成本管理知識

1、企業(yè)成本管理  第一章   總 論一、 成本的經濟內涵  （這部分教材主要論述的是成本的一系列最基本的概念，這些概念極為重要，在學習中首先應作為重點掌握它們）1. 生產費用  企業(yè)在生產過程中生產各種工業(yè)產品，自制材料，自制工具，自制設備以及供應非工業(yè)性勞務要發(fā)生的各種耗費。這些耗費稱為生產費用。2. 產品成本  為生產一定種類和數量的產品所發(fā)生的全部生產費用，稱為產品成本。3. 理論成本  從理論上說，產品成本應是產品價值中物化勞動的轉移價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值。（理論成本是從產品價值的分析而形成的。產品價值取決

2、于生產上耗用的社會必要勞動量，它是由三個方面組成的，即產品生產中所耗用的物化勞動的價值；勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值；勞動者剩余勞動所創(chuàng)造的價值。產品價值的前兩部分是形成產品成本的基礎。）（理論成本與實際成本的關系，實際成本是以理論成本為基礎的，但某些不構成產品價值的損失如廢品損失和停工損失，也列入了產品成本。產品成本實際包括的內容稱為成本開支范圍。）二、 成本管理的意義  成本管理是指將企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的費用，通過一系列的方法進行預測，決策，核算。分析?？刂啤？己说鹊目茖W管理工作。它們意義主要是：通過成本管理活動可以降低產品成本；提高企業(yè)成本核算水平和成本信息的準確性；提高

3、企業(yè)的經營管理水平；提高企業(yè)的經濟效益；提高企業(yè)的竟爭能力；提高企業(yè)員工的成本意識。三、 成本管理的原則    集中統一與分散管理相結合的原則；技術與經濟相結合的原則；專業(yè)管理與群眾管理相結合的原則；成本最低化原則；全面成本管理原則。四、 成本管理的內容    （管理有七大職能。首先是進行預測；對各種預測方案進行選優(yōu)，則是決策；將決策方案用數據表述出來，便是計劃了；在計劃的執(zhí)行過程中對出現差異及時糾偏，這就是控制；當產品生產過程結束的時候，也就能夠算出產品的成本，這就是成本核算；對于產品成本計劃完成的情況進行考核和

4、分析。所以）成本管理的的內容應包括：成本預測；成本決策；成本計劃；成本控制；成本核算；成本分析；成本考核。   成本管理的內容在不同的企業(yè)里有著不同的涵義，也可以從不同的角度進行分析。在成本管理工作中，為了實行成本管理工作的責任制，做到責權利的結合，一般實行成本的分級歸口管理。包括廠部成本管理，廠部成本管理職能由財務部所屬的成本科負責。其次是生車間的成本管理工作，生產車間是成本管理工作的具體實施部門，產品成本的大部分都發(fā)生在車間，因此，它應是企業(yè)成本管理的關鍵環(huán)節(jié)。最后是班組成本管理。班組是企業(yè)生產的基本單位，產品生產過程中的大部分費用都是在班組發(fā)生的，因此，應將成本管理工

5、作的重心，放在班組經濟核算上。五、 成本管理的基礎工作    建立健全定額管理制度；建立健全原始記錄制度；建立健全材料物資的計量，驗收和領退制度；建立健全企業(yè)內部價格制度。六、 市場經濟條件下成本管理體系的構成    市場經濟條件下成本管理體系的構成應包括國家宏觀成本管理體系，企業(yè)內部成本管理體系，成本管理的分析和評價體系。第二章   成本核算一、 成本核算概述    成本核算是成本管理工作的中心內容和重要組成部分，它是將企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費

6、按照一定的對象進行分配和歸集，以計算該對象的總成本和單位成本。1. 成本核算的要求：加強費用開支的審核和控制；正確劃分各種費用的界限；適應生產的特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。（其中應重點掌握正確劃分各種費用的界限：（1）正確劃分生產經營管理費用與非生產經營管理費用的界限。用于產品生產的費用稱為生產費用，生產費用將進入產品成本；經營費用也稱期間費用，包括營業(yè)費用，管理費用和財務費用。經營費用不構成產品成本，直接沖減本期損益。企業(yè)的開支有些既不是生產費用也不是經營費用，如固定資產購建和購買無形資產應計入相關資產的價值中去。固定資產的盤虧損失，固定資產清理凈損失，自然災害等原因發(fā)生的非常損

7、失，也不計入生產經營管理費用，而是由營業(yè)外支出列支。（2）正確劃分生產費用與經營管理費用界限。生產費用與經營管理費用有兩方面的不同。其一是生產費用計入產品成本，經營管理費用不計入產品成本；其二，生產費用不一定計入當期損益，經營管理費用直接計入當期損益。（3）正確劃分各個月份的費用界限。（4）正確劃分各種產品之間的費用界限。如果企業(yè)生產多種產品的情況下，應正確劃分各種產品之間的費用界限。（5）正確劃分完產品與在產品之間的界限。月末時，有三種情況，一是全部完工，生產費用就是全部完工產品的成本；二是全部末完，生產費用就是月末在產品成本；三是部分完工，部分未完工，這時，生產費用需要在完工產品與月末在產

