第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表1390第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表考情分析本章內(nèi)容闡述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。近3年各種題型都曾出現(xiàn)，分?jǐn)?shù)很高，屬于非常重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制；（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；（2）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理；（3）掌握對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理；（4）熟練掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。近3年題型題量分析表 年度題型 2006年 2009><>7年 2008年題量分值題量分

2、值題量分值單項(xiàng)選擇題11多項(xiàng)選擇題1212計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題110綜合題116118合計(jì)191218年度考點(diǎn)涉及題型200<>7同一控制合并日后編報(bào)計(jì)算1題2008非同一控制購買日后編報(bào)綜合1題新大綱中能力等級(jí)為3的測(cè)試內(nèi)容（1）合并范圍的確定、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用3（2）對(duì)子公司、母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整3（3）編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷處理的項(xiàng)目3（4）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并報(bào)表中的反映3（5）合并報(bào)表編制3（6）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映3本章基本結(jié)構(gòu)框架 SHAPE * MERGEFORMAT 考點(diǎn)精析合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基

3、礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(一)納入合并的判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤(rùn)表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母

4、公司能夠控制被投資單位。（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；A 80% B （ B是A的子公司 ） （2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本；A 80% B 80% C （B、C是A的子公司）例如：A對(duì)B直接持股60%，B又對(duì)C直接持股55%，由于B是A的子公司，A就間接擁有了C公司55%的股份，達(dá)到了控制結(jié)果，C也就成為了A的子公司。60%55%（3）母公司直接和間接合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本; A 30% C (B、C是A的子公司) 80% 40% B 需要注意的是，間接擁有控制一定是以直接擁有控制為前提，即：如果沒有A對(duì)B的直接控制， C就不是A的子

5、公司。2.實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) 公司沒有擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本，但是屬于控制、需要納入合并被投資企業(yè)。（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。3.潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。(二)所有子公司都應(yīng)納入合并范圍所有子公司都應(yīng)納入合并范圍。以下不屬于母公司： 1已宣告被清理整頓的原子公司； 2已宣告破

6、產(chǎn)的原子公司； 3合營(yíng)企業(yè)；4聯(lián)營(yíng)企業(yè)等?！纠}】以下應(yīng)納入合并報(bào)表合并范圍的是（ ）。母公司直接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)母公司其控制的子公司合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)母公司已經(jīng)擁有和當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證份額合計(jì)達(dá)到控制的被投資企業(yè)規(guī)模較小的子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司【答案】ABCD編制合并報(bào)表基本步驟（一）設(shè)計(jì)合并工作底稿；（二）將母子公司個(gè)別報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)；（三）編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；（四）根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)；（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（一）成本法與權(quán)益法的調(diào)整1. 非同一控制的企業(yè)合并的調(diào)整

7、包括：以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)；按照權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)作出調(diào)整按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益之差。2.同一控制的企業(yè)合并沒有公允價(jià)值和商譽(yù)影響，只需要按照被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整成本法與權(quán)益法投資收益的差額。（二）抵銷項(xiàng)目歸納完成上述調(diào)整后，開始編制抵銷分錄。由于合并報(bào)表的抵銷是在工作底稿上進(jìn)行，工作底稿是打破報(bào)表的界限，將所有的報(bào)表項(xiàng)目列在一張工作底稿上。如果按照這種思路，歸納合并報(bào)表的抵銷項(xiàng)目（包括連續(xù)編報(bào)）有：第一類，與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理。母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷；母公司內(nèi)部

8、投資收益與子公司期初期末未分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的抵銷；第二類，與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷；第三類，與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理。內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷；內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷；第四類，與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷；第五類，與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷。內(nèi)部交易引起的現(xiàn)金流量的抵銷。小結(jié)：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將母子公司之間的內(nèi)部事項(xiàng)進(jìn)行抵銷。雖然母子公

9、司的內(nèi)部事項(xiàng)可能比較多，但是根據(jù)重要性原則，只對(duì)一些重要事項(xiàng)加以抵銷，為了便于記憶，這些重要事項(xiàng)可以概括成三類：內(nèi)部投資的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、內(nèi)部交易的抵銷，其包括的內(nèi)容見下表：性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷調(diào)整合并盈余公積數(shù)額內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合試題時(shí)，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解

10、答完整。需要說明的是，教材將合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的抵銷分錄分立闡述，將初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄分立闡述，只是為了便于講解需要。其實(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會(huì)同時(shí)涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表并不是單獨(dú)編制的，而是在一張合并工作底稿上同時(shí)完成的，不能孤立地加以看待。初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表和連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄在實(shí)質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表要比連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表少考慮抵銷以前年度的項(xiàng)目。鑒于此，要想掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制

