通過內(nèi)控反制內(nèi)部人控制(華)

1、通過內(nèi)控反制“內(nèi)部人控制”1“內(nèi)部人控制”及其分析1.1什么是“內(nèi)部人控制”所謂“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，是指獨(dú)立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)營(yíng)層人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自身利益，甚至內(nèi)部各方面聯(lián)手謀取各自的利益，從而架空所有者的控制和監(jiān)督，使所有者的權(quán)益受到侵害。當(dāng)董事會(huì)成員及董事長(zhǎng)不是真正意義上的產(chǎn)權(quán)所有者，其作為股東的代理人與公司經(jīng)營(yíng)層一樣應(yīng)被視為所謂的內(nèi)部人。當(dāng)公司的投資權(quán)、籌資權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、人事權(quán)等都掌握在經(jīng)營(yíng)者手中時(shí)，股東就很難對(duì)其行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。又由于股東利益與經(jīng)營(yíng)者利益在一定程度上存在沖突，經(jīng)營(yíng)者會(huì)按照自己的利益進(jìn)行過度投資、過分在職消費(fèi)，都會(huì)不同程度損害

2、股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，提高了代理成本。而公司的治理目標(biāo)是為了降低代理成本，維護(hù)股東權(quán)益。1.2“內(nèi)部人控制”的成因A外部成因（1）法律不完善關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)性的法律，有1997年中國(guó)人民銀行發(fā)布的加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，2001年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的證券公司內(nèi)部控制指引和2001年財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等。但是我國(guó)還沒有對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度出臺(tái)強(qiáng)制性規(guī)定的法律。比如中航油巨虧事件暴露后，新加坡立即進(jìn)入由新加坡商業(yè)事務(wù)調(diào)查局、新加坡金融管理局和新加坡交易所負(fù)責(zé)的刑事調(diào)查程序。在調(diào)查過程中，中航油新加坡公司總裁陳久霖被拘捕，同時(shí)中航油另外四名高管的護(hù)照被新加坡警方收繳，并限制出境。而在

3、國(guó)內(nèi)，竟沒有首先進(jìn)入法律程序，追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，而是先進(jìn)行重組，再追究責(zé)任，明顯我國(guó)法律存在程序上的不合理，給相關(guān)責(zé)任人逃脫處罰的機(jī)會(huì)。（2）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管不利中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)是上市公司的法定監(jiān)督管理部門。證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定發(fā)行證券的規(guī)則、審核并監(jiān)管企業(yè)發(fā)行證券。但在實(shí)踐運(yùn)行中，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管作用并沒有對(duì)上市公司十分有效，主要由于一處罰不及時(shí)，二處罰力度小。 2004年12月，證監(jiān)會(huì)對(duì)合肥豐樂種業(yè)股份有限公司作出處罰。原因是該公司自1997年至2001年利用募集資金38300萬元和自有資金30500萬元進(jìn)行證券投資，虛開銷售發(fā)票虛增利潤(rùn)15800萬元，將證券投資轉(zhuǎn)回收益11124萬元沖銷費(fèi)

4、用虛構(gòu)利潤(rùn)。時(shí)隔三年，證監(jiān)會(huì)的處分早已起不到懲前毖后的作用了。又如湖南天一科技股份有限公司，于2003年虛構(gòu)稅前利潤(rùn)6354萬元，多披露募集資金2926萬元投入項(xiàng)目投資、帳外應(yīng)付票據(jù)22533萬元。該公司還以自然人名義帳外出自設(shè)立7家子公司，用于買賣股票、資金劃轉(zhuǎn)等。然而證監(jiān)會(huì)與2005年8月處理結(jié)果是對(duì)天一科技處以50萬元罰款，對(duì)董事長(zhǎng)給預(yù)警告并罰款10萬元?？梢娮C監(jiān)會(huì)若執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力，違法不究，將很難起到遏制上市公司弄虛作假等違法行為，不能起到推動(dòng)上市公司完善內(nèi)部控制的作用。（3）資本市場(chǎng)發(fā)育不完善我國(guó)的資本市場(chǎng)較國(guó)外的資本市場(chǎng)相比有諸多的不完善之處，運(yùn)行機(jī)制和法律法規(guī)都還很不健全，交

