畢業(yè)論文范文關(guān)于會計理論結(jié)構(gòu)的探討

1、目 錄中文摘要 - 7目錄 -8前言 -9一、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想-10（一）我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容-101我國的會計理論要素。-112.財務(wù)會計概念框架與企業(yè)會計準(zhǔn)則-11 （二）構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想-121.我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容-122.我國財務(wù)會計概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱-13二、財務(wù)會計理論框架的基本要素-14（一）財務(wù)會計理論框架分析-14關(guān)于會計理論結(jié)構(gòu)的探討摘要： 財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導(dǎo)會計實(shí)踐的基礎(chǔ)。本文從財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計環(huán)境理論三個方面分析了會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、

2、會計方法、會計實(shí)踐、會計檢驗(yàn)、會計環(huán)境等會計理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財務(wù)會計理論、會計實(shí)踐以及會計理論與會計實(shí)踐的相互結(jié)合奠定了一個基本的理論框架。關(guān)鍵詞：會計理論框架；會計基礎(chǔ)理論；會計應(yīng)用理論；會計環(huán)境理論關(guān)于會計理論結(jié)構(gòu)的探討前 言財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，是由若干說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。西方各國對財務(wù)會計概念框架的研究，始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達(dá)國家制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團(tuán)體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。然而，進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論

3、概念受到了嚴(yán)重的沖擊。原因是：(1)傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化。70年代以后，美國等西方國家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會計實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響和國際結(jié)算等。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。(2)傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會計準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會計文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實(shí)務(wù)的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的嚴(yán)厲批評。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計實(shí)務(wù)帶來的新問題，糾正會計實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一

4、步發(fā)展會計準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于 70年代中期率先展開對財務(wù)會計概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以發(fā)布。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)也都先后對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行了研究，并發(fā)布了一系列闡述財務(wù)會計概念框架的重要文件和報告。實(shí)踐證明，財務(wù)會計概念框架在建立和完善會計準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用：1可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會計準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。2能減少準(zhǔn)則制定過程中由于個人偏好或不同學(xué)派之間的“門戶之

5、見”，以及“長官意志”等各種人為因素所帶來的不利影響，從而保證會計準(zhǔn)則的科學(xué)性。3可用來評估已發(fā)布的會計準(zhǔn)則，既可據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂和完善，給新會計準(zhǔn)則的制定指明方向，而且還彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，對重大會計問題的解決提供理論上的支持。4有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性，使其能據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。5通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。一、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想（一）我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)

6、容借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計本質(zhì)。會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。西方財務(wù)會計概念框架中之所以沒有會計本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿?，“信息系統(tǒng)論”已得到會計界的普遍認(rèn)可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識，會計界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計基本假設(shè)。對于會計基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會計假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計核算不可或缺的前

7、提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財務(wù)會計具有全局性的重大影響，必須列入財務(wù)會計概念框架之中。(3)會計對象。西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點(diǎn)話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于：會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，會計目標(biāo)。對于會計目標(biāo)，西方各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)會計概念框架都立足“決策有用觀”。事實(shí)上，無論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”，都各有其存在的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境?！皼Q策有

8、用觀”適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；而“受托責(zé)任觀”則適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)，資源的委托與受托關(guān)系不是通過資本市場而是直接往來形成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要采用直接投資的方式，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，所以，將我國會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”是比較恰當(dāng)?shù)摹?5)會計信息的質(zhì)量特征。會計信息的質(zhì)量特征是通向會計目標(biāo)的橋梁。會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，決定了我國會計信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。此外，關(guān)于會計要素的定義，會計要素的確認(rèn)、計量、記錄，以及財務(wù)報告等問題，均應(yīng)在財務(wù)會計概念框

9、架中加以闡明。1我國的會計理論要素。中國在1992年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6大會計要素。按收入具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入"。顯然，該收入要素為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入。企業(yè)會計準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)"，意味著費(fèi)用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，而不包括"投資費(fèi)用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。中國單獨(dú)設(shè)立了&qu

10、ot;利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別2、財務(wù)會計概念框架與企業(yè)會計準(zhǔn)則我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，會計準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級階段。從目前的會計準(zhǔn)則體系來看，它是由1992年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會計準(zhǔn)則，是制定具體會計準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會計規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財務(wù)會計概念框架；后者即為國際

