機器設(shè)備評估的增值稅相關(guān)問題

1、機器設(shè)備評估的增值稅相關(guān)問題一、評估值是否含稅問題（一） 評估對象為單項資產(chǎn)的機器設(shè)備評估通常情況下含稅，但一些特殊情況也不含稅，具體如下：1、交易雙方皆為增值稅一般納稅人：（1）銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 號以后購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收 增值稅；（含稅）（2）2008 年 12月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照 4%征收率減半征收增值稅； （含稅）（3）2008 年 12月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅

2、抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（含稅）（4）銷售自己使用過的本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按 照適用稅率征收增值稅。 （含稅）（5）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函（ 2009）90 號）第一條規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財政部、國家稅務(wù) 總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅（ 2008） 170 號）和關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅（ 2009） 9 號）等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，

3、不得開具增值稅專 用發(fā)票。（不含稅）2、轉(zhuǎn)讓方為小規(guī)模納稅人，受讓人為一般納稅人：無論對于 2008 年 1 2 月 31 日之前還是之后購置的設(shè)備皆無法開具增值稅專用發(fā)票， ，如果 支付增值稅對價 也無法獲得抵扣的權(quán)益， 那不如購置新設(shè)備了， 所以受讓方是不會愿意為 額外的增值稅費用支付對價的，評估結(jié)果應(yīng)當（不含稅） 。3、轉(zhuǎn)讓方為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，當受讓方為小規(guī)模納稅人或消費者時：由于受讓方即便取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣， 這時增值稅對他來說構(gòu)成設(shè)備成本， 這時 的交易對象對受讓方來說并不能將其拆分成兩種權(quán)益，此時評估結(jié)果應(yīng)當（含稅） 。（二） 在企業(yè)價值評估中，機器設(shè)備的評估通

4、常情況下不含稅，但一些特殊情況也要含稅，具體如下：1、以企業(yè)價值為評估對象中的機器設(shè)備評估價值不應(yīng)該扣除增值稅的特殊情況：（1）如果被評估單位是小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人（比如只經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)），由于機器設(shè)備增值稅不能在產(chǎn)品的銷項稅中抵扣，因而機器設(shè)備的評估價值（含稅）（2）如果明確是專門用于非應(yīng)稅項目、 免稅項目 （如直接用于科學(xué)研究、 科學(xué)試驗和教學(xué)的進 口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備 ）、集體福利或者個人消費 購進的機器設(shè)備，機器設(shè)備的評估價值（含稅）（3）納稅人自用消費品和應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車，由于其進項稅額不得抵扣，因 而該類機器設(shè)備的評估價

5、值（含稅） 。（4）與不動產(chǎn)結(jié)合在一起的機器設(shè)備，如建筑物附屬中央空調(diào)、電梯、變配電設(shè)備等大配套設(shè)備，如果企業(yè)作為不動產(chǎn) （非增值稅應(yīng)稅項目 ）核算，那么其增值稅不可以抵扣，因此評 估價值（含稅） ，企業(yè)如果已經(jīng)單獨核算，并實際已抵扣了購入時的增值稅，則評估時（不 含稅）。2、除以上情況下含稅外，其他情況均不含稅。二、重置成本中除購置費用外的費用計算問題在評估實踐中，通常采用以下公式計算機器設(shè)備的重置成本：重置成本 =設(shè)備購置價格十運雜費十安裝費十基礎(chǔ)費十其它費用十資金成本=設(shè)備購置價 x（1 +運雜費率十安裝費率十 設(shè)備基礎(chǔ)費率 ）x （1+ 其他費用費率 ）X （1 +資金成本率 ）增值稅

6、轉(zhuǎn)型后， 很多情況下設(shè)備購置價是不含增值稅的， 因此， 如果上述費率是以不含增值 稅的購置價格作為基數(shù)， 那就可直接采用不含增值稅的價格作為計算基數(shù)。 但資金成本率的 計費基數(shù)應(yīng)按含增值稅的價格計算。 這是因為設(shè)備購置增值稅是在購置設(shè)備時需要實際支付 的資金， 其抵扣只能在生產(chǎn)期間逐步抵扣， 根據(jù)會計準則的有關(guān)規(guī)定， 建設(shè)期間發(fā)生的資金 成本 （利息 ）應(yīng)計入固定資產(chǎn)購建成本中。但通常我們使用的費率取值都是以含增值稅購置價作為計費基數(shù)的。 因此在計算運雜費， 安 裝費， 設(shè)備基礎(chǔ)費、 其他費用時應(yīng)將不含增值稅的購置價乘以（1+增值稅稅率）換算為含增值稅的購置價作為計費基數(shù)。資金成本率的計算基數(shù)