5、易不規(guī)范，暗箱操作，非法牟取暴利時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，且普遍存在企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象，如果要求完全披露上市公司內(nèi)部控制狀況信息，投資者將更加失去信心，導(dǎo)致市場(chǎng)更加混亂。（4）外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的忽視外部審計(jì)包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。這兩方面對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督都未起到應(yīng)有的作用。政府審計(jì)的主要目標(biāo)仍是查處違規(guī)違紀(jì)，近年來已經(jīng)向會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性和公允性方向靠攏，但對(duì)公司內(nèi)部控制仍然沒有引起足夠重視，沒有形成對(duì)上市公司建立健全內(nèi)部控制及執(zhí)行情況進(jìn)行約束、檢查和獎(jiǎng)懲，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查力度不夠。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然對(duì)上市公司的內(nèi)部控制有所關(guān)注，但其調(diào)查也多流于形式，無法真正發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制存在的漏洞

6、，無法起到完善內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。B內(nèi)部原因（1）產(chǎn)權(quán)不明晰產(chǎn)權(quán)不明晰，委托人和代理人就不能明確各自的權(quán)利和義務(wù)。委托人無法對(duì)代理人進(jìn)行有標(biāo)準(zhǔn)的考核，代理人也因此無需對(duì)自己的行為承擔(dān)責(zé)任，因而容易引起隨意決策和浪費(fèi)行為。導(dǎo)致我國(guó)上市公司產(chǎn)權(quán)不明晰的原因主要是由于我國(guó)的上市公司大多是由國(guó)有企業(yè)改制而來，國(guó)內(nèi)絕大部分上市公司控股權(quán)實(shí)質(zhì)上仍然是國(guó)家所有。這就導(dǎo)致了上市公司“出資人缺位”，產(chǎn)權(quán)不明晰。高級(jí)管理人員無需對(duì)自己的行為向委托人承擔(dān)任何責(zé)任，造成了他們無視內(nèi)部控制制度，只關(guān)心自己的利益，甚至通過損害企業(yè)利益來使自己利益最大化。（2）缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制任何制度的完善都需要有反饋的支持。內(nèi)部控制

7、評(píng)價(jià)機(jī)制是完善內(nèi)部控制的必要工具，是保證內(nèi)部控制順利實(shí)施，起到應(yīng)有效果的機(jī)制。我國(guó)上市公司大多都有較為明確的內(nèi)部控制制度，但對(duì)其執(zhí)行效果和制定標(biāo)準(zhǔn)卻沒有一個(gè)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)機(jī)制。究竟內(nèi)部控制執(zhí)行的情況如何，內(nèi)部控制的制定是否合理，如果這些都不得而知，那么內(nèi)部控制的完善進(jìn)程將相當(dāng)?shù)木徛?。?）沒有良好的企業(yè)文化企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，依賴于健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是對(duì)待內(nèi)部控制制度的一種態(tài)度，是企業(yè)管理行為在企業(yè)全體員工中形成的精神上的結(jié)果。如果企業(yè)文化是積極、敬業(yè)、誠(chéng)信的，與內(nèi)部控制制度相協(xié)調(diào)，那么內(nèi)部控制制度的制定成本和執(zhí)行成本就都會(huì)降低，執(zhí)行效率也會(huì)提高。反之，消極的企業(yè)文化使員工對(duì)企業(yè)存在