11、會計慣例所指的會計準(zhǔn)則。這種將會計準(zhǔn)則所依據(jù)的理論體系，沒有采取財務(wù)會計概念框架形式，而是采取基本會計準(zhǔn)則形式的做法的確值得探討。筆者認(rèn)為，我國具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)應(yīng)采用財務(wù)會計概念框架形式。主要理由是：(1)基本準(zhǔn)則一般是粗線條、抽象化的，側(cè)重于對一些基本會計概念的簡要描述，有的條款。不可避免讓人一時難以理解和接受；而概念框架則可以對這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細(xì)說明，即使一些深奧的理論問題，也會變得易于理解。(2)我國的基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則的組成部分，具有強(qiáng)制性，是以行政命令的方式進(jìn)行會計理論說明，雖然可以回避概念之爭，但由于不可能有充分論證，容易讓人誤解為以“長官意志

12、”代替學(xué)術(shù)爭鳴；而概念框架只是制定和理解會計準(zhǔn)則的理論指南，是獨(dú)立于會計準(zhǔn)則的理論體系，并不具有強(qiáng)制性，實(shí)際上，建立財務(wù)會計概念框架的過程，也就是對有關(guān)的會計基本理論問題進(jìn)行充分論證并指明主流觀點(diǎn)的過程。(3)以準(zhǔn)則的形式表達(dá)會計基本理論，也會使基本準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間的重復(fù)、矛盾難以避免，這在我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則中已經(jīng)屢見不鮮；而以財務(wù)會計概念框架取代基本會計準(zhǔn)則，既可以擺脫當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則不倫不類的尷尬境地，又能解除會計實(shí)務(wù)界無所適從的困惑。(4)從國際會計慣例上看，美、英等西方發(fā)達(dá)國家，以及國際會計準(zhǔn)則委員會都是把財務(wù)會計概念框架獨(dú)立于會計準(zhǔn)則予以發(fā)布，這種成功的經(jīng)

13、驗(yàn)很值得我們借鑒和學(xué)習(xí)。在探索建立我國財務(wù)會計概念框架問題上，有的同志主張將企業(yè)會計準(zhǔn)則修改完善，不搞另起“爐灶”。對此觀點(diǎn)，筆者不能茍同。不能否認(rèn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺，對于推動我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)，加快傳統(tǒng)會計向國際會計慣例靠攏的步伐，發(fā)揮了極其重要的作用。尤其是從時代背景上來分析，當(dāng)年以基本會計準(zhǔn)則的形式表達(dá)會計的基本理論問題，要比采用財務(wù)會計概念框架形式效果好。畢竟當(dāng)時國人中懂西方會計的較少，能理解財務(wù)會計概念框架涵義的更是寥若晨星，而一場疾風(fēng)暴雨式的會計改革又勢在必行，在這種條件下，也只有用基本準(zhǔn)則的形式進(jìn)行會計理論的說明會計改革風(fēng)雨洗禮的我國會計理論和實(shí)務(wù)工作者的素質(zhì)更是今非昔比，加之

14、由于企業(yè)會計準(zhǔn)則是特定歷史時期的產(chǎn)物，其內(nèi)容大部分亟需修改，此時，廢止企業(yè)會計準(zhǔn)則，以財務(wù)會計概念框架取而代之的時機(jī)，應(yīng)該說已十分成熟。 （二）構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想1我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財務(wù)會計概念框架可包括以下基本內(nèi)容：(1)會計本質(zhì)。會計本質(zhì)是會計理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中首先予以明確。西方財務(wù)會計概念框架中之所以沒有會計本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿遥靶畔⑾到y(tǒng)論”已得到會計界的普遍認(rèn)可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識，會計界至今尚未達(dá)成共識。無論是“信息系統(tǒng)論”，還是“管理活

15、動論”，都未得到普遍認(rèn)可。(2)會計基本假設(shè)。對于會計基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會計環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會計假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會計核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財務(wù)會計具有全局性的重大影響，必須列入財務(wù)會計概念框架之中。(3)會計對象。西方財務(wù)會計概念框架中只對會計要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會計對象不涉及。這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點(diǎn)話題，將其列入財務(wù)會計概念框架，原因在于：會計要素是會計對象的具體化，財務(wù)報表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個要素，這都必須限制在

