第一章稅務(wù)籌劃課件

1、1納納稅籌劃稅籌劃Tax planning課程簡介 稅務(wù)籌劃是稅收的伴生行為稅務(wù)籌劃是稅收的伴生行為十七世紀(jì)中期英十七世紀(jì)中期英國：窗戶稅國：窗戶稅 隱形窗戶隱形窗戶 減少窗戶減少窗戶無論是國內(nèi)、國外稅收理論研究者，還是稅收實踐者都是眾無論是國內(nèi)、國外稅收理論研究者，還是稅收實踐者都是眾說紛紜，對此并沒有權(quán)威而統(tǒng)一的說法。說紛紜，對此并沒有權(quán)威而統(tǒng)一的說法。荷蘭荷蘭納稅人通過對納稅人通過對經(jīng)營活動或個經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)納安排，實現(xiàn)納稅的最低稅收稅的最低稅收納稅人通過財務(wù)納稅人通過財務(wù)活動的安排，以活動的安排，以充分利用稅務(wù)法充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減規(guī)提供的包括減

2、免在內(nèi)的一切優(yōu)免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最惠，從而享得最大的稅收利益大的稅收利益經(jīng)營管理整體中的經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，稅務(wù)一個組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)印度印度美國美國課程簡介課程簡介 稅務(wù)籌劃作為一門學(xué)科的研究始于稅務(wù)籌劃作為一門學(xué)科的研究始于20世紀(jì)世紀(jì)50年代年代末，目前在歐美國家，納稅籌劃有比較完整的理末，目前在歐美國家，納稅籌劃有比較完整的理論體系，在實踐中也得到了廣泛的應(yīng)用。論體系，在實踐中也得到了廣泛的應(yīng)用。稅務(wù)籌劃活動很普遍稅務(wù)籌劃活動很普遍專業(yè)化專業(yè)化對其他領(lǐng)域的專業(yè)化滲透對其他領(lǐng)

3、域的專業(yè)化滲透課程簡介 我國企業(yè)在納稅籌劃研究和實踐方面起步我國企業(yè)在納稅籌劃研究和實踐方面起步較晚，這與我國經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理制度較晚，這與我國經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理制度市場化程度有關(guān)。市場化程度有關(guān)。20世紀(jì)世紀(jì)90年代初，隨著年代初，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，我國稅收環(huán)境社會主義市場經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，我國稅收環(huán)境的日漸改善和企業(yè)管理的規(guī)范化，人們逐的日漸改善和企業(yè)管理的規(guī)范化，人們逐漸認(rèn)識到，納稅人可以不必采取偷逃稅的漸認(rèn)識到，納稅人可以不必采取偷逃稅的違法手段來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，納稅人違法手段來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，納稅人依法納稅意識增強(qiáng)，納稅籌劃的到了快速依法納稅意識增強(qiáng)，納稅籌劃的到了快速

4、的發(fā)展。的發(fā)展。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 熟悉納稅環(huán)境熟悉納稅環(huán)境（政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅制環(huán)境，（政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅制環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境） 掌握稅務(wù)籌劃原理掌握稅務(wù)籌劃原理 培養(yǎng)識別、分析及解決納稅問題的能力培養(yǎng)識別、分析及解決納稅問題的能力案例導(dǎo)入 請看P1的案例個人所得稅稅率表 有人在舉辦的首屆中國財務(wù)經(jīng)理年會上給出席會議的財務(wù)經(jīng)理出了一道題：一家10人的管理咨詢公司，年銷售額預(yù)計為1000萬元，按正常情況應(yīng)該繳納80萬元左右營業(yè)稅，如何做到一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？當(dāng)場有人表示只要熟通稅法，善于籌劃，有兩種方法可以讓這家公司免交80萬元的稅款v 一、國家規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，

5、安排失業(yè)、一、國家規(guī)定：新辦的服務(wù)型企業(yè)，安排失業(yè)、下崗人員達(dá)到下崗人員達(dá)到30%30%的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。這個的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅。這個政策看起來非常簡單，但非常實用。該公司可以安排兩政策看起來非常簡單，但非常實用。該公司可以安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開個下崗女工干食堂，再安排一個失業(yè)或下崗的給領(lǐng)導(dǎo)開車，這樣，車，這樣，8080萬元的稅就不用交了。萬元的稅就不用交了。二、二、20042004年新的稅務(wù)政策規(guī)定：興辦的私營企業(yè)安年新的稅務(wù)政策規(guī)定：興辦的私營企業(yè)安排退役士官達(dá)到排退役士官達(dá)到30%30%比例的，可以免三年營業(yè)稅和所得稅比例的，可以免三