8、僥幸心理，游離于制度之外，導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施效率低下，成本提高。1.3綜述探究公司治理過程中產(chǎn)生的內(nèi)部人對(duì)治理目標(biāo)的背離，兩種主要的情形值得關(guān)注：一是公司治理體系中的核心機(jī)構(gòu)董事會(huì)被少數(shù)股東操縱，其決策或行為偏離了大部分股東及利益相關(guān)者的利益，經(jīng)營(yíng)層也在其強(qiáng)勢(shì)干預(yù)下違規(guī)經(jīng)營(yíng)，一道損害其他股東和利益相關(guān)者的利益；二就是一般意義上的內(nèi)部人控制，董事會(huì)能切實(shí)代表股東及利益相關(guān)者利益并合規(guī)履行相關(guān)職能，但由于董事會(huì)缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)層的有利監(jiān)督和制約，致使其背離董事會(huì)的決策，以謀取私利為行為導(dǎo)向進(jìn)行違規(guī)或違法經(jīng)營(yíng)，損害股東及利益相關(guān)者的利益。通常，我們較多關(guān)注的是后者，更著重于研究解決董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的利益沖突

9、問題。治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)在于以董事會(huì)為核心的治理機(jī)構(gòu)能充分維護(hù)全體股東及利益相關(guān)者的利益，在此基礎(chǔ)上，董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)層的利益沖突問題才能有效解決。2我們所了解的內(nèi)控制度2.1什么是內(nèi)控制度內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控?？v觀歷史上對(duì)內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個(gè)階段：(一)內(nèi)部牽制階段；(二)內(nèi)部控制階段；(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；(四)一體化控制階段。2.2內(nèi)控制度的組成有哪些要素框架控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控公司治理結(jié)構(gòu)企業(yè)文化員工素質(zhì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)確保執(zhí)行明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)合理分工確保信息準(zhǔn)確安全建立完善信息系統(tǒng)確保信息有效

10、溝通持續(xù)監(jiān)督獨(dú)立評(píng)估防止舞弊（一）控制環(huán)境公司治理結(jié)構(gòu)董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的應(yīng)當(dāng)具備主導(dǎo)地位，要突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用。好的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該設(shè)立專門委員會(huì)，包括審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和投資委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，這樣以明確董事會(huì)分工，使其在內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、對(duì)外采購(gòu)、薪酬激勵(lì)機(jī)制、融資投資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用。建立良好的企業(yè)文化良好的企業(yè)文化有助于企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈魂。由于內(nèi)部控制的有效性不會(huì)超越創(chuàng)造、管理和監(jiān)控這些制度的人們的道德觀和忠誠(chéng)度，因此人們的觀念就成為了內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵因素。員工

11、素質(zhì)良好的員工素質(zhì)可以提高公司的經(jīng)營(yíng)效率，使公司的戰(zhàn)略方針順利實(shí)施，降低內(nèi)部控制實(shí)行的成本。作為管理層，需要有一定的才學(xué)和相當(dāng)?shù)倪h(yuǎn)見；作為普通員工，要具備專業(yè)的工作知識(shí)和操作技能。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)企業(yè)不同的目標(biāo)，企業(yè)需要進(jìn)行不同的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要由三部分組成：目標(biāo)制定，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。目標(biāo)的制定是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的前提。只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對(duì)目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)措施來控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的目標(biāo)可分為營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。營(yíng)運(yùn)目標(biāo)是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率有關(guān)的目標(biāo)，包括業(yè)績(jī)

12、、盈利和保護(hù)資產(chǎn)。財(cái)務(wù)目標(biāo)要求公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，防止財(cái)務(wù)報(bào)告的欺詐。遵循性目標(biāo)要求企業(yè)遵守相關(guān)的法律和法規(guī)。 在企業(yè)確定了目標(biāo)之后，就應(yīng)該針對(duì)其指定的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要包括風(fēng)險(xiǎn)的因素識(shí)別，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，盡可能對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)。在充分了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其狀況后，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，來控制或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。否則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將失去意義，企業(yè)將暴露在風(fēng)險(xiǎn)之中。（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指為確保公司的內(nèi)部控制制度順利實(shí)施而采取的政策和程序?？刂苹顒?dòng)主要分為以下幾種：（1）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（2）信息處理；（3）實(shí)務(wù)控制；（4）職責(zé)分離；（5）風(fēng)險(xiǎn)控制。（四）信

