高級財務(wù)會計平時作業(yè)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上高級財務(wù)會計平時作業(yè)2014.6.4.業(yè)務(wù)處理題：一、所得稅會計1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回數(shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，

2、公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費用。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會計分錄 （不要求寫出明細(xì)科目）。解答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額（1701400600400350）×33%963.6（萬元）（2）2007年度應(yīng)交所得稅（200050100300400250）×33%792（萬元）20

3、07年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額963.6（1201500300600）×15%585.6（萬元）2007年所得稅費用792585.6206.4萬元（3）會計分錄：借：所得稅費用 206.4 遞延所得稅資產(chǎn) 585.6 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 7922遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項如下：（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋公司2007

4、年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，

5、請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進行賬務(wù)處理。 解答：1）存貨不形成暫時性差異。理由：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末遠(yuǎn)洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時性差異。（2）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，其計稅基礎(chǔ)

6、為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%25（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25（3）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60×25%15（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借

7、：所得稅費用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債100×25%25（萬元） 遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積其他資本公積 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25二、租賃會計3. 甲公司于2002年1月1日從乙公司租入一臺全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002

8、年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金60萬元，租賃期滿時支付租金60萬元。該設(shè)備公允價值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他

9、相關(guān)稅費。要求：（1）判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費用有關(guān)的會計分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會計分錄。、解答：（1）此項租賃屬于經(jīng)營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會計分錄：2002年1月1日借：長期待攤費用 80 貸：銀行存款 802002年12月31日借：管理費用 100（200÷2100） 貸：長期待攤費用 40 銀行存款 602003年12月31日借：管理費用 100 貸：長期待攤費用 40 銀行存款 60（3）乙公司有關(guān)會計分錄：2002年1月1日，借：銀行存款 80 貸：應(yīng)

10、收賬款 802002年、2003年12月31日，借：銀行存款 60應(yīng)收賬款 40貸：租賃收入 100（200/2100）4. A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租賃期：2000年12月31日2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬元。（5）租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2000年12月31日的公允價值為921. 15萬元。達(dá)到預(yù)定可使用

11、狀態(tài)后，預(yù)計使用年限為3年，無殘值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月31日，A公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000年12月31日運抵A公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進項稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設(shè)備于2001年3月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司2000年12月31日的資產(chǎn)總額為2000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷。要求：（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。（2）編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。（3）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支

12、付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄（假定相關(guān)事項均在年末進行賬務(wù)處理）。（答案中的單位以萬元表示） 解答：4. （1）本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值500/（16%）500/（16%）25/（16%）2921. 15（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；租賃期滿時，A公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）起租日的會計分錄：最低租賃付款額500×251005（萬元）。租賃資產(chǎn)的入賬價值921. 15萬元。未確認(rèn)的融資費用1005921. 1583. 85（萬元）。借：在建工程 921. 15未確

13、認(rèn)融資費用 83. 85 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1005（3）固定資產(chǎn)安裝的會計分錄：借：在建工程 150 貸：原材料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17 應(yīng)付職工薪酬 33借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1071. 15貸：在建工程 1071. 152001年12月31日：支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500 貸：銀行存款 500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用921. 15×6%55. 27（萬元）。借：財務(wù)費用 55. 27 貸：未確認(rèn)融資費用 55. 27計提折舊：1071. 15÷3×9/12267. 79（萬

14、元）借：制造費用折舊費 267. 79 貸：累計折舊 267. 792002年12月31日支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500 貸：銀行存款 500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用83. 8555. 228. 58（萬元）借：財務(wù)費用 28. 58 貸：未確認(rèn)融資費用 28. 58計提折舊：1071. 15÷3357. 05（萬元）借：制造費用折舊費 357. 05 貸：累計折舊 357. 05優(yōu)惠購買：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 5 貸：銀行存款 5借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1071. 15貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1071. 15三、物價變動會計5

15、資料：華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面余額為800 000元，其購置期間為2007年500 000元，2008年為200 000元，2009年為100 000元。在這三年期間一般物價指數(shù)的變動情況分別為：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。解答：按一般物價指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值表購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2007500 000105150/105714 285.712008200 000120150/120250 0002009100 000150150/150100.000合 計80