8、品之間進行分配了。所以，要正確劃分完工產品成本與在產品之間的費用界限。）2. 成本會計使用的會計科目。3. （成本會計使用的會計科目就是企業(yè)財務會計制度中規(guī)定的會計科目，成本會計沒有自己的會計科目的。）在生產成本這個一級科目下設兩個二級科目，生產成本基本生產成本和生產成本輔助生產成本?；旧a成本是核算企業(yè)商品產品的生產成本。輔助生產成本是核算輔助生產車間如機修車間，供水車間，供電車間等輔助生產車間的生產成本。輔助生產是指為基本生產和經營管理部門服務的產品生產和勞務供應。）二、 要素費用的匯集和分配1. 費用要素與成本項目    費用要素是指以企業(yè)在生產

9、經營過程中發(fā)生的各種耗費按其經濟內容的分類。（經濟內容是指勞動資料，勞動對象和活勞動這三大要素。費用要素就是生產費用按經濟內容的分類。它說明，一定時期，企業(yè)發(fā)生的各種費用要素是多少，如這月企業(yè)的工資費用是多少，但它不能說明，這些工資費用都用在哪里了，是生產工人的工資還是管理人員的工資呢？這就需要將費用按經濟內容分類的基礎上，進一步按用途進行分類了。）    成本項目是指生產費用按其經濟用途的分類。一般應設，直接材料，燃料及動力，直接工資，制造費用，廢品損失。這五個成本項目。（成本項目，是出現在基本生產成本或輔助生產成本賬戶中，也就是在基本生產成本或輔助生

10、產成本賬頁子上出現的欄目。所以只有記歸入了成本項目才是記入了產品成本。）2. 材料費用的匯集和分配    企業(yè)發(fā)生的材料費用按其用途進行匯集和分配，生產產品用材料借記生產成本，記入生產成本基本生產成本，這一賬頁中的原材料（或直接材料）成本項目這一欄中；車間一般耗用的材料借記制造費用；管理部門耗用的借記管理費用；銷售部門耗用的借記營業(yè)費用。    如果是幾種產品共同耗用同種原材料，這時應當采用適當的方法，分配到每種產品上。教材重點介紹了按材料定額耗用量比例進行分配的方法這種方法較單，但應當熟練掌握和運用。3. 外購動

11、力費用的匯集和分配    基本生產車間和輔助生產車間直接用于產品生產的動力費用直接計入“生產成本”總賬及所屬明細賬的“燃料及動力”成本項目；車間一般消耗的動力費（如照明取暖）計入“制造費用”總賬及所屬明細賬的水電費項目；銷售部門，廠部行政管理部門耗用的動力費用則分別計入營業(yè)費用，管理費用總賬及明細賬的借方。    生產車間生產多種產品時，動力費用（主要是電力）通常采用工時比例法或定額耗用量比例法分配到各種產品上。    在實際工作中，當月所耗動力費用如電費往往要在下月才抄表支

12、付電費，所以月末按應付外購動力費進行分配計入產品成本和期間費用時，同進計入應付賬款的貸方。等到實際支付時，計入應付賬款的借方。4. 固定資產折舊和修理費的匯集和分配    固定資產折舊是指固定資產因損耗而減少的價值。折舊費用和修理費都沒有單獨設置的成本項目，所以生產車間發(fā)生的折舊費和修理費計入制造費用賬戶，管理部門的折舊費和修理費記入管理費用。    固定資產折舊計提時，以月初應提折舊的固定資原值乘以月折舊率求得。這是因為按規(guī)定，當月增加的固定資產當月不提折舊，下月開始計提折舊；當月減少固定資產當月仍提折舊，下月開

13、始不提折舊。5. 工資費用的匯集和分配    工資費用是指企業(yè)在一定時期內直接支付給職工的工資總額以及按工資總額的14%提取的職工福利費。生產工人的工資及其提取的福利費計入基本生產成本或輔助生產成本明細賬的工資入福利費成本項目。車間管理人員的工資及福利費計入制造費用賬戶，企業(yè)行政管理部門人員，專設銷售機構人員，他們的工資及福利費計分別計入管理費用和營業(yè)費用。醫(yī)務人員的工工資計入應付福利費，按他們工資總額提取的福利費計入管理管理。    如果一個生產車間生產多種產品，生產工人的工資應分配到各種產品上去，可按各種產品的

14、生產工時，或定額工時的比例分配計入各產品成本明細賬的直接工資（或工資及福利費）成本項目。6. 其它費用的匯集和分配    要素費用中的稅金是指房產稅，車船使用稅，土地使用稅和印花稅。這些稅金在管理費用賬戶中列支。房產稅車船使用稅，土地使用稅借記管理費用，貸記應交稅金。印花稅在支付時直接借記管理費用，貸記銀行存款。三、 部門費用的核算    部門費用是指企業(yè)為商品產品的生產提供產品，勞務或直接從事生產組織管理工作的生產部門所發(fā)生的費用。（部門費用具體就是指輔助生產費用和制造費用）1. 輔助生產費用的核算 &

15、#160;  （1）輔助生產費用的歸集  輔助生產費用的特點在于它是為企業(yè)基本生產車間和企業(yè)管理部門提供產品和勞務的。輔助生產費用的在生產成本輔助生產成本賬戶中核算。對于輔助生產車間發(fā)生的制造費用有兩種核算程序，一種是輔助生產車間的制造費用通過單獨設置的制造費用賬戶（如：制造費用供水車間；制造費用機修車間等）歸集輔助生產車間發(fā)生的制造費用，月末再轉入輔助生產成本科目。計算出各輔助生產車間發(fā)生的全部費用。另一種是輔助生產車間不設制造費用賬戶，輔助生產車間發(fā)生的一切費用包括制造費用全部直接計入生產成本輔助生產成本賬戶。     