13、息與溝通要使內(nèi)部控制運(yùn)行有效，風(fēng)險(xiǎn)管理到位，一個(gè)非常重要的前提條件就是信息的獲取，要求信息的準(zhǔn)確性，相關(guān)性，及時(shí)性，完整性和安全性。同時(shí)，在信息采集到以后，應(yīng)及時(shí)傳遞到需要的人手中。這體現(xiàn)了信息與溝通的兩個(gè)核心要素：信息，溝通。信息是為了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的、財(cái)務(wù)的和遵循性的目標(biāo)，企業(yè)所需要掌握的所有數(shù)據(jù)和情況。信息主要由信息系統(tǒng)來識(shí)別、掌握、加工和報(bào)告。對(duì)采集到的信息要關(guān)注其準(zhǔn)確性，相關(guān)性，及時(shí)性，完整性和安全性。 溝通是信息系統(tǒng)必不可少的另一部分，它既是信息采集的渠道，又是信息采集到后的工作延續(xù)。將采集到的信息及時(shí)的傳遞給信息使用者，是溝通的本質(zhì)作用。同時(shí)，還應(yīng)該保證信息傳遞的完整性

14、與準(zhǔn)確性。溝通主要分為外部溝通和內(nèi)部溝通。（五）監(jiān)控要素監(jiān)控是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必要保障。它的保障作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：持續(xù)監(jiān)督，獨(dú)立評(píng)估，防止舞弊。持續(xù)監(jiān)督是在公司日常經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和程序執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。持續(xù)監(jiān)督工作包括日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的運(yùn)行狀況，員工內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等。獨(dú)立評(píng)估是由內(nèi)部審計(jì)和第三方對(duì)內(nèi)部控制程序本身以及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，考察內(nèi)部控制制度有哪些缺陷，執(zhí)行不到位的原因，并提出相應(yīng)整改建議。主要工作包括建立評(píng)價(jià)程序，選擇評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部控制制度。防止舞弊是監(jiān)控最為基本的職能之一，針對(duì)公司關(guān)鍵點(diǎn)特別進(jìn)行監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)員工舞弊行為，應(yīng)給

15、予嚴(yán)厲的懲處。2.3綜述這里我們主要是將內(nèi)部控制的理論同我國(guó)目前的理論研究進(jìn)行對(duì)比，然后以COSO框架為模型，從五要素的角度對(duì)上市公司目前內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析，即控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)控制，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)控這五方面。我認(rèn)為法律和資本市場(chǎng)的不完善，理論自身的缺陷，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)等，都是造成我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展緩慢的原因。3如何利用內(nèi)部控制反制內(nèi)部人控制需依次解決兩個(gè)層面的問題：一是基礎(chǔ)層面，即以董事會(huì)建設(shè)為核心，明晰界定股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)層之間的權(quán)責(zé)利，完善委托代理機(jī)制，使治理結(jié)構(gòu)體系能協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使董事會(huì)能合法合規(guī)進(jìn)行決策，并能被有效約束和監(jiān)督；二是操作層面，即在解決

16、基礎(chǔ)層面的問題之后，經(jīng)營(yíng)層按照公司董事會(huì)的決策合規(guī)經(jīng)營(yíng)，并實(shí)施對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生過程的控制。第一個(gè)層面的問題，更多倚賴監(jiān)管法律體系的完善；第二個(gè)層面的問題屬于內(nèi)部管理層面的問題，需要完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是在公司解決了股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層之間的權(quán)責(zé)利劃分之后，經(jīng)營(yíng)層為了保證受托責(zé)任順利履行而做出的主要面向次級(jí)管理人員和員工的控制。公司治理是內(nèi)部控制的環(huán)境和前提，良好的內(nèi)部控制則是完善治理結(jié)構(gòu)的重要保證，二者共同作用于公司經(jīng)營(yíng)效率的提高。3.2解決方法（一）建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制 內(nèi)部人之所以屢屢作出逆向選擇，一個(gè)重要的原因就是市場(chǎng)上對(duì)管理人員的激勵(lì)不足，大多數(shù)公司的管理人員對(duì)