16、0 000 1 064 285.716、資料：延吉公司2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和2008年度損益表及利潤分配表如下：延吉公司比較資產(chǎn)負(fù)債表單位：元2007年12月31日2008年12月31日貨幣資金120 000135 000應(yīng)收賬款45 00042 000存貨100 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計折舊（85 000）（105 800）資產(chǎn)合計700 000696 200應(yīng)付賬款40 00045 000長期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200 權(quán)益合計700 000696 2

17、00延吉公司損益表及利潤分配表2008年度單位：元銷售收入500 000減：銷售成本 期初存貨100 000 本期購貨350 000 可供銷售存貨450 000 期未存貨105 000345 000 折舊費用20 800 其他費用44 000 所得稅40 000104 800 凈利潤50 200續(xù)表 加：期初留存收益10 000減：現(xiàn)金股利50 000 期未留存收益 10 200其它有關(guān)資料有：（1）年初存貨購置時的平均物價指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進先出法，年末存貨購置時的平均物價指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時的物價指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。（

18、3）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4）普通股發(fā)行時的物價指數(shù)為108。（5）銷售收入.其它費用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（6）現(xiàn)金股利宣告分派時的物價指數(shù)為145。（7）2007年12月31日的物價指數(shù)為115，2008年12月31日的物價指數(shù)為145，2008年度平均物價指數(shù)為130。要求：（1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。解答：延吉公司重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項目2007年12月31日2008年12月31日調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）調(diào)整前金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后金額（元）貨幣獎金

19、120 000145/115151 304.35135 000145/145135 000應(yīng)收賬款45 000145/11556 739.1342 000145/14542 000存貨100 000145/105138 095.24105 000145/125121 800固定資產(chǎn)520 000145/110685 454.55520 000145.110685 454.55減：累計折舊85 000145/110112 045.45105 800145/110139 463.64 資產(chǎn)合計700 000919 547.82696 200844 790.91應(yīng)付賬款40 000145/11550

20、 434.7845 000145/14545 000長期借款150 000145/115189 130.43141 000145/145141 000普通股500 000145/108671 296.30500 000145/108671 296.30留存收益10 0008 686.3110 200（12 505.39）權(quán)益合計700 000919 547.82696 200844 790.91延吉公司重編損益表及利潤分配表工作底稿2008年度項 目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷貨收入500 000145/135557 692.31減：銷貨成本345 000406 679.86營業(yè)

21、費用（除折舊費外）44 000145/13049 076.93 折舊費20 800145/11027 418.18 所得稅40 000145/130 凈利潤50 20029 901.96貨幣性項目購買力變動凈損益（1 093.66）歷史成本不變幣值凈利潤28 808.30加：期初留存收益10 0008 686.31減：現(xiàn)金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200（12 505.39）上述銷貨成本計算：期初存貨100 000145/105138 095.24本期購貨350 000145/130390 384.62可供銷售存貨450 000528 479.86期末存貨10

22、5 000145/125121 800本期銷貨成本345 000406 679.86四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計將于20×

23、;2年12月完工。 20×2年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：20×2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元8.20人民幣元，賣出價為1美元8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計提外幣專門借款利息。要求：（1）編

24、制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄。 解答：（1）編制20×2年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計分錄：借：在建工程 578.2貸：銀行存款美元戶 （70萬美元）578.2借：銀行存款人民幣戶 656（80×8.2） 財務(wù)費用 4.8 貸：銀行存款美元戶 （80萬美元）660.8借：在建工程 988.8貸：銀行存款美元戶（120萬美元）988.8借：銀行存款美元戶 （200萬美元）1648 貸：應(yīng)收賬款 （200萬美元）1648借：財務(wù)費用 49.56在建工程美元戶 198.24貸

25、：應(yīng)付利息 （30萬美元）247.8二季度利息1000×12%×3/12×8.26247.8（萬元）應(yīng)計入在建工程利息（650×3/370×3/3120×2/3）×12%×3/12×8.26198.24（萬元）（2）計算20×2年第二季度的匯兌凈損益長期借款1000×（8.278.26）10（萬元）（貸方）應(yīng)付利息30×（8.278.26）30×（8.278.26）0.6（萬元）（貸方）銀行存款（3007080120200）×8.27（300×8