11、方法，就不能片面記憶，而應(yīng)綜合理解。一、內(nèi)部投資的抵銷（一）母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：實(shí)收資本資本公積盈余公積年末未分配利潤(rùn)商譽(yù)（倒擠）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)該特定子公司投資的賬面余額成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）同一控制下企業(yè)合并 借：實(shí)收資本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤(rùn) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下企業(yè)合并 （二）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益（用子公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例）少數(shù)股東本期收益（用子公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東的持股比例

12、）年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 年末未分配利潤(rùn)借：投資收益 ? 少數(shù)股東損益 ? 未分配利潤(rùn)年初 ? 貸：未分配利潤(rùn)年末 ? 提取盈余公積 ? 應(yīng)付投資者利潤(rùn) （三）對(duì)子公司當(dāng)年新提盈余公積的再確認(rèn)借：提取盈余公積 貸：盈余公積（四）對(duì)子公司以前年度的盈余公積進(jìn)行再確認(rèn)借：年初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式1.應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款2.其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款3.預(yù)收賬款和預(yù)付賬款4.持有至到期投資和應(yīng)付債券5.應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù) （二）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷1.根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款2.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬

13、款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷借：應(yīng)收賬款 貸：年初未分配利潤(rùn)3.根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄。 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款（三）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來處理：A、

14、根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分） B、根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整： 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：在建工程如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。（四）對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷 借：內(nèi)部債務(wù) 貸：內(nèi)部債權(quán)【例】甲公司是乙公司的母公司，2008年初乙公司應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的50000元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的40000元，假定乙公司提取壞賬準(zhǔn)備的比例為10%，則

15、當(dāng)年有關(guān)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷分錄如下：1.首先根據(jù)期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)額作如下抵銷：借：應(yīng)付賬款40000 貸：應(yīng)收賬款400002.根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷借：應(yīng)收賬款5000（50000×10%） 貸：年初未分配利潤(rùn)50003.當(dāng)年乙公司針對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款是反沖壞賬準(zhǔn)備1000元（50000×10%40000×10%），因此倒過來即為抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失1000 貸：應(yīng)收賬款1000三、存貨內(nèi)部交易的抵銷（一）存貨內(nèi)部交易的界定只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來處理（二）七組固定的抵銷公式1.內(nèi)部交易的買

16、方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本存貨2.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本3.當(dāng)年購入的存貨，留一部分賣一部分 （1）先假定都賣出去：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨4.上年購入的存貨，本年全部留存借：年初未分配利潤(rùn) 貸：存貨5.上年購入的存貨，本年全部售出借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本6.上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分（1）先假定都售出：借：年初未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本（2）對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨<>7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中

17、的處理先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：借：存貨 貸：年初未分配利潤(rùn)對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。分錄如下: 借：存貨 貸：資產(chǎn)減值損失或:借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨注：在考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理時(shí)，盡管存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是隨著存貨的減少同步結(jié)轉(zhuǎn)的，但在推導(dǎo)抵銷分錄時(shí)，應(yīng)假定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是期末統(tǒng)一調(diào)整而不是同步結(jié)轉(zhuǎn)。這是因?yàn)楫?dāng)存貨以銷售方式減少時(shí)，無論同步結(jié)轉(zhuǎn)還是期末統(tǒng)一調(diào)整，其推導(dǎo)結(jié)果是一致的，相對(duì)而言，假定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末統(tǒng)一調(diào)整的思路更簡(jiǎn)單。但此思路是建立在存貨售出的前提下，如果存貨是投資轉(zhuǎn)出或債務(wù)重

18、組方式減少，這種推論是不成立的。1當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理 在合并報(bào)表中，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷后，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)該編制： 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：所得稅費(fèi)用 未售出存貨發(fā)生減值的： 2連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理 涉及所得稅的處理 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，20萬已經(jīng)抵銷，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異： X1年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20×25% ? 貸：所得稅費(fèi)用 20×25% X2年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20×25% ? 貸：未分配利潤(rùn)期初 20×25% 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：所得稅費(fèi)用