17、其得到的經(jīng)濟(jì)收入和社會(huì)地位都不滿意。因此，要想調(diào)動(dòng)公司內(nèi)部人創(chuàng)市場(chǎng)、謀發(fā)展、求效益的主動(dòng)性和積極性，必須從制度上確保管理人員的報(bào)酬同企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，使其報(bào)酬公開化、市場(chǎng)化，避免隱形化、隨意化，確保貢獻(xiàn)突出的管理人員能夠理直氣壯地獲得合法的高收入。如實(shí)行“年薪制”，將管理人員的“年薪”同企業(yè)的效益密切掛鉤。同時(shí)還必須尊重他們相對(duì)獨(dú)立的利益追求，使他們擁有為法律所承認(rèn)的相應(yīng)權(quán)利，如索取部分剩余的權(quán)利，獲得部分股票或股票期權(quán)的權(quán)利等，以此來強(qiáng)化其物質(zhì)激勵(lì)作用。還可以輔以精神激勵(lì)，對(duì)內(nèi)部人的精神激勵(lì)往往比其物質(zhì)激勵(lì)更能起到有效的積極作用，如通過提高社會(huì)地位、授予榮譽(yù)稱號(hào)等多種途徑來增強(qiáng)其事業(yè)成就感和

18、個(gè)人價(jià)值。 （二） 建立完善的監(jiān)督機(jī)制 （1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督解決內(nèi)部人控制問題必須從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手，加強(qiáng)公司內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督是解決問題的基本立足點(diǎn)。治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督不到位是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的一個(gè)重要因素。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作為對(duì)內(nèi)部人實(shí)施監(jiān)控的法定機(jī)構(gòu)，理應(yīng)承擔(dān)起實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控職能的主要責(zé)任：一是要堅(jiān)決糾正董事長(zhǎng)與總經(jīng)理高度重合的問題，改變董事長(zhǎng)、總經(jīng)理甚至黨委書記“一身兼”的現(xiàn)象，為董事會(huì)有效發(fā)揮其監(jiān)控職能提供前提條件。二要按照法律要求，切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的地位和作用。按公司法的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)所實(shí)施的的監(jiān)督實(shí)際上屬于所有者監(jiān)督，因而，監(jiān)事會(huì)作用發(fā)揮得好，內(nèi)部人控

19、制的問題就容易預(yù)防和解決。賦予公司監(jiān)事股東大會(huì)召集權(quán)、隨時(shí)監(jiān)督權(quán)等更多的權(quán)限，使監(jiān)事人員的任免及收入不受公司經(jīng)營(yíng)人員的控制。（2）科學(xué)安排制度和環(huán)境，設(shè)立外部監(jiān)督 完善的公司治理結(jié)構(gòu)的建立與健康發(fā)展，內(nèi)部人控制問題的解決，單靠企業(yè)從自身努力是無法達(dá)到效果的，特別是在資本市場(chǎng)處于蓬勃發(fā)展的時(shí)期，必須在全社會(huì)構(gòu)造適當(dāng)?shù)闹贫劝才?，引入出資者、司法、政府等部門對(duì)內(nèi)部人的制約，充分保障所有者的利益。 首先，從制度環(huán)境來說，應(yīng)營(yíng)造嚴(yán)格規(guī)范的法律法規(guī)，保障企業(yè)健康運(yùn)行。 其次，從監(jiān)控主體的角度來看，所有者、政府相關(guān)部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)都應(yīng)加入監(jiān)控的行列，共同構(gòu)建對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人的有效監(jiān)控。再次，社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)部門對(duì)企業(yè)管理人員的監(jiān)督和約束作用也必不可少。要?jiǎng)?chuàng)造條件，確保社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性和客