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不單獨(dú)列示，直接計(jì)入采購(gòu)成本。（2）小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品時(shí)（應(yīng)開(kāi)出普通發(fā)票）借： 銀行存款（款已收用）借： 應(yīng)收賬款 XX單位（款未收用）【例貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（售價(jià)× 3%）提示：小規(guī)模納稅人，銷售貨物增值稅的稅率為3%，銷項(xiàng)稅額應(yīng)單獨(dú)列示。451】不含稅銷售額= 含稅

30、銷售額÷ (1+ 征收率 )應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額× 征收率五、借款的賬務(wù)處理書(shū) P841 短期借款的賬務(wù)處理（1）借入各種短期借款借： 銀行存款貸：短期借款（2）計(jì)算并預(yù)提利息利息 =本金×利率×期限借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸： 應(yīng)付利息【例（本金）（本金）【例455】456】（3）借款到期，還本付息【例457】借： 短期借款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸： 銀行存款（本金）（已經(jīng)預(yù)提的利息）（未預(yù)提利息用）（本利和）（4）按規(guī)定，用存款直接支付利息借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息（未預(yù)提利息用）（已經(jīng)預(yù)提的利息）貸： 銀行存款2 長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理書(shū) P84（1）借入長(zhǎng)期借款時(shí)

31、（提示：合同利率與實(shí)際利率相同時(shí)，不存在利息調(diào)整）借： 銀行存款（借款本金）【例 458】貸：長(zhǎng)期借款本金（借款本金）（ 2）借款利息的處理書(shū) P85資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按實(shí)際利率計(jì)算長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用借：管理費(fèi)用（屬于籌建期間用）在建工程（屬于購(gòu)建工程未竣工前用）財(cái)務(wù)費(fèi)用【例 4 59】（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、工程竣工后用）貸： 長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息（按合同利率×本金）（ 3）支付利息并歸還長(zhǎng)期借款的本金借： 長(zhǎng)期借款本金長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息（已經(jīng)預(yù)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未預(yù)提的利息用）貸： 銀行存款【例 460】第四節(jié)資本的增減一、接受投資的賬務(wù)處理書(shū) P871 接受現(xiàn)金資產(chǎn)的投資借： 銀行存款（

32、實(shí)際收到存款）貸： 實(shí)收資本（不超過(guò)注冊(cè)的資本用）【例 4-61 】資本公積資本溢價(jià)（超過(guò)注冊(cè)資本金用）【例 4-62 】2. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資書(shū) P87借： 銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）固定資產(chǎn)【例 4-63 】無(wú)形資產(chǎn)（收到無(wú)形資產(chǎn)用）貸： 實(shí)收資本（不超過(guò)注冊(cè)的資本用）資本公積資本溢價(jià)（超過(guò)注冊(cè)資本金用）二、實(shí)收資本的減少（即注冊(cè)資本的減少）書(shū) P87借： 實(shí)收資本【例 4-64 】貸： 銀行存款第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用一、收入的賬務(wù)處理書(shū) P891 銷售產(chǎn)品、款已收借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 )【例465】2.賒銷產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款×

33、;公司【例466】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 )收到前欠貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款×公司3. 預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù)3-1 根據(jù)購(gòu)銷合同，預(yù)收貨款借： 銀行存款書(shū) P89 【例 467】貸：預(yù)收賬款×公司3-2 銷售產(chǎn)品借： 預(yù)收賬款×公司【例 4 68】貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 )3-3 收到余款書(shū) P90借： 銀行存款【例 4 69】貸： 預(yù)收賬款×公司4出售不需用的原材料或出租固定資產(chǎn)收入等【例 4 70】借： 銀行存款（款已收用）應(yīng)收賬款×公司（款未收用）貸： 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷

34、項(xiàng)稅額 )二、成本的賬務(wù)處理書(shū) P901發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理(1) 生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本×產(chǎn)品×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料×材料書(shū) P91【例 471】(2)分配本月職工工資借： 生產(chǎn)成本×產(chǎn)品×產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬工資書(shū) P91【例 472】(3)按月計(jì)提折舊費(fèi)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊書(shū) P92【例 473】2月末，分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用書(shū) P92【例 474】制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率分配標(biāo)準(zhǔn)總量各產(chǎn)品或部門應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=各產(chǎn)品或部門的標(biāo)準(zhǔn)量× 分配率結(jié)轉(zhuǎn)制造

35、費(fèi)用：（即從制造費(fèi)用的貸方減少，增加到生產(chǎn)成本借方）借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 X 產(chǎn)品X產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用 基本車間3. 月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并驗(yàn)收入庫(kù)書(shū)P93【例475】（即 從生產(chǎn)成本的貸方減少，增加到庫(kù)存商品的借方）借：庫(kù)存商品X 產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X產(chǎn)品三、費(fèi)用的賬務(wù)處理書(shū) P941 結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本【例 4-75 】借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×產(chǎn)品貸：庫(kù)存商品×產(chǎn)品2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本【例 4-76 】借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料3 計(jì)提本月?tīng)I(yíng)業(yè)稅金【例 4-77 】借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅4 本月支付廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用借：

36、銷售費(fèi)用【例 4-78 】貸： 庫(kù)存現(xiàn)金或 銀行存款5 本月發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用5-(1)以銀行存款預(yù)付下年度的報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)借： 預(yù)付賬款××費(fèi)【例 4-79 】貸： 銀行存款5-(1)當(dāng)年的每月末，攤銷預(yù)付的報(bào)紙、雜志費(fèi)及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借： 管理費(fèi)用【例 4-80 】貸：預(yù)付賬款××費(fèi)6. 報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)【例 4-81 】借： 管理費(fèi)用貸： 庫(kù)存現(xiàn)金7計(jì)提本月短期借款的利息借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用【例 4-82 】貸： 應(yīng)付利息四、營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理書(shū) P961 取得營(yíng)業(yè)外收入 即沒(méi)收罰款收入借：庫(kù)存現(xiàn)金【例 4-83 】貸：營(yíng)業(yè)外收入2 發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出

37、即捐款、罰款借：營(yíng)業(yè)外支出【例 4-84 】貸：銀行存款第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算一、利潤(rùn)的賬務(wù)處理書(shū) P971 利潤(rùn)的計(jì)算各項(xiàng)利潤(rùn)的公式：（1）營(yíng)業(yè)收入 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入（2）營(yíng)業(yè)成本 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 + 其他業(yè)務(wù)成本（3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 -營(yíng)業(yè)成本 -營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用 -管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 + 投資收益（4）利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 -營(yíng)業(yè)外支出（5）所得稅費(fèi)用 =利潤(rùn)總額×所得稅稅率（6）凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 -所得稅費(fèi)用2期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收人、利得及費(fèi)用、損失等書(shū) P982-1結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得【例 4-85 】借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)