19、 涉及減值的處理 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：未分配利潤(rùn)期初（三）解題思路1.先推定存貨的流轉(zhuǎn)順序；2.根據(jù)流轉(zhuǎn)順序直接匹配上述公司即可；3.應(yīng)擅于用毛利率測(cè)算存貨的虛增價(jià)值部分?！纠考坠臼且夜镜哪腹?，2006年初乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的30000元，當(dāng)時(shí)的銷售毛利率為20%，當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品50000元，毛利率為30%，當(dāng)年乙公司銷售出去了部分自甲公司購入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本45000元。乙公司采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，則當(dāng)年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下：1首先推定出當(dāng)年所售出的內(nèi)部交易商品來自于上年購入的是30000元，則針對(duì)此部分應(yīng)適用公式五，抵銷

20、分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)6000（30000×20%）貸：營(yíng)業(yè)成本60002.然后認(rèn)定出當(dāng)年新購入的內(nèi)部交易存貨中有15000元完成了對(duì)外銷售，其余全部留存，則應(yīng)匹配公式三，抵銷分錄如下：先假定全部售出：借：營(yíng)業(yè)收入50000貸：營(yíng)業(yè)成本50000再針對(duì)留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷：借：營(yíng)業(yè)成本10500（35000×30%）貸：存貨10500五、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄1.如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式

21、修正如下：借：營(yíng)業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）2.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式1.借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）2.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）3.借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）（三）到期時(shí)1.如果不清理：借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的

22、利潤(rùn)）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）2.如果清理借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）（四）超期使用時(shí)：1.如果不清理 借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）2.如果清理則無抵銷處理（五）提前清

23、理時(shí)借：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：年初未分配利潤(rùn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當(dāng)期的抵銷處理 借：營(yíng)業(yè)外收入 20 ? 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 ? 貸：管理費(fèi)用 4 2內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理 借：未分配利潤(rùn)期初數(shù) ? 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 4 ? 貸：管理費(fèi)用

24、 4 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ? 貸：未分配利潤(rùn)期初數(shù) 處置： 借：營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：管理費(fèi)用 3如果是無形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)收入 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 ? 無形資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 ? 貸：無形資產(chǎn) 或： 借：無形資產(chǎn) ? 貸：營(yíng)業(yè)外支出 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 ? 貸：管理費(fèi)用 連續(xù)情況下： 借：未分配利潤(rùn)期初數(shù) ? 貸：無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 ? 貸：管理費(fèi)用 借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 ? 貸：未分配利潤(rùn)期初數(shù) 【總結(jié)】 1、權(quán)益性投資與受資抵銷 借：股本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤(rùn) ? 商譽(yù) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 少數(shù)股東權(quán)益 ? （或：營(yíng)業(yè)外收入） 2、投資企業(yè)的投資收

25、益與受資企業(yè)凈利潤(rùn)的抵銷 借：投資收益 ? 少數(shù)股東損益 ? 未分配利潤(rùn)年初 ? 貸：未分配利潤(rùn)年末 ? 提取盈余公積 ? 向投資者分配 3、內(nèi)部債權(quán)欲債務(wù)的抵銷處理 4、收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷 5、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷 注意：存貨中連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 假設(shè)期初未售：本期全部售出 借：未分配利潤(rùn)期初 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 本期購入：本期全部售出 借：營(yíng)業(yè)收入 ? 貸：營(yíng)業(yè)成本 期末調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)成本 （未售出存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)） ? 貸：存貨 涉及所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：所得稅費(fèi)用 連續(xù)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：未分配利潤(rùn)期初 涉及減值的處理 借：存貨存貨

26、跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失/未分配利潤(rùn)期初 （五）、合并現(xiàn)金流量表的抵銷 借：付現(xiàn) ? 貸：收現(xiàn)【例】甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅率為1<>7%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：（1）2004年200<>7年的抵銷分錄；（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理？（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，

27、則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄；（5）如果該設(shè)備2006年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何處理？【答案及解析】（1）2004200<>7年的抵銷處理：2004年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本80固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：管理費(fèi)用42005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4 貸：年初未分配利潤(rùn)4借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用42006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8 貸：年初未分配利潤(rùn)8借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4200&l

28、t;>7年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12 貸：年初未分配利潤(rùn)12借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤(rùn)16借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)4貸：管理費(fèi)用4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)20 貸：年初未分配利潤(rùn)20（5）如果乙公司于2006年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)

29、年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：營(yíng)業(yè)外收入20借：營(yíng)業(yè)外收入8 貸：年初未分配利潤(rùn)8借：營(yíng)業(yè)外收入4 貸：管理費(fèi)用4三、舉例 【例題】母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷.P、S公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)如下: (1)200<>7年1月1日，P公司以銀行存款3000萬元取得S公司80的股份（下表1）。 (2)200<>7年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，假設(shè)S公司已經(jīng)分配1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元;(3) 200<>7年S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積100萬元。(4)200<>7年

