會計制度設計形成性考核冊14

1、第一次作業(yè)第1題：如何理解內部控制制度與會計制度設計的關系。答：內部控制制度是指單位內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系，相互制約的一種管理制度。內部控制制度要體現(xiàn)合理分工原則（例如一項現(xiàn)金銷售業(yè)務，不能由一人既開票又收款還兼發(fā)貨，應由不同人員分別完成，不得一人包攬）內部牽制原則（會計工作中的內部牽制原則就是帳務與事務分離原則，會計人員和財產物資的經管人員要獨立開來，會計不能既管帳又管物，會計不得兼任出納等）審核檢查原則（如收款人對開票人開出的銷貨發(fā)票的檢查，財務機構內部的制證，必須經過另一會計人員審核后才能轉給出納收款或付款等）經濟責任原則（通過經濟責任制對經管人

2、員實施制約，增強辦事責任心，強化企業(yè)管理）成本效益原則（重視控制成本費用與產生經濟效益之間的比較，規(guī)范管理，防止損失，提高工作效益）。企業(yè)的內部控制制度是一個內部控制系統(tǒng)，一般有以下幾部分內部控制制度構成。組織機構控制制度不相容職務分離制度授權批準控制制度信息質量控制制度預算控制制度實物安全控制制度文件記錄控制制度業(yè)績報告控制制度內部審計制度內部控制制度和會計制度設計具有密切的關系。會計制度設計的各個環(huán)節(jié)都必須包括內部控制的內容，內部控制制度既是企業(yè)各種規(guī)章制度控制手段的總稱，又是有效執(zhí)行會計制度的有效的保護性措施。例如：作為內部控制的銷售環(huán)節(jié)的控制就會涉及到會計制度的方方面面，會計收款、存貨

3、的核算的制度的規(guī)定，應該在內部控制制度的有效監(jiān)督下進行。又如：負債業(yè)務內部控制和核算方法設計形成企業(yè)的負債會計制度，企業(yè)按照負債會計制度提供負債信息。通過負債業(yè)務內部控制和核算方法設計，制定負債核算制度和控制方法，從而為準確地揭示企業(yè)某一特定日期的負債規(guī)模和結構情況，為正確評價企業(yè)的償債風險提供制度保證。第2題：試說明會計科目和賬戶之間的關系。答：會計科目是對會計對象的具體內容進行分類而形成的項目，是填制會計憑證、設置賬戶和編制會計報表的基礎。會計科目設計目標應滿足的要求：符合企業(yè)組織形式和生產經營的特點，能夠反映經濟業(yè)務的內容。為編制會計報表和加強經營管理提供所需的信息和經濟指標。簡單明確，

4、便于記憶和使用。會計科目的內容是指在制定會計制度時要規(guī)定會計科目反映的經濟內容和登記方法，要依據(jù)會計要素各組成內容的客觀性質劃分，并要適應宏觀和微觀經濟管理的需要。會計科目內容反映各科目之間的橫向關系。會計科目的確定，只是對會計要素的具體內容進行了科學的分類，確定和某個項目的名稱。但是，如果只用分類的名稱，而沒有一定的格式，還不能把發(fā)生的經濟業(yè)務連續(xù)、系統(tǒng)的記錄下來，以取得有用的會計信息。為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種有用的會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設相應的賬戶。賬戶是指根據(jù)會計科目開設的，具有一定格式的結構，用于分類反映會計要素增減

5、變動及其結果的一種工具。可見，會計科目與賬戶之間是兩個不同的概念，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的聯(lián)系是：會計科目是設置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會計科目的具體運用。會計科目所反映的經濟內容，就是賬戶所要登記的內容，兩者共同完整地構成可分類核算和監(jiān)督會計要素具體內容的專門方法，缺一不可。它們的區(qū)別是：會計科目只是賬戶的名稱，沒有具體的結構；而賬戶除了名稱之外，還具有一定的結構，可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映會計要素的增減變化及其結果，因此，賬戶比會計科目有更豐富的內涵。會計科目只解決了核算什么內容的問題，而賬戶還解決了如何進行具體核算的問題。第3題：請指出下面是什么報表？并說明完整的該種報表

