國(guó)際稅收產(chǎn)生的新問題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國(guó)際稅收關(guān)系中出現(xiàn)了一系列的國(guó)際稅收新問題。這些新問題對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際稅法規(guī)則提出了種種挑戰(zhàn)和產(chǎn)生了各方面沖擊。面對(duì)這些挑戰(zhàn)和沖擊，有關(guān)國(guó)家為維護(hù)其自身稅收權(quán)益，積極調(diào)整其稅法規(guī)則，有關(guān)國(guó)際組織結(jié)合其組織活動(dòng)目標(biāo)，制定一系列的國(guó)際稅法新規(guī)則，成為當(dāng)前國(guó)際稅法發(fā)展的新動(dòng)向，并有可能對(duì)將來國(guó)際稅法的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。19世紀(jì)末，隨著資本輸出的不斷擴(kuò)大，貨物、資金、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的跨國(guó)流動(dòng)日趨頻繁，從事跨國(guó)和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)日益國(guó)際化。與此同時(shí)，所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度在各國(guó)相繼確立。在此背景下，各國(guó)為了避免對(duì)納稅人跨國(guó)收入和財(cái)產(chǎn)

2、的征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅問題而采取適當(dāng)措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關(guān)系，國(guó)際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然，國(guó)際稅法是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的一個(gè)新的法律部門。國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化所引起的國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展變化，必然導(dǎo)致國(guó)際稅法的發(fā)展變化。20世紀(jì)90年代，人們習(xí)慣于使用“經(jīng)濟(jì)全球化”這一概念來描述由于資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國(guó)家、國(guó)界等關(guān)系到國(guó)家主權(quán)的因素相對(duì)減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國(guó)際稅收新問題，相應(yīng)地，對(duì)由國(guó)內(nèi)法和國(guó)際條約和習(xí)慣構(gòu)成的國(guó)際稅收法律體系的未來發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)生的國(guó)際稅收新問

3、題（一）各國(guó)的稅收主權(quán)受到侵蝕主權(quán)是國(guó)家具有的獨(dú)立自主地處理自己的對(duì)內(nèi)和對(duì)外事務(wù)的最高權(quán)力。稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國(guó)家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對(duì)國(guó)家的稅收活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國(guó)際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)之下，上還的國(guó)家稅收主權(quán)受到一定程度的侵蝕，其主要來自以下三個(gè)方面：1.區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的侵蝕經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的結(jié)果之一是產(chǎn)生各種形式不一、程度不同的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織。這些一體化組織通常設(shè)有統(tǒng)一機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)或者管理一體化組織范圍內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，各成員國(guó)必須服

4、從和遵守統(tǒng)一機(jī)構(gòu)的調(diào)節(jié)和管理。這意味著一個(gè)超國(guó)家的權(quán)力主體產(chǎn)生，成員國(guó)以承認(rèn)該主體并向其讓渡部分主權(quán)（包括部分稅收主權(quán)）為條件，以被管理者而非管理者的身份參與該一體化組織。由于該一體化組織所追求的是體現(xiàn)各成員國(guó)全體利益的整體性目標(biāo)，與各成員國(guó)的直接利益目標(biāo)是有距離的，因此國(guó)家向其轉(zhuǎn)讓部分主權(quán)，將直接導(dǎo)致自己原有權(quán)力的減少和削弱。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的侵蝕，歐盟是最好的例證。歐盟成員國(guó)雖然是主權(quán)國(guó)家，但是在處理包括稅收領(lǐng)域的國(guó)外各個(gè)領(lǐng)域的問題時(shí)，必須遵守建立歐盟的各項(xiàng)條約，并且服從理事會(huì)所發(fā)布的各項(xiàng)指令。2.國(guó)際稅收協(xié)調(diào)對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的侵蝕經(jīng)濟(jì)全球化造成各國(guó)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日漸形成一種“你中有我

5、，我中有你”的相互交織、彼此影響的關(guān)系，導(dǎo)致國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和協(xié)調(diào)關(guān)系的加強(qiáng)，其中當(dāng)然也包括國(guó)際稅收關(guān)系的合作與協(xié)調(diào)。與參加區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織相同，各國(guó)通過簽訂多邊性或雙邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收主權(quán)時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再完全僅僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約和國(guó)際法的約束，這意味著國(guó)家單獨(dú)制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。3.跨國(guó)公司的活動(dòng)對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的侵蝕跨國(guó)公司進(jìn)行跨越國(guó)界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程起著重要的推動(dòng)作用。在國(guó)際直接投資領(lǐng)域，跨國(guó)公司