30、12月31日，S公司所有者權(quán)益總額為4000萬元，其中實(shí)收資本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元(有關(guān)數(shù)據(jù)見下表2)。表1，200<>7年1月1日項(xiàng) 目P公司S公司賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)凈值3300600<>700股本40002000資本公積8001500盈余公積<>7320未分配利潤(rùn)4680所有者權(quán)益合計(jì)3500步驟：（1）按照合并日對(duì)子公司資產(chǎn)公允價(jià)值和對(duì)凈利潤(rùn)的影響作出調(diào)整。借：固定資產(chǎn)原價(jià) 100貸：資本公積 100借：管理費(fèi)用 5貸：固定資產(chǎn)5（2）按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用經(jīng)

31、過調(diào)整以后的凈利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396貸：投資收益 316 （1000-600-5）×80 資本公積 80（100×80）（3）投資和權(quán)益的抵銷借：股本 2000資本公積 1<>700(年初1600+本期100)盈余公積 100 (期末) 未分配利潤(rùn) 295(期末)（1000-100-600-5）合并商譽(yù) 120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3396 少數(shù)股東權(quán)益 819對(duì)上述抵銷分錄需要說明:上述步驟1和2屬于對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整,可以調(diào)整在個(gè)別報(bào)表上.商譽(yù)為合并日確認(rèn),連續(xù)編報(bào)時(shí)不需要重新計(jì)算.初始確認(rèn)=3000-3600×80120萬元?！纠}】投

32、資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷合并利潤(rùn)表時(shí)，要將子公司本期凈利潤(rùn)還原為收入成本費(fèi)用進(jìn)行了合并處理，因此必須將母公司對(duì)子公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配相抵銷。其中期初未分配利潤(rùn)考慮成是分配的來源，期末未分配利潤(rùn)考慮成分配的結(jié)果。接上例（4）投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷（本分錄屬利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表內(nèi)容）借：投資收益 <>796（995×80）少數(shù)股東本期損益 199（995×20）未分配利潤(rùn)年初 0貸：利潤(rùn)分配-提取盈余公積 100 利潤(rùn)分配-對(duì)股東分配 600 未分配利潤(rùn)年末 295表2 合并工作底稿 200<>7年12月31日 單位:萬

33、元項(xiàng) 目P公司S公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方（利潤(rùn)表）管理費(fèi)用(1)5投資收益5000(4)<>796(2)31620其他調(diào)整略凈利潤(rùn)268010003680582251513009少數(shù)股東損益(4)199(所有者權(quán)益變動(dòng)表)未分配利潤(rùn)-年初4680468468本年凈利潤(rùn)(取利潤(rùn)表數(shù))268010003680582251513009利潤(rùn)分配(提取+股東分配)1948<>7002648(4)100(4)6001948未分配利潤(rùn)-年末12003001500(3)2956316(4)29561461330盈余公積-年初<>7320<>732&l

34、t;>732盈余公積-本年提268100368(4)100286盈余公積-年末10001001100(3)1001000資本公積-年初80015002300(1)100800資本公積變動(dòng)100100(2)8080資本公積-年末80016002400(3)1<>700180880(以下資產(chǎn)負(fù)債表）固定資產(chǎn)凈額410021006200(1)100(1)56295長(zhǎng)期股權(quán)投資(其中S為3000)4<>700(2)396(3)33961<>700合并商譽(yù)(3)120120股本40002000600020004000資本公積(以下數(shù)據(jù)取自所有者權(quán)益變動(dòng)表的計(jì)算)

35、800160024001<>700180880盈余公積100010011001001000未分配利潤(rùn)12003001500(3)2956316(4)29561461330少數(shù)股東權(quán)益819819可以看出,這張工作底稿很復(fù)雜,主要是“所有者權(quán)益變動(dòng)表”所致。要注意母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷屬于資產(chǎn)負(fù)債表抵銷項(xiàng)目，按照教材資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目來源于“所有者權(quán)益變動(dòng)表年末數(shù)”一欄，所以第（3）筆分錄需要抵在“所有者權(quán)益變動(dòng)表年末數(shù)”；投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷屬于利潤(rùn)分配抵銷項(xiàng)目，所以第（4）筆分錄抵在利潤(rùn)分配項(xiàng)目上，利潤(rùn)分配已經(jīng)包含了“盈余公