16、會計對象的范圍內(nèi)，受到會計對象的制約，對于會計目標(biāo)，西方各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)會計概念框架都立足“決策有用觀”。事實(shí)上，無論是“決策有用觀”還是“受托責(zé)任觀”，都各有其存在的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境。“決策有用觀”適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；而“受托責(zé)任觀”則適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)，資源的委托與受托關(guān)系不是通過資本市場而是直接往來形成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要采用直接投資的方式，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，所以，將我國會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”是比較恰當(dāng)?shù)摹?5)會計信息的質(zhì)量特征。會計信息的質(zhì)量特征

17、是通向會計目標(biāo)的橋梁。會計目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，決定了我國會計信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。此外，關(guān)于會計要素的定義，會計要素的確認(rèn)、計量、記錄，以及財務(wù)報告等問題，均應(yīng)在財務(wù)會計概念框架中加以闡明。2我國財務(wù)會計概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則應(yīng)由同一機(jī)構(gòu)來制定及發(fā)布，這一點(diǎn)似乎已為我國會計界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會計準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來承擔(dān)，但按照我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件，我國財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則則應(yīng)由政府部門即財政部會計準(zhǔn)則委員會制定及發(fā)布。原因是：(1)我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)

18、地位。這就決定了國家是我國會計信息的主要使用者，而由政府部門來制定會計準(zhǔn)則，則是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會計準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。廢止企業(yè)會計準(zhǔn)則，而由財務(wù)會計概念框架取而代之，還要涉及到我國財務(wù)會計概念框架的名稱表達(dá)問題。西方對財務(wù)會計概念框架的稱謂不盡相同，如美國稱之為“財務(wù)會計概念報告”，國際會計準(zhǔn)則委員會稱之為“編報財務(wù)報表的框架”?？紤]到既要為我國廣大會計工作者所普遍理解和接受

19、，又能體現(xiàn)財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則的關(guān)系，還要反映財務(wù)會計概念框架的本質(zhì)，我國財務(wù)會計概念框架可以“會計準(zhǔn)則的理論框架”或“會計理論框架”的名稱來表達(dá)。二、財務(wù)會計理論框架的基本要素財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，包括會計目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗(yàn)理論等；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實(shí)踐、指導(dǎo)會計實(shí)踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制理論，如會計機(jī)構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方

20、面的理論、會計基本準(zhǔn)則理論、會計政策理論等；財務(wù)會計環(huán)境理論是對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。（一）財務(wù)會計理論框架分析財務(wù)會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層次遞進(jìn)的邏輯體系。它全面反映了財務(wù)會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。1.會計的目標(biāo)。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應(yīng)確定

21、會計研究要達(dá)到的目標(biāo)。理所當(dāng)然，會計的目標(biāo)構(gòu)成會計理論框架合乎邏輯的起點(diǎn)。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息，以供信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這一觀點(diǎn)已被普遍接受。2.會計假設(shè)。假設(shè)是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設(shè)，確定財務(wù)會計確認(rèn)和計量的前提條件，也就是構(gòu)造一個理想客體，以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài)，撇開與當(dāng)前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現(xiàn)在研究者的面前，使我們有可能對其進(jìn)行深入細(xì)致的研究，找出其存在和運(yùn)動的規(guī)律，達(dá)到對其本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識”（戴蓬軍，1992）。會計既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務(wù)會計信息，就應(yīng)進(jìn)一步

22、確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限，并指定計量的方法，即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現(xiàn)實(shí)世界中企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動存在的復(fù)雜性、相關(guān)性等不確定性因素，所以，對企業(yè)財務(wù)會計信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達(dá)到對會計對象本質(zhì)的科學(xué)認(rèn)識?，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會計核算的內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營活動，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自

23、身事項的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果，影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會計信息的披露。不但造成財務(wù)會計信息失真，更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業(yè)其自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，這就是會計主體假設(shè)。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護(hù)企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。其次，市場經(jīng)濟(jì)存在經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)存在信用風(fēng)險，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交易及事項進(jìn)行正常而恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量。例如

24、，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會計存續(xù)期間不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的常規(guī)狀態(tài)進(jìn)行會計核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認(rèn)為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限，所以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進(jìn)行會計核算處理。再次，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會計信息。因此，會計應(yīng)定期提供財務(wù)會計信息，即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營