16、（2）輔助生產費用的分配  輔助生產費用，按受益單位耗用數量，分配以各受益單位借記生產成本基本生產成本，借記制造費用，借記管理費用等；貸記生產成本輔助生產成本。但是，如果一個企業(yè)有兩個或兩個以上的輔助生產車間，而且它們之間相互提供了產品或勞務，這種情況顯然比較復雜了。這時需采用以下的方法進行分配。     直接分配法，是不考慮輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的受益單位的一種輔助生產費用分配方法。這種方法手續(xù)簡便，但分配結果不準確。     一次交互分配

17、法簡稱交互分配法，是將輔助生產車間的費用分兩步進行分配的方法。第一步，根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務數量和交互分配前的單位成本，在輔助生產部門之間進行曲一次交互分配；第二步，將各輔助生產車間交互分配后的費用（即交互分配前的費用，加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用）再按提供產品或勞務數量在輔助生產以外各受益單位之間分配。（交互分配法，第一步是交互分配，第二步是直接分配。）     計劃成本分配法 ，是按照輔助生產產品或勞務的計劃單位成本分配輔助生產費用的一種方法。其費用分配分兩步進行。第一步：按各受益單位（包括輔助生產車間）實際耗用輔助生

18、產產品或勞務的數量乘以預先規(guī)定的單位計劃成本，進行一次全面分配。第二步，計算輔助生產車間的實際費用（該輔助生產等分配費用+按計劃成本分配轉入費用）與按計劃成本分配轉出費用之間的差額，確定輔助生產成本的差異。為了簡化核算，輔助生產的成本差異，全部轉入管理費用的借方，超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字計入。按計劃成本分配分配工作較為簡化，能分清各責任單位的經濟責任。     代數分配法，是先根據聯立方程，計算輔助生產產品或勞務的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用的一種方法。 2. 制造費用的核算    

19、 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產產品而發(fā)生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項費用。（制造費用發(fā)生地點是生產車間，主要是指發(fā)生在車間的折舊費，車間管理人員的工資及福利費，車間為組織管理生產而發(fā)生的費用）制造費用在月末時，要分配計入產品成本中。當車間生產多種產品時，月末制造費用可采用按各種產品的生產工人工時比例法，生產工人工資比例法，機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法，在各種產品之間進行分配。 按年度計劃分配率分配法是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配費用的方法。采用這種方法，不論各月實際發(fā)生多少制造費用，每月各種產品中的制造費用都按年度計劃分配率分配。采用為種方

20、法時，制造費用總賬和明細賬月末可能會有余額，而且余額的方向不固定，既可能在借方，也可能在貸方。制造費用賬戶如果年末有余額，一般應于年末計入12月份的產品成本中。這種分配法，對于季節(jié)性生產的企業(yè)，還可以起到均衡產品成本負擔的作用。 四、 生產損失的核算     生產損失包括廢品損失和停工損失兩部分。在這兩部分損失中，除個人責任事故和非正常損失外，其余都要由本期生產的同種或同類合格品的成本負擔。 1. 廢品損失的核算     （1）廢品與廢品損失的概念     廢品是指在生產過程

21、中發(fā)生的，質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品，半成品和產成品，不論是生產中發(fā)現，還是入庫后發(fā)現，都應包括在內。     廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種?？尚迯蛷U品是指技術上可以修復，而且所花的修復費用在經濟上是合算的廢品（同時具備兩個條件）；不可修復廢品是指在技術上不可修復或者所需的修復費用在經濟上是不合算的廢品（具備一個條件）。     廢品損失是指生產過程中發(fā)現的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢殘料價值和應收賠款以后

22、的凈損失。     下列情況不屬于廢品損失：實行三包的企業(yè)在產品出售后所發(fā)生的三包損失；產品入庫后由于保管不善所引起的霉爛變質損失；經質量檢驗部門鑒定不需要返修，可以降價出售的不合格品（次品）的削價損失。其中前面兩項損失計入管理費用，降價損失應在計算當期損益中體現。     （2）廢品損失的核算     為了單獨核算廢品損失，企業(yè)應設置廢品損失賬戶，該賬戶的借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品的回收殘料的價值和應收的賠款。月末將該賬戶的借方余額（

23、即廢品的凈損失）轉回本月同種產品的成本中，構成產品成本的一個組成部分（借：基本生產成本；貸：廢品損失。廢品損失賬戶月末無余額。     由于不可修復廢品的生產成本是和合格品的成本混在一起的，所以通常采用以下兩種方法將它們劃分開來。一是按廢品所耗用實際費用計算；二是按廢品所耗用定額費用計算。             不可修復廢品的報廢損失=不可修復廢品的成本殘料價值應收賠款 2. 停工損失的核算     停工

24、損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發(fā)生的全部費用。包括停工期間發(fā)生的原材料費用，工資及福利費和制造費用等，應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。由于自然災害引起的非正常停工損失，應計入營業(yè)外支出；其余的停工損失，例如季節(jié)性和固定資產修理期間的停工損失，應計入產品成本。 五、 在產品和產成品成本的核算     通過前述各項費用的分配和歸集，應計入本月各種產品成本的費用，都已按成本項目歸集在各產品的基本生產成本明細賬戶中。這些費用是本月發(fā)生的產品成本費用，加月初在產品的費用，就成為該產品的全部費用。月底，如果產品全部完工，這些費用就是