26、.2670×8.2680×8.26120×8.24200×8.24）3.9（萬元）（借方）應(yīng)收賬款（250200）×8.27（250×8.26200×8.24）3.5（萬元）（貸方）當(dāng)期的匯兌凈損失4.8100.63.93.515（萬元）（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計分錄借：財務(wù)費用 10.2銀行存款 3.9貸：應(yīng)收賬款 3.5 長期借款 10 應(yīng)付利息 0.68、未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進行折算，按月計算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：（

27、2）公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下： 本月銷售商品價款300萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）； 本月收回前期應(yīng)收賬款150萬美元，款項已存入銀行； 以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元； 接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元8.40元人民幣。要求：（1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）分別計算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解答：（1）編制未來公司會計分錄借：應(yīng)收賬款美

28、元戶（300萬美元） 300×8.502550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2550借：銀行存款美元戶（150萬美元） 150×8.501275 貸：應(yīng)收賬款美元戶（150萬美元） 1275借：短期借款美元戶（180萬美元） 180×8.501530 貸：銀行存款美元戶（180萬美元） 1530借：銀行存款美元戶（1500萬美元）1500×8.3512525貸：實收資本 12525（2）分別計算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額銀行存款賬戶匯兌收益（10501501801500）×8.40（1050×8.35150×8

29、.50180×8.501500×8.35）2116821037.50130.5應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益（600300150）×8.40（600×8.35300×8.50150×8.50）6300628515短期借款賬戶匯兌損失（750180）×8.40（750×8.35180×8.50）47884732.5055.5應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失240×8.40240×8.3512（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計分錄借：應(yīng)收賬款 15銀行存款 30.50 貸：應(yīng)付賬款 12 財務(wù)費用 78 短期借

30、款 55.5五、企業(yè)合并及合并報表編制9.A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70的股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為20000萬元。（2）2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）以及在該日的公允價值情況如下表：項目B公司的賬面價值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計算的

31、金額（對母公司的價值）B公司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公允價值（2008年1月1日）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項120012001200其他負(fù)債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。解答：1）2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額16000+600022000（萬元）（2）A公司取得對

32、B公司70股權(quán)時產(chǎn)生的商譽1600020000×702000（萬元）A公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進一步產(chǎn)生的商譽600023600×201280（萬元）（3）合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對母公司A的價值進行合并，即新取得的20股權(quán)對應(yīng)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額22000×204400（萬元）差額600044001600（萬元），扣除商譽1280萬元，剩余的320萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益，首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），在資本公積（資本溢價或股本溢價）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。10. A公司于2005年以200

33、0萬元取得B公司10的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為18000萬元A公司對持有的該投資采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50的股份，從而能夠?qū)公司實施控制。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購買進一步股份前實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進行利潤分配。A、B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出2006年A公司購買日會計處理，計算商譽及資產(chǎn)增值。（1）計算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計算合并日合并財務(wù)報表中的商譽。（3）計算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項目的金額。解答

34、：（1）購買日A公司確認(rèn)取得的對B公司的投資  借：長期股權(quán)投資    10000      貸：銀行存款等    10000  （2）計算企業(yè)合并時應(yīng)確認(rèn)的商譽  原持有10股份應(yīng)確認(rèn)的商譽200018000×10200萬元  再取得50股份應(yīng)確認(rèn)的商譽1000019000×50500萬元  合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽200+500700萬元（3）資產(chǎn)增值的處理原10股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差（19

35、00018000）×10100（萬元）。在合并財務(wù)報表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實現(xiàn)凈利潤的部分600×1060萬元，調(diào)整合并財務(wù)報表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元調(diào)整資本公積。借：長期股權(quán)投資    l00    貸：未分配利潤、盈余公積    60        資本公積           

36、     4011. 甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權(quán)，合并對價成本為9000萬元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（

37、均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積1000萬元、2000萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例如下： （3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31

38、日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。 B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0. 8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0. 6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。 C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司

39、C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70. 2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。 2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。（7）2008年12月31日，乙公司無形資

40、產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2008年4月注冊，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標(biāo)權(quán)的攤銷均計入管理費用。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。（4）假定上述交易或事項均具有重要性。要求：（1）按照權(quán)益法對乙公司2008年的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。（2）編制2008年甲公司對乙公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。（3）編制2008年甲公司對乙公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。（4）編制2