6、還應增加什么內容？答：(1)是產品生產成本計算表。(2)完整的產品生產成本計算表還應包括以下內容：名稱、編號、編制的時間、金額單位、完工產品的件數(shù)、編制人簽字、審核人簽字、財務主管簽字等。第4題：請指出下列圖示(圖略)是哪一種賬務處理程序？并用文字說明其程序內容。答：科目匯總表核算形式的賬務處理程序是：(1)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。(2)根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和銀行存款收、付款憑證逐筆序時地登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(3)根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬。(4)根據(jù)記賬憑證，定期填列科目匯總表。(5)期(月)末，根據(jù)科目匯總表逐筆登記總

7、分類賬。(6)根據(jù)記賬的具體要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬與對應的總分類賬相互核對。(7)期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務會計報告。二、第二次作業(yè)點評6 .作業(yè)目的：考察學生對課程第五章至第七章內容的理解和應用，這部分內容開始涉及會計業(yè)務設計，作業(yè)考察的內容將與會計具體業(yè)務更緊密。7 .作業(yè)要求第一題、請指出下面的現(xiàn)金日記賬問題所在。年憑證摘要科目貸方余額月日字號11上年結余5001付1提取備用金銀行存款13002付6付市內交通費管理費用60014付13丁洋借差旅費其他應收款一一丁洋28015收14張亮交回現(xiàn)金其他應收款一一張亮11816付20領用備用金3001

8、6付20領用備用金其他應收款一一儲備科40020付36領用備用金其他應收款一一營業(yè)部20013824收45伍紅交回現(xiàn)金31029付85支付差旅費管理費用7030付90提現(xiàn)備發(fā)工資銀行存款20000付25發(fā)放工資應付工資20000本日合計20000378月結2127821580378這道題目主要是要求學生掌握貨幣資金業(yè)務的報告方法。要指出說市這個現(xiàn)金日記賬問題所在，必須要去考察會計實務知識。答題可以從以下方面來考慮：存在問題1 .沒有本日合計。2 .月結借貸合計計算有誤。3 .部分欄目沒有對方科目。4 .月結欄目沒有登記日期。5 .沒有結算憑證的種類和號數(shù)。6 .沒有注明記賬的年份。第二題、舉例

9、說明預付賬款業(yè)務怎樣在應付賬款”賬戶中核算，并指出如何填制資產負債表的應收賬款”和預付賬款”項目。這道題目主要是要求學生在應收及預付會計制度設計、內部控制和業(yè)務核算要有全面的了解。尤其要真正理解應收賬款”和預付賬款”的關系。責任教師可以引導學生去查閱企業(yè)會計制度中的相關應收賬款”和預付賬款”的科目說明，并分析點明兩者之間的關系。答題可以從以下方面來考慮：1 .預付賬款不多的企業(yè)，也可不單獨設置預付賬款”賬戶，而將預付的款項直接記入應付賬款”賬戶的借方。2 .應付賬款”明細賬戶期末如有借方余額，則為預付賬款。企業(yè)應根據(jù)應收賬款”明細賬戶的期末借方余額及預收賬款”明細賬戶的期末借方余額計算填列資產

10、負債表的收賬款”項目；3根據(jù)“預付賬款”明細賬戶的期末借方余額及“應付賬款”明細賬戶的期末借方余額計算填列資產負債表的“預付賬款”項目。第三題、珠江公司是珠江集團下屬的子公司，主營業(yè)務是制造、銷售力能空調機。集團公司對珠江公司派出了檢查組進行財務檢查，檢查組對珠江公司的商品銷售業(yè)務的內部控制進行了專題調查，抽查了有關憑證、賬簿等會計資料。其中，檢查組對“發(fā)貨單”進行調查的有關情況如下：檢查組對倉庫留存的發(fā)貨單第2聯(lián)“倉庫發(fā)貨聯(lián)”進行了檢查，并與倉庫根據(jù)第2聯(lián)登記的商品保管明細賬的發(fā)貨數(shù)量進行了核對，證實賬單核對相符。將倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門統(tǒng)計的銷售數(shù)量核對時，發(fā)現(xiàn)二者存在誤差；會計部門根據(jù)