25、完工產品的總成本；如果全部都沒有完工，這些費用就是月末全部在產品的成本；如果部分完工，部分末完工，這些費用就要在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品成本和在產品成本。     產品成本計算的基本公式 1：產品成本=原材料+工資及福利費+制造費用     產品成本計算的基本公式 2：產品成本=月初在產品成本+本月生產費用月末在產品成本     生產費用在完工產品和在產品之間的分配方法主要有以下幾種： 1. 按年初數固定計算法  是指各月末在產品成本按年數計

26、算且固定不變。每月完工產品的成本即為當月發(fā)生的生產費用。這種方法適用于各月在產品數量較少或較多，但各月間在產品數量變動不大，月初，月末在產品成本差額以完工產品成本影響不大的產品。 2. 按所耗原材料費用計價法  是指月末在產品只計算原材料費用，其他費用全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于在產品數量較多，各月間在產品數量變動較大，但原材料在產品成本中所占比重較大的產品。 3. 約當產量法  是先將月末實際結存的在產品數量，按其完工程度折合為相當于完工產品產量（即在產品約當產量），然后按照完工產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本與月末在產品成本。（約當產量是指月

27、末將在產品數量按完工程度折合為大約相當完工產品的數量）         在產品約當產量=在產品數量*在產品加工程度（或投料程度）     （1） 在產品投料程度的計算（這是用于解決原材料成本項目的計算），由于投料方式不同，其計算方法也不一樣，在材料于生產開始時一次投入時，按100%計算；隨生產過程陸續(xù)投入，各工序按其投料比例計算完工率，公式為：     某道工序完工率=在產品累計投料數量/單位產品材料消耗定額*100%   &

28、#160;（2）在產品完工程度的測定方法（這是用于解決燃料及動力，工資及福利費，制造費用等這幾個成本項目的計算）：如果和產進度比較均衡，各道工序在產品加工數量相差不大時，全部在產品完工程度可按50%計算（即折半法）否則，各工序在產品的加工程度按工序分別測定，公式為：     某道工序在產品完工率=（前面各道工序工時定額之和+本工序工時定額*50%）/單位產品工時定額*100%     約當產量法適用于月末在產品數量較多，各月間在產品數量變動較大，產品成本中原材料費用與其他各項費用所占比重相差不大的產品。 4. 按定

29、額成本計價法  是指月末在產品按其數量和事先核定的在產品單位定額成本來計算。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗或定額比較準確，穩(wěn)定，而且各月末在產品數量變動不大的產品。 5. 定額比例法 是指企業(yè)分別成本項目，按照完工產品與月末在產品定額耗用量或定額費用的比例分配成本費用的一種方法。其中直接材料費用，可以按照原材料定額消耗量或定額費用比例分配，直接工資等其他各成本項目的費用，可以按定額工時比例分配。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確，穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動較大的產品。       &#

30、160;  第三章   產品成本計算方法一、 產品成本計算方法概述1. 企業(yè)的生產類型及其特點  企業(yè)的生產類型，可以按生產工藝過程的特點和生產組織的特點來劃分。企業(yè)的生，按工藝過程的特點劃分為簡單生產和復雜生產。簡單生產是指生產工藝過程不能間斷，不能分散在不同工作地點進行的生產。復雜生產是指生產工藝過程是間由可以間斷的若干生產步驟所組成的生產，它既可以在一個企業(yè)或車間內獨立進行，也可以由幾個企業(yè)或車間在不同的工作地點協作進行生產。復雜生產按其產品生產過程的加工方式的不同，又可分為連續(xù)式復雜生和裝配式復雜生兩類。企業(yè)的生產按生產組織的特點劃分為

31、大量生產，成批生產和單件生產。2. 企業(yè)的生產類型及成本管理的要求對成本計算方法的影響  主要表現在三個方面：      （1）成本計算對象  是指企業(yè)為了計算產品成本而確定的歸集和分配生產費用的各個對象，即成本費用的承擔者。      （2）成本計算期  是指每次計算產品成本的期間。      （3）在產品的成本計算。3. 成本計算的基本方法和輔助方法     &#

32、160; 品種法，分批法，分步法，是成本計算的三種基本方法。分類法和定額法是成本計算的輔助方法輔助方法不是獨立的成本計算方法，它必須結合基本方法使用。二、 成本計算的品種法。 1. 品種法的概念     品種法是以產品品種為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它一般適用于大量大批單步驟生產的企業(yè)，如發(fā)電，采掘等企業(yè)。對于大量大批多步驟生產的企業(yè)，如果管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，也可以采用品種法，如磚瓦廠，造紙廠和中小型水泥廠等。     應用于大量大批單步驟生產的品種法，以稱為簡單法。應用

33、于多步驟生產的品種法，要按不同品種產品設置產品成本計算單，還需計算每種產品的完工產品成本和月末在產品成本，因而稱為典型品種法。     不論什么組織方式的制造企業(yè)，不論什么類型的產品，也不論成本管理要求如何，最終都必須按照產品品種計算出產品成本。因此品種法是三種基本的成本計算方法（品種法，分批法，分步法）中最基本的計算方法。 2. 品種法的特點     （1）以產品品種作為成本計算對象。（每一種產品設置一張成本計算單，有幾種產品設置幾張成本計算單，也就是以每一種產品作為生產成本基本生產成本下面的第三級明細賬戶，歸集