6、在東道國(guó)進(jìn)行大規(guī)模的直接投資活動(dòng)，通過兼并和收購(gòu)以及建立新廠等方式控制東道國(guó)某些重要的經(jīng)濟(jì)部門，壟斷了東道國(guó)某些產(chǎn)品和市場(chǎng)，在一定程度上左右了東道國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策的制定。同時(shí)跨國(guó)公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進(jìn)行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。在稅收領(lǐng)域，這些活動(dòng)構(gòu)成了國(guó)際逃避稅的主要部分，對(duì)有關(guān)國(guó)家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國(guó)際金融資本的跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)，在全球資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)進(jìn)行巨額瞬間貨幣交易，使得一國(guó)政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無法對(duì)之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國(guó)對(duì)之難以進(jìn)行有效的稅收管理，也就是說，對(duì)一國(guó)的稅收管理

7、權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由此可見，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，國(guó)際稅收主權(quán)原則受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。如何在彼此合作中堅(jiān)持稅收主權(quán)，以及如何在維護(hù)稅收主權(quán)中進(jìn)行彼此合作，是各國(guó)必須予以解決的問題。這一問題對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家而言，尤為重要。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，起主導(dǎo)作用的并非是發(fā)展中國(guó)家，而是發(fā)達(dá)國(guó)家，取得經(jīng)濟(jì)全球化所帶來利益的大部分是發(fā)達(dá)國(guó)家，而非發(fā)展中國(guó)家。正因?yàn)槿绱?，有人稱全球化為“少數(shù)人主導(dǎo)的全球化”、“資本主義的全球化”。（二）各國(guó)的稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇隨著各國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中相繼采取市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)資本等經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)放松管制，加之現(xiàn)代科技的發(fā)展，各國(guó)對(duì)外國(guó)直接投資的管制大大放松，而且金融資本也基本上已

8、經(jīng)可以在各國(guó)尤其是工業(yè)化國(guó)家之間完全自由流動(dòng)。覓利是資本的本性，國(guó)際資本在全球范圍內(nèi)的流動(dòng)也總是遵循利潤(rùn)最大化的原則，而流向那些能夠產(chǎn)生豐厚利潤(rùn)的國(guó)家和地區(qū)。在影響國(guó)際資本利潤(rùn)最大化的因素中，稅收因素是其中的重要因素之一，減免稅等政策不可避免地對(duì)國(guó)際資本的流向產(chǎn)生影響。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍確立，并不能緩解和消除包括資本在內(nèi)的資源的“稀缺性”問題，相反，在各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，資源供給的有限性將進(jìn)一步顯現(xiàn)出來。因此各國(guó)為了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而展開的資源爭(zhēng)奪也將隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快而進(jìn)一步加劇。由于上述兩方面的因素，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國(guó)為了吸引外國(guó)資本幫助本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，難

9、免將采取各種低稅政策，給予外資免稅或減稅等諸種稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)外資尤其是外國(guó)生產(chǎn)資本投入本國(guó)的落后地區(qū)或者相關(guān)產(chǎn)業(yè)，以符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。如果各國(guó)競(jìng)相采取上述稅收優(yōu)惠政策，將不可避免地引起各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。就發(fā)展中國(guó)家而言，由于歷史原因，加之舊的國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序所形成的不平等的國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局，它們所面臨的共同問題是資金奇缺、短少、技術(shù)落后、基礎(chǔ)設(shè)施差。投資環(huán)境的缺陷使得它們?cè)诮窈笙喈?dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)仍然需要通過稅收優(yōu)惠政策來吸引外資。近年來，包括中國(guó)在內(nèi)的諸多發(fā)展中國(guó)家均制定各種吸引外資的稅收優(yōu)惠政策。在發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有差異，彼此之間也同樣存在著為吸引經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的

10、資金、技術(shù)等經(jīng)濟(jì)要素而展開的激烈稅收競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)問題的認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)采取辯證的觀點(diǎn)。適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)使得參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家擴(kuò)大稅基、降低稅率。這不僅有利于吸引外來的資金、技術(shù)，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且使得從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人的稅負(fù)減輕，一定程度上削弱了稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用，有利于稅收中性原則的貫徹，從而有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。因此，適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)是有益的、良性的，應(yīng)當(dāng)加以促進(jìn)和引導(dǎo)。相反，如果參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家僅僅從本國(guó)的國(guó)內(nèi)利益出發(fā)，競(jìng)相從事過度的稅收競(jìng)爭(zhēng)，采取與鄰為壑的政策，那么這不僅使得參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅基受到嚴(yán)重侵蝕，財(cái)政利益受到嚴(yán)重?fù)p害，而且也使得吸引外