11、會計核算使用的發(fā)貨單第3聯(lián)計算的銷售數(shù)量與倉庫計算的數(shù)量相同。倉庫保管員聲稱，每筆發(fā)貨均以銷售部門事先開具的發(fā)貨單為依據(jù)。但檢查組發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務存在疑問，這兩筆業(yè)務在商品保管明細賬登記的發(fā)貨日期比發(fā)貨單的開出日期早了兩天。檢查組發(fā)現(xiàn)只有會計部門與倉庫堅持進行“發(fā)貨單”第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對工作。檢查組將銷售部門開出發(fā)貨單時留存的第1聯(lián)“存根”與第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”進行了核對，發(fā)貨單第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”是公司大門口的保安在貨物放行時收到并保存的。檢查發(fā)現(xiàn)：有兩張“貨物放行聯(lián)”沒有編號，與第1聯(lián)“存根”核對時沒有發(fā)現(xiàn)與之對應的“存根”，檢查組認為可能存在重大問題，并將此事做了記錄。有7張用汽車提

12、貨的“貨物放行聯(lián)”上，保安沒有按公司規(guī)定登記車牌號碼；有一張“貨物放行聯(lián)”上沒有加蓋銷售部門的印章（已與“存根”核對無誤），按規(guī)定在這種情況下，保安不應放行。發(fā)貨單第4、5聯(lián)分別交運輸部門和客戶，檢查組沒有對其進行核對。要求：指出珠江公司與“發(fā)貨單”有關的內部控制制度在授權批準、內部核查程序、憑證記錄及其預先編號等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；根據(jù)上述資料，說明發(fā)貨單”的憑證流轉程序，各聯(lián)式的用途及其相互核對關系。為使公司的內部控制制度得到有效地執(zhí)行，應對哪些人員進行哪些方面的教育。這道題目主要是要求學生掌握理解存貨業(yè)務的內部控制制度，尤其是促使學生加強對教材第七章中銷貨業(yè)務內部控制方法

13、知識點的理解和分析。考察了銷售業(yè)務的內部控制、發(fā)貨單的流轉程序。這道題與實際工作聯(lián)系的非常緊密。可以促使學生仔細地閱讀教材，了解銷貨業(yè)務內部控制的程序、方法以及發(fā)貨單的流轉程序和各聯(lián)次的用途，通過題中的實際案例分析，把理論知識運用到答題中。通過這道題的回答，可以使學生了解掌握銷售循環(huán)內部控制的各個關鍵點，尤其是發(fā)貨單這一在銷貨業(yè)務中非常重要的憑證的流轉程序和各聯(lián)次的用途。答題可以從以下方面來考慮：從上述資料可以看出，與發(fā)貨單有關的內部控制制度在授權批準控制、內部核查程序控制、憑證記錄控制等方面存在漏洞和缺陷：在授權批準控制方面，從倉庫的記錄來看，客觀上存在倉庫沒有經過銷售部門事先批準擅自發(fā)貨的

14、情況；這種錯誤做法可能會導致公司資產方面的損失。在內部核查程序上，除會計部門與倉庫堅持進行第3聯(lián)和第2聯(lián)的定期核對外，其他的核對沒有進行，倉庫的發(fā)貨數(shù)量與銷售部門的銷售數(shù)量明顯缺乏核對；第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”沒有定期與第1聯(lián)和第2聯(lián)進行核對；保安對不合規(guī)定的發(fā)出貨物（未蓋章的）放行，沒有履行核查的職責；沒有編號的發(fā)貨單說明沒有對開具的發(fā)貨單進行審核的制度。沒有建立嚴格的內部核查程序，某些崗位的工作人員就可能利用管理上的漏洞進行違法、違紀活動，就會損害公司資產的安全性。在憑證記錄及其預先編號上存在問題，沒有對第6聯(lián)“貨物放行聯(lián)”蓋章的情況反映出發(fā)貨單記錄不完整；保安沒有按規(guī)定登記車牌號碼，也屬于記錄不完整，這樣就沒有留下日后核對的線索；沒有預先編號的憑證說明，很可能存在銷售人員內外勾結，盜賣商品的嚴重事件。由銷售部門開出“發(fā)貨單”，一式6聯(lián)，第1聯(lián)“存根”由銷售部門留存?zhèn)洳?，并作為統(tǒng)計銷售量的依據(jù)；第2聯(lián)“發(fā)貨聯(lián)”交倉庫，由倉庫據(jù)以發(fā)貨，并登記商品保管明細賬；第3聯(lián)交會計部門進行會計核算，據(jù)以登記有關賬簿；第4聯(lián)交運輸部門作為發(fā)運憑證；第5聯(lián)交客戶；第6聯(lián)交門衛(wèi)，據(jù)以對貨物放行。應建立發(fā)貨單的相互核對