34、生產費用，計算每一種產品的成本。）    （2）按月定期計算產品成本。（成本計算期與會計報告期一致，與生產周期不一致）    （3）月末在產品成本的計算。單步驟生產月末沒有在產品。多步驟生產過程中月末可能有在產品，生產費用需要在完工產品和月末在產品之間采用適當的方法進行分配。（如，電廠，由于電力產品不能儲存，不存在末完工的在產品，因而無需將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，因此，當月發(fā)生的生產費用即為當月電力產品的總成本，發(fā)電量扣除廠用電量后就是對外的供電量，總成本除以對外供電量，即為電力產品的單位成本。） 三、 成本計算的分批

35、法 1. 分批法的概念     分批法也稱為定單法，它是以產品的批別（或定單）為成本計算對象，歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。它適用于單件小批生產的企業(yè)。例如，船舶制造，重型機械制造以及精密儀器，專用設備生產，新產品試制，工業(yè)性修理作業(yè)和輔助生產的工具模具制造等。     在單件小批生產的企業(yè)中，一般是按客戶的訂單組織生產。但是如果一張訂單包括多種產品時，企業(yè)可能將這一訂單劃為幾個批別投產；如果一張訂單只一種產品，但數量較大，企業(yè)可能將這一訂單劃分為幾個批別投產；如果在同一時期內接到幾張訂單要求生產同一種產品

36、，企業(yè)可能將幾張訂單合為一批進行生產；對于大型復雜產品的生產，企業(yè)也可能按其零部件分批組織生產。由此可見，分批法是依據內部訂單即企業(yè)內部生產任務通知單來組織生產的。 2. 分批法的特點    （1）以產品批別（或訂單）作為成本計算對象。（每一批產品設置一張成本計算單，有幾批設置幾張。也就是以每一批產品作為生產成本基本生產成本下面的第三級明細賬戶，歸集生產費用，計算每一批產品的成本。    （2）間接費用在各批次之間分配可選擇采用當月分配法或累計分配法。（在分批法下，直接費用，如各批產品耗用的材料，直接進入了每批產品各自的成本計算單上了

37、。間接費用，如制造費用則需要在各批產品之間進行分配了。）     當月分配法的特點是月底將間接費用分配給各批產品，不論它們是否完工。     累計分配法的特點是月底將間接費用按累計分配率分配給完工批次的產品，以計算出當月完工批次產品的成本，將末完工批次產品的間接費用總額保留在間接費用明細賬或基本生產成本明細賬中不進行分配，但在各批產品成本計算單中要按月登記發(fā)生的工時，以便計算各月的累計分配率和在某批次產品完工時，按其累計工時匯總計算出該完工批次應負擔的間接費用總額，進而計算出該完工批次產品的總成本。采用累計分配法，

38、間接費用明細賬月末有余額，這余額就是未完工的各批產品的間接費用。    （3）成本計算期與會計報告期不一致，與生產周期一致。（分批法計算產品成本時，各批產品成本計算單仍按月集生產費用，但只有當該批產品完工時，才能算出該批產品的成本。生產周期多長，成本計算期就多長。）    （4）通常不存在完工產品與月末在產品之間分配生產費用。（這是因為分批法是按批別歸集生產費用，生產周期結束，某批完工產品成本計算單中歸集的生產費用，即為該批完工產品的成本。因此生產費用不需要在完工產品與在產品之間進行分配。但是如果產品批量較大，出現產品跨月陸續(xù)完工和分

39、次交貨的情況時，就應采用適當的方法計算完工產品的成本和月末在產品的成本。這時，可采用按計劃成本，定額成本或近期同種產品實際成本，計算完工產品成本的方法，從成本計算單中轉出批內完工產品的成本。） 四、 成本計算的分步法 1. 分步法的基本內容     分步法是以產品的品種及其所經過的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產。（分步法的成本計算對象是產品成本和每一生產步驟的成本。成本計算期是定期按月。月末存在在產品，生產費用需要在完工產品與在產品之間進行分配。） 2. 逐步結轉分步法

40、60;   逐步結轉分步法也稱計算半成品成本法。它是按照產品加工步驟的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產品成本及所經過各生產步驟半成品的成本。其成本計算程序是，首先計算出第一步驟的半成品成本，如果半成品不經過半成品庫收發(fā)而直接轉入下一個生產車間，則第二步驟將轉入的半成品成本加上本步驟發(fā)生的生產費用，計算出第二步驟的半成品成本，再結轉給下一個生產步驟，依此類推，直到最后步驟計算出產品成本。（逐步結轉分步法，實際上就是每一步驟做一次品種法，是反復多次的品種法的運用。）采用逐步結轉分步法時，按照半

41、成品成本結轉在下一個生產步驟成本計算單中的反映方式不同，又可分為綜合結轉和分項結轉。    （1）綜合結轉分步法。是指上一步驟的半成品成本轉入下一步驟時，是以半成品或直接材料綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法。它的具體程序是：     根據確定的成本計算對象，設置產品成本計算單（即按生產步驟設置產品成本計算單）；     第一步驟根據本步驟發(fā)生的各種生產費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉入下一步驟成本計算單中的半成品或直接材料成本項目，或轉入半成品倉庫；  