7、同上所述，應(yīng)按含增值稅的價格計算。用以下的案例簡單說明。案例：試計算 1 臺機床的重置成本。假設(shè)該機床在評估基準日的購置價 合稅價 ）為 11.70萬無. 其中設(shè)備價為 10 萬元，增值稅 1. 70 萬元 （增值稅率為 17%）。根據(jù)資產(chǎn)評估常用 數(shù)據(jù)與參數(shù)手冊 ，安裝費率取 1%，基礎(chǔ)費率取 2%. 運雜費率取 4%。計費基數(shù)為含增值稅的設(shè)備購置價。根據(jù)有關(guān)建設(shè)項目其他費用取費標準， 假定其他費用費率 （主要為建該單位管理費、 勘探設(shè) 計費、監(jiān)理費等 ）為 10%（計費基數(shù)中包括增值稅 ），資金成本率為 5%。（1 ）評估基準日在轉(zhuǎn)型前，該機床的重置成本為：重置成本 =設(shè)備購置價格 含增值

8、稅 ）十運雜費十安裝費 +基礎(chǔ)費 +其它費用 + 資金成本 = 設(shè)備購置價（含增值稅）X （ 1十運雜費率十安裝費率十設(shè)備基礎(chǔ)費率）X （ 1+其他費用費率）X（ 1 +資金成本率）=11. 70 X （ 1 + 4%+ 1 %+ 2%） X （ 1+ 1O%）X （ 1+ 5%）=14.46萬元）（2）評估基準日在轉(zhuǎn)型后，該機床的重置成本為：重置成本 =設(shè)備購置價格 （不含增值稅 ）十運雜費十安裝費十基礎(chǔ)費十其它（間接 ）費用十資金成本 =設(shè)備購置價 （含增值稅 ）X （1+運雜費率十安裝費率十設(shè)備基礎(chǔ)費率 ）X （1+其他費用費率 ）X（1 十資金成本率 ） 設(shè)備購置增值稅 = （10+1

9、.70） X （1 +4%1%+2%）X （1 +10%） X（1 + 5%）1 . 70=12.76（萬元）對轉(zhuǎn)型前后的重置價進行比較，重置價值差額等于設(shè)備的增值稅款。三、企業(yè)價值評估中企業(yè)在轉(zhuǎn)型前購置的設(shè)備原值中所含增值稅的抵稅問題在企業(yè)價值評估中， 在評估不調(diào)賬的情況下， 以前付出的增值稅折舊后的余值可以帶來未來 抵減所得稅的作用，也就是說 08年12 月31 號之前購置的設(shè)備相對現(xiàn)在的新設(shè)備多一種抵 稅權(quán)益，因此，若考慮這種權(quán)益，理論上評估公式應(yīng)調(diào)整為：設(shè)備評估價值=在扣除增值稅情況下該設(shè)備的評估價值+該設(shè)備原增值稅額X（ 1-折舊率）X未來所得稅稅率或：設(shè)備評估價值 =在扣除增值稅情況下該設(shè)備的評估價值+ （設(shè)備的賬面凈值設(shè)備預(yù)計殘值）X原增值稅率/（1 +原增值稅率）x企業(yè)預(yù)期所得稅稅率當然，該項資產(chǎn)數(shù)額從理論上也存在時間折現(xiàn)問題， 但由于預(yù)測存在很大的不確定性， 因此， 參照可抵扣虧損所形成的遞延所得稅資產(chǎn)的處理方式，不考慮時間因素。我們認為上述對老機器設(shè)備的評估處理雖然在理論上是成立的， 但實踐中因存在以下不確定 因素而增加了操作的難度。實際操作