6、年營業(yè)稅和所得稅。該公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做。該公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務(wù)員，同樣達(dá)到避稅的目的。秘書和話務(wù)員，同樣達(dá)到避稅的目的。案例第一節(jié)第一節(jié) 納稅籌劃的概念與特點納稅籌劃的概念與特點一、納稅籌劃的概念一、納稅籌劃的概念Tax Planning 幾個相關(guān)的概念放在第三節(jié)一起闡述風(fēng)險性風(fēng)險性 納稅籌劃納稅籌劃合法性合法性協(xié)作性協(xié)作性事先性事先性目的性目的性專業(yè)性專業(yè)性增值性增值性特點特點合法合法符合稅法的規(guī)定符合稅法的規(guī)定符合立法精神，與稅法設(shè)置的初衷一符合立法精神，與稅法設(shè)置的初衷一致致例如利用減免稅優(yōu)惠進(jìn)行的稅務(wù)籌劃例如利用減免稅優(yōu)惠進(jìn)行

7、的稅務(wù)籌劃不違法不違法 根據(jù)根據(jù)“法無明文規(guī)定不為罪法無明文規(guī)定不為罪”原則，不直接觸原則，不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處進(jìn)行的籌劃活動疏漏、模糊之處進(jìn)行的籌劃活動順法：順法：其結(jié)果其結(jié)果與稅法的立法意愿相一致，不與稅法的立法意愿相一致，不影響或削弱稅收的職能作用。影響或削弱稅收的職能作用。逆法：逆法：與稅法的法意識相悖的，它是利用稅與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為。例，法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為。例，假外資。假外資。第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的原則與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃的

8、原則一、稅務(wù)籌劃的原則1、財務(wù)原則、財務(wù)原則實現(xiàn)企業(yè)價值最大化實現(xiàn)企業(yè)價值最大化2、籌劃管理的原則、籌劃管理的原則3、法律原則、法律原則4、適時調(diào)整原則、適時調(diào)整原則5、兼顧各方利益原則、兼顧各方利益原則第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與目標(biāo)稅務(wù)籌劃的原則與目標(biāo)二、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)二、稅務(wù)籌劃的目標(biāo) 基本目標(biāo)基本目標(biāo) 減輕稅負(fù)、企業(yè)價值最大化減輕稅負(fù)、企業(yè)價值最大化 具體目標(biāo)具體目標(biāo)1、恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)、恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險涉稅零風(fēng)險2、納稅成本最低化、納稅成本最低化3、實現(xiàn)貨幣時間價值最大化、實現(xiàn)貨幣時間價值最大化延期繳納稅款延期繳納稅款4、稅務(wù)負(fù)擔(dān)最低化、稅務(wù)負(fù)擔(dān)最低化5、實現(xiàn)

9、企業(yè)價值最大化、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化三、降低稅負(fù)的途徑三、降低稅負(fù)的途徑 直接降低稅收負(fù)擔(dān)直接降低稅收負(fù)擔(dān) 獲取資金的時間價值獲取資金的時間價值第三節(jié) 納稅籌劃與偷稅、避稅的關(guān)系 稅收籌劃與偷稅的區(qū)別稅收籌劃與偷稅的區(qū)別 是否違法是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別區(qū)別 。 偷稅的法律責(zé)任：偷稅的法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款少繳稅款50%以上以上5倍以下的罰金倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在，且偷稅數(shù)額在1萬元以上萬元以上10萬元萬元以下；或者偷稅被

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒年以下有期徒刑或拘役，并處刑或拘役，并處1倍以上倍以上5倍以下罰金倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額以上且數(shù)額在在10萬元以上的，處萬元以上的，處3年以上年以上7年以下有年以下有期徒刑，并處期徒刑，并處1倍以上倍以上5倍以下罰金倍以下罰金編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處限期改正，并處5萬元以下的罰款。萬元以下的罰款。 偷稅的具體認(rèn)定偷稅的具體認(rèn)定 （一）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否（一）由于納稅人對稅

11、法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅為偷稅 ？ 有人認(rèn)為由于行為人對稅收規(guī)定、財務(wù)會計制度有人認(rèn)為由于行為人對稅收規(guī)定、財務(wù)會計制度不了解，或由于疏忽大意漏報應(yīng)稅項目等過失行為，不了解，或由于疏忽大意漏報應(yīng)稅項目等過失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不能按偷稅處理。能按偷稅處理。 問題：你認(rèn)為這種說法對嗎？問題：你認(rèn)為這種說法對嗎？ 問題：問題：偷稅偷稅是否必須存在主觀故意？是否必須存在主觀故意？ 偷稅和偷稅罪判定不同偷稅和偷稅罪判定不同 偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但所列

12、手段多出于主觀故意。但并不是說主觀故意是必所列手段多出于主觀故意。但并不是說主觀故意是必要條件。如進(jìn)行虛假申報。要條件。如進(jìn)行虛假申報。 結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。 （二）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅（二）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？的，是否為偷稅？ 有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認(rèn)為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容）益（有人認(rèn)為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容），你認(rèn)為呢？，你認(rèn)為呢？ 征管法第征管法第52條第條第1款：款： 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任