42、0;  第二步驟及以后各步驟的計算，是將上一步驟或半成品庫轉入的半成品成本，以半成品或直接材料綜合項目計入本步驟的成本計算單中，再加上本步驟發(fā)生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉入下一步驟成本計算單中，或轉入半成品庫；     最后步驟計算出完工產品成本。     （2）成本還原  采用綜合結轉分步法計算出來的產品成本，不能按原始成本項目反映出產品成本的結構。企業(yè)成本管理中需要按原始成本項目考核產品成本的構成時，則需要進行成本還原。所謂成本還原，就是交將產成品耗用各步驟半成品的

43、綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。它的具體做法是從最后步驟開始，將其耗用的半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。成本還原的方法有兩種：其一是按半成品各成本項目占全部成本的比重還原（它是根據本月產成品耗用上步驟半成品的成本乘以還原分配率這里的還原分配率是指半成品中各成本項目構成比重。即各成本項目占全部成本的比重。）其二是按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。     （3）按計劃成本綜合結轉  按計劃成本綜合結轉時，各步驟耗用半成品均按計劃單位成本計算。月末時，將半成品實際成本與計劃成本進行比較，計算半成品成本差異

44、額，差異率，生產領用半成品應負擔的半成品成本差異。     （4）分項結轉分步法  是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以半成品或直接材料成本項目反映的，而是分別各個成本項目記入下一步驟成本計算單的各自對應的有關成本項目中。采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能夠提供原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行成本還原了。 3. 平行結轉分步法  也稱為不計算半成品成本法，它是各步驟不計算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產成品成本的份額，將各步驟應記入產成品的份額平行加以匯總，即可計算出完工產品成本的一種方法。（這

45、種方法的基本思路是：半成品的實物在各步驟之間轉移，但半成品成本不向下轉移，各步驟只計算各步驟自己的費用即本步驟月初在產品的成本加上本月發(fā)生的本步驟的生產費用。然后計算出本步驟應記入產成品成本的份額，將各步驟應記入產成品中的份額相加即為產成品成本了。）    （在平行結轉分步法下，約當產量的計算應特別注意：因為各步驟的生產費用只是本步驟的生產費用。包括該步驟月初在產品成本和該步驟本月發(fā)生的生產費用。要除以的約當總產量是以廣義在產品基礎上計算的約當總產量。它包括三個組成部分：即本月完工產成品數量，各步驟月末尚未完工的在產品數量以及本步驟已經加工完成轉到半成品庫和以后各

46、步驟尚未制成產成品的半成品的數量。）  第四章  期間費用的核算一、 期間費用的內容是指不能直接歸屬于某一特定產品成本，但容易確定其發(fā)生期間而應直接計入當期損益的費用。期間費用包括管理費用，財務費用和營費用。二、 管理費用  是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產經營活動而發(fā)生的各項費用。當管理費用發(fā)生時，借：管理費用  貸：銀行存款等 。月末將本月的管理費用轉入當期損益。借：本年利潤  貸：管理費用。三、 營業(yè)費用  是指企業(yè)在商品銷售過程中發(fā)生的費用。發(fā)生時，借：營業(yè)費用  貸：銀行存款等。月末將本月的營業(yè)費用轉入當期損益

47、。借：本年利潤  貸：營業(yè)費用。四、 財務費用  是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。發(fā)生時，借：財務費用 貸：銀行存款等。月末將本月的財務費用轉入當期損益。借：本年利潤  貸：財務費用。第五章  成本預測一、 成本預測概述    成本預測是指依據掌握的經濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術經濟因素的相互儲存關系，采用科學的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測。    成本預測是進行成本決策的編制成本計劃的依據；是降低產品成本的重要措施；是增強企業(yè)

48、競爭力和提高企業(yè)經濟效益的主要手段。    成本預測面向未來，預測過程具有科學性，預測的結果具有近似性，預測的結論具有可修正性。    成本預測一般經過以下幾個步驟：確定成本預測目標；搜集相關信息；建立預測模型；修正預測結果；報告預測結論；及時反饋信息。    成本預測的方法包括定量預測方法和定性預測方法兩大類。定量預測方法是根據歷史資料以及成本與影響因素之間的數量關系，通過建立數學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法的統稱。定量預測方法按照成本預測模型中成本與相應變量的性質

49、不同又可分為趨勢預測方法和因果預測方法兩類。定性預測方法是預測者根據掌握的專業(yè)知識和豐富的實際經驗，運用邏輯思維方法對未來成本進行預計推斷的各種方法的統稱。在實際運用中，定量預測方法與定性預測方法相互補充結合應用的。二、 目標成本的預測1. 目標成本  是指在未來一定時期內企業(yè)應達到的成本目標。它具有先進性，可行性及可修正性的特點，是企業(yè)未來在成本方面的奮斗目標。2. 目標成本預測的方法  目標成本預測的方法很多，主要有倒扣測算法，比率測算法，選擇測算法，直接測算法等。    （1）倒扣測算法  是在事先確定目標利潤的基礎上

50、，首先預計產品的售價和銷售收入，然后扣除價內稅（不包括增值稅）和目標利潤，余額即為目標成本的一種預測方法。     目標成本=預計銷售收入應繳稅金目標利潤    （2）比率測算 是倒扣測算法的延伸，它是依據成本利潤率來測算單位產品目標成本的一種預測方法。這種方法要求事先確定成本利潤率，并以此推算目標成本。這種方法常常用于新產品目標成本的預測。計算公式：      單位產品目標成本=產品預計價格*（1-稅率）/（1+成本利潤率）    （3）選擇測算法 是經