36、積-本年提取”。以下關(guān)于盈余公積提取的欄目只是說明在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表上的列示。計(jì)算利潤(rùn)分配項(xiàng)目合并數(shù)時(shí)是“合計(jì)數(shù)借方貸方”?！盁狳c(diǎn)”中對(duì)此問題進(jìn)一步說明?！纠}】母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的抵銷。分為兩種情況：沒有對(duì)外銷售和對(duì)外銷售。抵銷時(shí)不必區(qū)分每期實(shí)際外銷和沒有外銷的真實(shí)情況，先假設(shè)外銷了作抵銷分錄，再把沒有外銷的內(nèi)部利潤(rùn)抵銷即可。 例如，A、B為母子公司，2006年業(yè)務(wù)全部為內(nèi)部購銷。 8000 A 10000 B 200<>7年內(nèi)部采購和對(duì)外銷售情況。16000 A 20000 B 對(duì)外銷售成本15000 從集團(tuán)角度看，只有A的成本和B的收入，應(yīng)抵銷A

37、的收入和B的成本。 （1）2006年抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 10000貸：營(yíng)業(yè)成本 10000借：營(yíng)業(yè)成本 2000 （10000×20毛利率） 貸：存貨 2000（2）2006年上述分錄也可以合成1筆：借：營(yíng)業(yè)收入 10000貸：營(yíng)業(yè)成本 8000 （10000×20毛利率） 存貨 2000（3）200<>7年抵銷分錄借：年初未分配利潤(rùn) 2000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2000借：營(yíng)業(yè)收入 20000貸：營(yíng)業(yè)成本 20000借：營(yíng)業(yè)成本 3000 （10000+20000-15000）×20毛利率 貸：存貨 3000還要同時(shí)抵銷由于內(nèi)部利潤(rùn)導(dǎo)致多計(jì)提的存貨跌

38、價(jià)準(zhǔn)備，調(diào)整“年初未分配利潤(rùn)”，“資產(chǎn)減值損失”等，其規(guī)律是：將小于或等于內(nèi)部利潤(rùn)的減值準(zhǔn)備全部抵消，將大于內(nèi)部利潤(rùn)的減值準(zhǔn)備保留其大于部分。【例題】連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理例如，A、B為母子公司，2006年6月A將產(chǎn)品銷售給B，情況如下，B作為固定資產(chǎn)使用5年。 8000 A 10000 B （1）2006年抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 10000貸：營(yíng)業(yè)成本 8000固定資產(chǎn)原價(jià) 2000借：累計(jì)折舊 200（2000/5/2）貸：管理費(fèi)用 200（2）200<>7年抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 2000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2000借： 累計(jì)折舊600貸：年初

39、未分配利潤(rùn) 200管理費(fèi)用 400這類內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷分錄分三種情況使用期滿進(jìn)行清理因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，只需將本期多記提的折舊予以抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。（2）超期使用進(jìn)行清理超期使用進(jìn)行清理時(shí)，由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，其累計(jì)折舊也隨著固定資產(chǎn)清理而核銷，因此超期使用進(jìn)行清理會(huì)計(jì)期間的合并報(bào)表不需要編制抵銷分錄。（3）未到期進(jìn)行清理未到期進(jìn)行清理時(shí)，首先要將固定資產(chǎn)原價(jià)中內(nèi)部利潤(rùn)及以前年度多提折舊對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整抵銷，其次要將本期多提折舊對(duì)管理費(fèi)用的影響進(jìn)行抵銷。 【例題】在抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)，以及由此利潤(rùn)導(dǎo)致的多計(jì)提折舊、多計(jì)提攤銷、多

40、計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)，要準(zhǔn)確計(jì)算內(nèi)部利潤(rùn)和毛利率，該內(nèi)部利潤(rùn)和毛利率是以銷售方該商品賬面價(jià)值（成本）與售價(jià)之間的差額為基礎(chǔ)計(jì)算，與銷售過程中的各項(xiàng)稅費(fèi)無關(guān)。例如，甲乙公司為母子公司，乙公司年初存貨中有1000萬元系于207><02年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%；至2003年末，貨款尚未結(jié)算（增值稅款已經(jīng)結(jié)算）。乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對(duì)外銷售50%。乙公司壞賬準(zhǔn)備采用賬齡法，1年以內(nèi)計(jì)提5，1-2年計(jì)提10。乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售毛利率為25%?？铐?xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已