13、，致使納稅人、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 結(jié)論：不屬于偷稅結(jié)論：不屬于偷稅 （三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納（三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？稅的，是否為偷稅？ 民法通則第民法通則第66條：條： 代理人不履行職責(zé)而給被代理人造代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。 稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅

14、務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。托方負(fù)責(zé)。避稅的三個層面 第一個層次：避稅是合法的，即等同于稅第一個層次：避稅是合法的，即等同于稅收籌劃。收籌劃。 第二個層次：避稅是違反稅法意圖的，即第二個層次：避稅是違反稅法意圖的，即脫法。脫法。 第三個層次：避稅包含實質(zhì)違法但形式合第三個層次：避稅包含實質(zhì)違法但形式合法這個灰色地帶和稅務(wù)管理盲點。法這個灰色地帶和稅務(wù)管理盲點。 稅收籌劃與避稅的區(qū)別稅收籌劃與避稅的區(qū)別 1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與鉆稅

15、收政策的漏洞及利用政策的盲點等）鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點等） 2.采用的方式不同采用的方式不同 3.前者國家鼓勵采用，后者反避稅前者國家鼓勵采用，后者反避稅（代價）（代價）稅收籌劃與避稅的區(qū)別稅收籌劃與避稅的區(qū)別 1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點等）鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點等） 2.采用的方式不同采用的方式不同 3.前者國家鼓勵采用，后者反避稅前者國家鼓勵采用，后者反避稅（代價）（代價）案例 某納稅人2008年度新購進(jìn)一項固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)

16、自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所作的預(yù)計是未來所適用的所得稅邊際稅率將會上升，則納稅人選擇了直線折舊法，平均每年計提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費用支出作為費用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費用扣除的金額，則屬于偷稅行為。分析：分析：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于稅收籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因為當(dāng)邊際稅率上升時，費用的抵稅效應(yīng)會更大。假設(shè)該項固定資產(chǎn)若價值30萬元，經(jīng)濟(jì)壽命3年，若采取直線折舊法，

17、則每年的折舊費用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費用為150，000元，第二年的折舊費用為100，000元，第三年的折舊費用為50，000元。該納稅人預(yù)計第一、二年的所得稅稅率為20，第三年的所得稅稅率預(yù)計將上升為25，則（在不考慮貨幣時間價值的情況下）： 采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額100，000220%+100,00025%=65,000(元)采用加速折舊法將產(chǎn)生抵稅金額150，00020100，0002050，0002562，500（元）采用直線折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額65，00062，5002，500（元）因此在預(yù)計邊際稅率會上升時，納稅人會選擇費用能得到最大

18、抵稅效應(yīng)的費用計算方法，以享受費用抵稅的節(jié)稅收益。節(jié)稅的定義節(jié)稅的定義一、節(jié)稅（一、節(jié)稅（Tax Saving Tax Saving ） （一）節(jié)稅的含義（一）節(jié)稅的含義 節(jié)稅是納稅人利用稅法的政策導(dǎo)向性，節(jié)稅是納稅人利用稅法的政策導(dǎo)向性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。（二）節(jié)稅的特點（二）節(jié)稅的特點 1.1.合法性合法性 2.2.符合政府政策導(dǎo)向（符合立法精神）符合政府政策導(dǎo)向（符合立法精神） 3.3.普遍性普遍性 4.4.多樣性多樣性 （三）節(jié)稅方法（三）節(jié)稅方法 1.1.利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的

19、節(jié)稅方法。進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。 2.2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。選擇。 3.3.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。會計政策、會計方法以求節(jié)稅。第四節(jié) 納稅籌劃的原因與效應(yīng)（意義）1.稅收制度因素稅收制度因素（各國稅收制度（各國稅收制度 的不同、各國稅收制度的彈性）的不同、各國稅收制度的彈性） 2.國家間稅收管轄權(quán)的差別國家間稅收管轄權(quán)的差別如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃如何利用稅收管轄權(quán)的不同進(jìn)行籌劃？P103.