51、某一先進單位產品作為目標成本的一種預測方法。    （4）直接測算法 是根據上年預計成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標來直接推算目標成本的一種方法。      目標成本=按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產品成本總額*（1計劃期預計成本降低率）     由于成本計劃通常是上年第四季度編制的，所以上年前三季度數據是實際數而四季度則是預計數了。     上年預計平均單位成本=（上年1至9月實際平均單位成本*上年1至9月實際產量+上年第四季度預

52、計單位成本*上年第四季度預計產量）/上年1至9月實際產量+上年第四季度預計產量 3. 目標成本的分解    （1）總體目標成本的分解 如果企業(yè)生產多種產品，應首先將企業(yè)總體目標成本分解為各產品的目標成本，分解的方法有以下兩種：     第一種是與基期盈利水平非直接掛鉤分解法，這種方法在確定每種產品目標銷售利潤率的基礎上，倒推每種產品的目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業(yè)總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。     第二種是與基期盈利水平面直接掛鉤分解法&

53、#160; 如果企業(yè)要求各產品的目標銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標銷售利潤率同比例增減變化。則在具體的計算中應注意以下步驟：按計劃期的銷售比重調整基期銷售利潤率，求得計劃期目標利潤率，進而計算目標成本。如果企業(yè)各產品目標利潤主隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，而是各自變化的，則只要各產品的加權平均銷售利潤率大于或等于計劃期總體的目標銷售利潤率即可。    （2）各產品目標成本的分解 這是指將產品目標成本進上步分解，具體方法有以下三種：     第一種是按產品組成分解 產品由零部件組成，利用功能評價系數的比例按各個零部件的功能評價系數

54、來分解出各零部件的成本。     第二種按產品制造過程分解 從產品的最后生產步驟，按各成本項目，倒推出各步驟的成本。     第三種按產品成本項目構成分解 根據各成本項目占總成本的比重分解目標成本。 三、 本量利分析在成本預測中的應用 1. 本量利分析的概念     本量利分析是成本，產銷量，利潤三者關系分析的簡稱。本量利分析是以一系列基本假定為前提，主要包括以下幾項基本假設：成本性態(tài)分析假定，是指在將成本劃分為固定成本和變動成本兩大類。固定成本其總額具有不隨產銷量的變動而變

55、動的特征。變動成本總額具有隨產銷量的變動而正比例變動的特征。相關范圍及線性假定，是指固定成本和變動成本的以上特征是在相關范圍之內所具有的。本量利分析基本模型假定，是指本量利的關系，可以假定為以下數學模型：利潤總額=銷售收入變動成本固定成本 2. 本量利分析在成本預測中的具體應用    （1）保本點的預測     保本點是指企業(yè)剛好保本，沒有盈利時的銷售量或銷售額。     單一產品的保本點為：保本量=固定成本/（單價單位變動成本）     

56、60;                          或=固定成本/單位貢獻邊際                       

57、     保本額=固定成本/（1變動成本率）                                或=固定成本/貢獻邊際率        多產品保本點為：綜合保本額=固定成本/加權貢獻邊際率

58、                        各產品保本額=綜合保本額*該產品的銷售比重        完全成本法下的保本點為：保本量=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/（單價單位變動成本）           

59、;     或：保本量=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/單位貢獻邊際        保本額=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/（1變動成本率）        或：保本額=本期固定成本（期末固定成本期初固定成本）/貢獻邊際率   （2）保利成本的預測   （3）風險條件下的成本預測 四、 產品成本發(fā)展趨勢的預測     產品成本發(fā)展趨勢預測是

60、根據預測的具體內容，以其相關性的成本歷史資料為基礎，采用一定的方法來參測未來成本可能達到水平的預測。這種預測可以起到兩方面的作用，一方面是為修訂目標成本奠定基礎。另一方面是檢驗目標成本的完成情況。    （1）新產品投產前成本趨勢的預測     新產品投產前的成本趨勢的預測可以采用直接法，概算法和比價法確定。直接法是根據設計方案的技術定額來直接測算新產品設計成本的一種方法。概算法是利用直接法測算直接材料的設計成本，其他成本項目，比照類似產品成本中這些項目所占的比重來估算新產品設計成本的一種預測方法。比價法是以原來曾生產過的一

61、種功能相近的產品為參照，通過新舊產品的對比來確定新產品設計成本的一種預測方法。    （2）可比產品成本降低趨勢的預測     可比產品是指以前年度已經投產，有系統的成本資料的產品?？杀犬a品成本降低趨勢的預測包括可雙產品成本降低率的預測和可比產品成本降低額的預測。     可比產品成本降低率的預測。這種預測以預計計劃期的各項主要技術經濟指標的變動程度為基礎，以此來測算計劃期可比產品成本降低率的一種預測方法。這種方法是根據各個成本項目變動對產品成本的影響率，匯總出總成本的降低率。具體的做法是依據各

62、個公式分別計算：材料消耗定額及材料價格的變動對可比產品成本的影響；勞動生產率及平均工資的變動對可比產品成本的影響；產量及制造費用的變動對可比產品成本的影響；廢品損失的變動對可比產品成本的影響。   可比產品成本降低額的預測是以計劃年度采取的各項降低措施為基礎，以此來測算計劃期可比產品成本降低額，進而確定降低率的一種預測方法。這種預測方法與前述可比產品降低率預測的顯著不同在于：一是先確定降低額，后確定降低率；二是以項成本降低措施為依據測算，而不是以主要技術經濟指標的測算為依據。    （3）產品總成本發(fā)展趨勢的預測     這