11、來資金和技術(shù)以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也扭曲了國(guó)際貿(mào)易和投資活動(dòng)的發(fā)展。因此，過度的稅收競(jìng)爭(zhēng)是有害的、惡性的，應(yīng)當(dāng)加以抑制和禁止。無論是促進(jìn)和引導(dǎo)良性稅收競(jìng)爭(zhēng)，還是抑制和禁止惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，均需各國(guó)之間的國(guó)際合作，需要確立新的國(guó)際稅法規(guī)則。（三）跨國(guó)納稅人的逃避稅活動(dòng)更加活躍經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程使得各國(guó)對(duì)商品、資本、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)放松管制，公司設(shè)立更加自由，跨國(guó)納稅人本身可以在各國(guó)自由流動(dòng)，跨國(guó)納稅人的各種所得和財(cái)產(chǎn)的跨國(guó)流動(dòng)也相對(duì)便利。與此同時(shí)，各國(guó)稅制仍然存在著差異，各國(guó)為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國(guó)納稅人進(jìn)行逃避稅活動(dòng)更加提供了可乘之機(jī)，在尋

12、求收益最大化的主觀動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)下，跨國(guó)納稅人的逃避稅活動(dòng)將更加活躍。近年來，跨國(guó)納稅人采用改變居所、縮短居留時(shí)間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進(jìn)行國(guó)際逃避稅活動(dòng)，以致于在國(guó)際稅收關(guān)系中，如何防止國(guó)際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。從當(dāng)前現(xiàn)狀看，各國(guó)管制國(guó)際逃避稅的措施，主要是各國(guó)國(guó)內(nèi)法所規(guī)定的反逃避稅措施，即主要依靠國(guó)內(nèi)稅法中所確立的單邊規(guī)范。除此之外，各國(guó)通過稅收協(xié)定所確立的國(guó)際法規(guī)范十分有限，主要是避免雙重征稅協(xié)定中的稅收情報(bào)交換條款，以及近年來關(guān)于國(guó)家之間簽訂的稅收協(xié)定中逐漸增加的一些反國(guó)際逃避稅的特別條款，例如

13、反濫用稅收協(xié)定條款等。從現(xiàn)有的稅務(wù)情報(bào)交換條款的規(guī)定看，各國(guó)通過雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行的稅務(wù)情報(bào)交換的內(nèi)容受到諸多限制，交換稅收情報(bào)的方法也十分有限。目前，除了在稅務(wù)情報(bào)交換領(lǐng)域，或者稅務(wù)行政協(xié)助領(lǐng)域出現(xiàn)專門的雙邊或多邊稅收協(xié)定外，還沒有出現(xiàn)專門反國(guó)際逃避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下，各國(guó)國(guó)內(nèi)的反逃避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。顯然，這種過度依賴國(guó)內(nèi)法管制國(guó)際逃避稅的做法，是經(jīng)濟(jì)全球化之前的產(chǎn)物，它以充分尊重國(guó)家的絕對(duì)稅收主權(quán)國(guó)家以及國(guó)家可以對(duì)國(guó)際稅收活動(dòng)實(shí)行有效控制的理念為前提。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，這種僅僅依靠單邊性的或者雙邊性的反逃避稅措施，以及受限制的稅務(wù)情報(bào)交換合作方法，難以打擊方式越來

14、越復(fù)雜和精巧的國(guó)際逃避稅安排。（四）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)稅收管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)促使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展。可以說，科技的進(jìn)步和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類生活的各個(gè)方面的革新，并對(duì)傳統(tǒng)的社會(huì)行為規(guī)范和社會(huì)管理模式提出種種挑戰(zhàn)。就稅收管理活動(dòng)而言，受到的挑戰(zhàn)主要來自以下兩個(gè)方面：1.對(duì)收入來源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)現(xiàn)代各國(guó)基本上都是基于主權(quán)的屬地原則而主張來源地稅收管轄權(quán)。行使來源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財(cái)產(chǎn)來源于或者位于征稅國(guó)境內(nèi)的事實(shí)。既有國(guó)際稅法規(guī)則包含一系列確定有關(guān)納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)方式下國(guó)際稅

15、收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物，它們難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的國(guó)際稅收利益分配關(guān)系。因?yàn)樵诳鐕?guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人在收入來源地國(guó)除了設(shè)置一個(gè)網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”（physical presence）。從而根據(jù)既有國(guó)際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人所從事的商務(wù)活動(dòng)所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國(guó)納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務(wù)活動(dòng)，也可以通過加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財(cái)產(chǎn)，以及征稅國(guó)據(jù)以征稅的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。這將使得國(guó)際逃避稅更加容易，跨國(guó)納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利，在來源國(guó)逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言，就像各國(guó)政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。2.對(duì)征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則，各國(guó)在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和跨國(guó)勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中，普遍承認(rèn)來源地國(guó)的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地