25、業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務(wù)會計信息的時限。最后，企業(yè)會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務(wù)會計信息呢？企業(yè)的交易和事項復(fù)雜繁多，必須采用一套能夠?qū)ζ髽I(yè)所有交易和事項進(jìn)行核算和披露的計量尺度，現(xiàn)階段貨幣職能的不可替代性，當(dāng)然也只有貨幣量度能夠擔(dān)此重任。因此，選擇了貨幣作為統(tǒng)一計量單位，這就是貨幣計量假設(shè)?？傊詴嬛黧w假設(shè)界定會計核算和披露的企業(yè)經(jīng)營活動的空間范圍，以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給定企業(yè)經(jīng)營活動無限期的可持續(xù)性，以會計分期假設(shè)規(guī)定財務(wù)會計信息核算和披露的期間，以貨幣計量假設(shè)設(shè)定財務(wù)會計信息核算和披露的量度。這樣，會計就是以貨幣為統(tǒng)一計量單位，對一個持續(xù)經(jīng)營的特定會計主體某一

26、會計期間的交易和事項進(jìn)行核算和披露。會計假設(shè)為會計原則、會計要素、會計方法、會計實(shí)踐和會計檢驗(yàn)方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。3.會計原則。財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會計信息必須科學(xué)、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量方式以及對其進(jìn)行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務(wù)會計信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使財務(wù)會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務(wù)會計信息確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準(zhǔn)則來進(jìn)行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務(wù)會計進(jìn)行會計核算和披露

27、時，可以依照謹(jǐn)慎性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則，對前述會計原則進(jìn)行修正。4.會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時點(diǎn)）的存量（財務(wù)狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)前提下，按照會計原則要求，為實(shí)現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會計信息。5.會計方法。會計方法是對會計要素進(jìn)行核算和披露的方法和程序。會計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性管理科學(xué)。如何對會計對象進(jìn)行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和

28、會計原則，對會計要素內(nèi)容進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以提供會計主體的符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。對會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則、會計要素和會計方法的探索與研究的成果，構(gòu)成財務(wù)會計的基礎(chǔ)理論。6.會計實(shí)踐。會計實(shí)踐是將會計基礎(chǔ)理論與會計具體實(shí)務(wù)相結(jié)合的過程。會計實(shí)踐既是一個實(shí)務(wù)問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財務(wù)會計管理體制，包括組建會計機(jī)構(gòu)、配備會計人員、制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督，完成會計任務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計目的；作為后者，就是研究財務(wù)會計管理體制的性質(zhì)、特點(diǎn)和規(guī)律，探討會計制度的創(chuàng)新和會計政策的安排，例如，如何設(shè)計、執(zhí)行

29、、測試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會計機(jī)構(gòu)，如何配備會計人員，如何規(guī)范會計人員的職業(yè)道德，如何對會計人員進(jìn)行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓(xùn)，如何設(shè)計、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計制度，如何根據(jù)會計主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)制定相應(yīng)的會計政策等，都是需要進(jìn)行探討的應(yīng)用理論研究問題。對會計實(shí)踐的探索與研究的成果，構(gòu)成會計的應(yīng)用理論。7.會計檢驗(yàn)。會計檢驗(yàn)是對財務(wù)會計理論體系進(jìn)行測試、評價、反饋和改進(jìn)的過程。在一定的環(huán)境條件下，財務(wù)會計理論與會計實(shí)踐相結(jié)合，使得會計管理體制進(jìn)入運(yùn)行狀態(tài)。財務(wù)會計能否在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則，運(yùn)用會計方法對會計要素進(jìn)行反映和控制，能否提供符合會計目標(biāo)的財務(wù)會計信息，取決于會計理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗(yàn)，如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，通過會計管理體制的運(yùn)行，能夠提供財務(wù)會計信息，也就實(shí)現(xiàn)了財務(wù)會計的目的；如果運(yùn)行的結(jié)果不能提供財務(wù)會計信息、或提供的財務(wù)會計信息失真、失誤，則沒有能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)會計的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計理論框架體系各個因素方面可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進(jìn)或修正，以便使財務(wù)會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗(yàn)，保證財務(wù)會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過會計檢驗(yàn)的會計理論結(jié)構(gòu)框架體