63、里采用的是平均法，通過計算不同時期的平均數來預計未來總成本。主要包括簡單平均法，移動平均法加權平均法和指數平滑法。     簡單平均法是直接將若干期歷史成本的算術平均數作為未來成本水平的一種預測方法。     移動平均法是根據歷史資料自主選擇移動期，并以移動期內的平均數作為未來成本水平的一種預測方法。     加權平均法是對各期歷史數據按照遠小近大的規(guī)律確定其權數，并以其加權平均值作為未來成本水平的一種預測方法。     指數平滑法是一

64、種特殊的加權平均法，它是以上期實際值的加權平均值作為未來成本水平的一種預測方法。預測期成本=平滑系數*上期實際成本+（1- 平滑系數）*上期預測成本            （平滑系數取值一般在0。3至0。7之間）    （4）功能成本預測     功能成本預測也稱為價值分析，它是以分析產品應具有的功能為出發(fā)點，力求以最低最合理的成本代價來保證產品必要功能得以實現的一種技術經濟分析方法。實際中進行功能成本預測分析有一個過程，一般以過選擇分

65、析對象，搜集所需資料，功能分析評價，確定最優(yōu)方案等四個階段。其中功能分析評價是功能成本預測分析的核心。功能評價是通過定量分析進行的，要求計算價值系數。公式為：價值系數=功能評價系數/成本系數。式中的功能評價系數可以根據評分法計算求得；成本系數是各類零部件的實際成本或設計成本與全部零部件的實際總成本或設計成本總額的比值。價值系數表明每一元產品成本能夠獲得多大的產品功能。價值系數大于1，說明產品或零部件的功能較大或成本較低，這種狀態(tài)比較理想；價值系數趨近于1，說明功能與成本比例適宜，不必改進；價值系數小于1，說明功能可能不太大或成本過高，需要改進。第六章  成本決策一、 成本決策概述1.

66、 成本決策的定義  成本決定是依據掌握的各種決策成本及相關的數據，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。2. 成本決策的程序及應注意的問題  成本決策一般可按以下基本程序進行：提出問題；確定決策目標；擬定方案；分析評價；優(yōu)化選擇；納入計劃。成本決策不能主觀臆斷；成本決策必須目的明確；成本決策必須是集體智慧的結晶。3. 與成本決策有關的成本概念    （1）相關成本與無關成本  成本決策中常?？紤]與決策有關的成本概念，這些成本概念統稱為相關成本。相關成本與產品成本概念不同，首先相關成本所屬概念多樣化，是與決策有尖

67、的一系列成本概念的總稱，如機會成本，差量成本，專屬成本，重置成本等；其次這些與決策有關的成本概念一般無須在憑證和賬簿中反映，但決策中必須考慮。無關成本是相關成本的對立概念，是指與決策無關的成本。凡無關成本決策中不予考慮，可以剔除。無關成本包括沉沒成本和共同成本等。    （2）差量成本  廣義的差量成本是指兩個不同備選取方案預計未來成本的差額。狹義的差量成本是指由于方案本身生產能量利用程度不同而表現在成本方面的差額。    （3）機會成本  是指在經濟決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付

68、出的人工價或喪失的潛在利益。機會成本在決策中不容忽視。但在實際中如果某項資源只有一種用途，則其機會成本為零。    （4）專屬成本  是指那些能夠歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時所追加的專用工具支出等。這類成本與特定的方案相聯系，決策中必須考慮。   （5）重置成本  是指目前從市場上購買同一項資產所需支付的成本。這一概念常常 用于產品定價決策以及設備以舊換新的決策。二、 成本決策的方法   （1）總額分析法  是以利潤作為最終的評價指標，按照收入變動成本固定成本

69、的模式計算利潤，由此決定方案的取舍的一種決策方法。在為種方法中不需要區(qū)分相關成本與無關成本。   （2）差量損益分析法  是經差量損益作為最終的評價指標，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案。所謂差量是指兩個不同方案的差異額。決策中確定的差量收入，差量成本以及差量損益必須堅持相關原則，凡與決策無關的收入，成本，損益均應予以剔除。   （3）相關成本分析法  是以相關成本作為最終的評價指標，由相關成本決定方案取舍的一種決策方法。選擇相關成本最低的方案作為優(yōu)選方案。  

70、 （4）成本無差別點法  是以無差別點業(yè)務量作為最終的評價指標，根據成本無差別點所確定的業(yè)務量范圍來決定方案的取舍的一種決策方法。這種方法適用于中涉及成本，而且業(yè)務量未知的方案決策。成本無差別點業(yè)務量又稱為成本分界點。（如果業(yè)務量大于分界點，應選擇固定成本較大的方案；如果業(yè)務量小于分界點，應選擇固定成本較小的方案。）   （5）線性規(guī)劃法   （6）邊際分析法三、 成本決策方法的實際運用   （1）新產品開發(fā)的決策分析     新產品開發(fā)不需要考慮固定成本，因為固定成本即使不開發(fā)新產品也會發(fā)生。如果開發(fā)新產品要購置專用工具，設備等追加成本支出，則追加的成本支出為專屬成本，必須考慮。新產品開發(fā)的決策分析，可以采用總額分析法，也可以采用差量損益分析法。   （2）虧損產品應否停產的決策分析    虧損產品分為實虧損與虛虧損兩種情況，實虧損是指銷售收入低于變動成本，這種情況，生產越多，虧損越多；虛虧損是指銷售收入高于變動成本，這