20、自我利益驅(qū)動機(jī)制自我利益驅(qū)動機(jī)制4.貨幣所具有的時間價值性貨幣所具有的時間價值性5.免征額、起征點的規(guī)定免征額、起征點的規(guī)定1.稅收制度因素 各國稅收制度的不同為國際間各國稅收制度的不同為國際間 稅收籌劃提供空間稅收籌劃提供空間 1.稅種的差異稅種的差異 2.稅基的差異稅基的差異 3.稅率的差異稅率的差異 4.稅收優(yōu)惠上的差異稅收優(yōu)惠上的差異 各國稅收制度的彈性各國稅收制度的彈性納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性 案例案例11 王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè)從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過不同的企他們可以通過不同的企

21、業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式,則該企業(yè)成為則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式形式,則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人 。計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性 案例案例12 某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已已知該棟辦公樓的原值為知該

22、棟辦公樓的原值為5000萬元萬元,董事會決定這次的維董事會決定這次的維修費用預(yù)算為修費用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控萬元左右。如果把維修費用支出控制在制在2500萬元以下萬元以下,則其維修支出可以一次性計入當(dāng)年則其維修支出可以一次性計入當(dāng)年費用費用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費用超過減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。支出與分期攤銷相比

23、可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。 兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響. 稅率上的差異性稅率上的差異性 案例案例13 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入年收入預(yù)計在預(yù)計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：下： 第一第一, 調(diào)入報社。在這種合作方式下調(diào)入報社。在這種合作方式下,其收入其收入屬于工資、薪金所得屬于工資、薪金所

24、得,應(yīng)適用應(yīng)適用545的九級的九級超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計在超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計在50萬元萬元左右左右,則月收入為則月收入為4萬元左右萬元左右,預(yù)計適用稅率為預(yù)計適用稅率為2530。 第二第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收其收入屬于勞務(wù)報酬所得入屬于勞務(wù)報酬所得,如果按月平均支付如果按月平均支付,預(yù)計預(yù)計其適用稅率為其適用稅率為30。 第三第三,自由撰稿人。在這種合作方式下自由撰稿人。在這種合作方式下,其收其收入屬于稿酬所得入屬于稿酬所得,預(yù)計適用稅率為預(yù)計適用稅率為20,并可享并可享受減征受減征30的稅收優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠,則其實際適用稅

25、率為則其實際適用稅率為14。 如果僅從稅負(fù)的角度考慮如果僅從稅負(fù)的角度考慮,則楊先生采取自由則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應(yīng)納應(yīng)納稅額最少稅額最少,稅負(fù)最低。稅負(fù)最低。 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 案例案例14 某機(jī)械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q某機(jī)械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備設(shè)備,價款價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備,價款價款2300萬元萬元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元萬元,該項設(shè)備的預(yù)

26、計使用年限為該項設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。則兩年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值,該企業(yè)適用所得稅稅率為該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：）： 購買普通設(shè)備：支出購買普通設(shè)備：支出2000萬元；萬元； 折舊抵稅：折舊抵稅：200025%=500（萬元）（萬元）; 購買普通設(shè)備凈支出：購買普通設(shè)備凈支出：20005001500（萬（萬元）元） 購買節(jié)能設(shè)備：支出購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；萬元； 折舊抵稅：折舊抵稅：230025385（萬元）（萬元） 投資額抵稅：投資額抵稅：230010230（萬元）（萬元） 每年節(jié)能每年節(jié)能20萬元萬元

27、,10年共計節(jié)能：年共計節(jié)能：200萬元萬元 節(jié)能凈收益：節(jié)能凈收益：200（125）150（萬（萬元）元） 購買節(jié)能設(shè)備的凈支出：購買節(jié)能設(shè)備的凈支出： 23003852301501345（萬元）（萬元） 購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出：購買節(jié)能設(shè)備比購買普通設(shè)備節(jié)約支出： 15001345 155（萬元）（萬元） 因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設(shè)備,充分享受購買節(jié)充分享受購買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。4.貨幣所具有的時間價值性 貨幣的時間價值是在沒有風(fēng)險和沒貨幣的時間價值是在沒有風(fēng)險和沒有通貨膨脹條件下的社會平均資金有通貨膨脹條件下的社會平均資金利潤率

28、。利潤率。 由于貨幣時間價值，使納稅人產(chǎn)生由于貨幣時間價值，使納稅人產(chǎn)生了遞延納稅的需求。了遞延納稅的需求。 5、免征額、起征點的規(guī)定、免征額、起征點的規(guī)定二、稅務(wù)籌劃的效應(yīng)（意義）二、稅務(wù)籌劃的效應(yīng)（意義）微觀意義微觀意義1、有利于提高納稅人的納稅意識、有利于提高納稅人的納稅意識2、有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化、有利于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化3、有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平、有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平4、有利于提高企業(yè)競爭力、有利于提高企業(yè)競爭力宏觀意義宏觀意義5、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置6、有利于不斷健全和完善稅制、有利于不斷健全和完善稅制三、稅收籌劃的種類 按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為絕對節(jié)絕對節(jié)稅稅和相對節(jié)稅。相對節(jié)稅。 按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)稅收籌劃國內(nèi)稅收籌劃和跨國稅收跨國稅收籌劃籌劃。 按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為企業(yè)企業(yè)投資決策中的稅收籌劃投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中企業(yè)成本核