41、全部對(duì)外銷售。編制甲公司2003年上述業(yè)務(wù)的合并抵消分錄。(根據(jù)2004年綜合題)借：年初未分配利潤(rùn) 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200（1000×20）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸：存貨 100借：應(yīng)付賬款 1000貸：應(yīng)收賬款 1000借：壞賬準(zhǔn)備 100貸：年初未分配利潤(rùn) 50(1000×5%) 管理費(fèi)用 50(1000×10%-50)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000【例題】甲公司本年月10日從其擁有80股份的被投資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備成本<>70萬元，售價(jià)100萬元，增值稅1<>7萬元，另付運(yùn)輸安裝費(fèi)萬元，甲公司已

42、付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年，凈殘值為。計(jì)算：甲公司本年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷多少多提的折舊?！敬鸢浮慷嗵岬恼叟f（100-<>70）/5/12×105萬元【例題】2004年3月,母公司以1000萬元的價(jià)格(不含增值稅額).將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2004年合并報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為( )。（2005年試題）A.180萬元 B.185萬元 C. 200萬元 D.215萬元【答案

43、】B 【解析】2004年多提的折舊費(fèi)用=200/10×（9/12）=15（萬元），故影響合并凈利潤(rùn)的金額=20015=185（萬元）。參考2004年末合并抵銷分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 固定資產(chǎn)原價(jià) 200借：累計(jì)折舊 15貸：管理費(fèi)用 15【例題】母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備等。母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目子公司2005年1月1日從某證券市場(chǎng)購入其母公司2004年1月1日按面值發(fā)行的5年期到期還本付息公司債券，

44、面值1000萬元，年利率8，實(shí)際利率5，購買價(jià)款1150萬元，確認(rèn)為持有至到期投資，母公司2005年末該應(yīng)付債券余額1160萬元，要求：寫出2005年12月31日該項(xiàng)業(yè)務(wù)抵銷分錄?！敬鸢浮孔庸驹搨瘮傆鄡r(jià)值1150×1.05-80120<>7.5萬元子公司2005年計(jì)入利息收入1150×55<>7.50萬元母公司該債券賬面價(jià)值1160萬元母公司2005年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用1000×880萬元借：應(yīng)付債券 1160投資收益 5<>7.5投資收益 <>70貸：持有至到期投資 120<>7.5財(cái)務(wù)費(fèi)用 801內(nèi)部股

45、權(quán)投資的抵銷 （1）將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷 【例】假設(shè)200<>7年12月31日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司）（非同一控制下的企業(yè)合并形成）長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元（年初相同），資本公積為8000元（年初相同），盈余公積為1000元（年初為200元，本年增加800元），未分配利潤(rùn)為6000元。則在200<>7年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下： 借：實(shí)收資本 20000 ? 資本公積年初 8000 ? 本年 0 ? 盈余公積年初 200 ?

46、本年 800 ? 未分配利潤(rùn)年末 6000 ? 商譽(yù) 2000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 ? 少數(shù)股東權(quán)益（35000×20%） <>7000 （2）將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷 【例】母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司200<>7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東損益為1600元；子公司期初未分配利潤(rùn)2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對(duì)所有者分出利潤(rùn)3800元，未分配利潤(rùn)6000元。 則200<>7年12月31日編制抵銷分錄如下： 借：投資收益（800

47、0×80%） 6400 ? 少數(shù)股東損益（8000×20%） 1600 ? 未分配利潤(rùn)年初 2600 ? 貸：提取盈余公積 800 ? 對(duì)所有者的分配 3800 ? 未分配利潤(rùn)年末 6000 2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 （1）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 【例】假設(shè)200<>7年12月31日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司（乙公司）應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元

48、中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有（持有至到期投資） 。則在200<>7年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 3000 ? 貸：應(yīng)收賬款 3000 借：預(yù)收賬款 1000 ? 貸：預(yù)付賬款 1000 借：應(yīng)付票據(jù) 4000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 4000 借：應(yīng)付債券 2000 ? 貸：持有至到期投資 2000 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。 （2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷 【例】假設(shè)母公司200<>

49、;7年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司200<>7年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則200<>7年12月31日編制合并抵銷分錄如下： （1）借：應(yīng)付賬款 50000 ? 貸：應(yīng)收賬款 50000 （2）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 250 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 250 假設(shè)2008年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元（增加16000元），壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元（補(bǔ)提了80元）。則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下： （1）將2008年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷 借：應(yīng)付賬款 66000 ? 貸：應(yīng)收賬款 66000 （2）將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2008年初未分配