15種稅前扣除憑證特殊情況

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上15種稅前扣除憑證特殊情況(出差補(bǔ)助、不征稅、退票費(fèi)、公用水電、丟失發(fā)票等)1.員工出差費(fèi)用稅前扣除憑證員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與差旅費(fèi)補(bǔ)助是兩個(gè)概念。員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，要求提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證（大部分情況下是發(fā)票）。企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分，不需要提供發(fā)票。關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)刎?cái)政或地稅等部門制定，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的不予征收個(gè)人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。2.企業(yè)購買預(yù)付卡取得“不征稅發(fā)票”所

2、得稅稅前扣除問題對(duì)于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：（1）在購買或充值環(huán)節(jié)，取得按規(guī)定開具的“不征稅發(fā)票”，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；（2）在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；（3）本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。提醒：不是說“不征稅發(fā)票”不能報(bào)銷或稅前扣除，購買購物卡取得“不征稅發(fā)票”，僅僅

3、是說購買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除，后續(xù)“花出去”了，購買或充值時(shí)取得“不征稅發(fā)票”也是稅前扣除憑證之一。再比如：水資源費(fèi)平移為水資源稅部分，在貨物勞務(wù)名稱欄填開“不征稅自來水”，在稅率欄選擇“不征稅”，稅額欄顯示為“*”，可以作為水資源稅支出憑證。3.企業(yè)發(fā)生的借款利息需提供哪些憑證可以稅前扣除企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付借款利息應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付的手續(xù)費(fèi)支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。4.符合財(cái)稅201636號(hào)文件關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的規(guī)定的利息支出需要開具發(fā)票對(duì)實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還辦法的企業(yè)集團(tuán)，支付利息方向統(tǒng)借方支付的利息支出，在符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（

4、2011年第34號(hào)）第一條規(guī)定的范圍內(nèi)，憑發(fā)票在稅前扣除憑證。5.個(gè)人抬頭憑證稅前扣除個(gè)人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證，前提是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，符合真實(shí)性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：（1）允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)；（2）機(jī)票和火車票、出差過程的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)；（3）符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（4）員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)；（5）企業(yè)為因公出差的員工報(bào)銷，個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)；（6）允許稅前扣除的外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，但由于是員工個(gè)人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個(gè)人；6.企業(yè)支付的違約金稅前扣除發(fā)票問題違約金是合同一方

5、當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除；不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。補(bǔ)充知識(shí)：增值稅的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。7.固定資產(chǎn)投入使用后未全額取得發(fā)票折舊能夠稅前扣除問題固定資產(chǎn)投入使用后，

6、由于尚未辦理竣工決算未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；在12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，按發(fā)票金額調(diào)整原來的計(jì)稅基礎(chǔ)，補(bǔ)提的折舊應(yīng)相應(yīng)調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得額。12個(gè)月以后取得發(fā)票的，發(fā)票金額高于合同金額的差額部分，計(jì)算的折舊額不得在稅前扣除，發(fā)票金額高于合同金額的差額待資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)允許在稅前扣除。8.發(fā)生的共用水電費(fèi)稅前扣除憑證（1）非?！氨ｋU(xiǎn)”方案：轉(zhuǎn)售模式，按規(guī)定開具水費(fèi)和電費(fèi)發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接收方收取

7、的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。上述政策實(shí)務(wù)點(diǎn)：1.可全額開具增值稅專用發(fā)票；2.不限制于物業(yè)公司，還包括提供租賃等物業(yè)管理服務(wù)企業(yè)；3.政策僅限制“水費(fèi)”，電費(fèi)沒有差額政策，全額開具發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣購買電費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）傳統(tǒng)方案，看當(dāng)?shù)卣呖趶絻蓚€(gè)以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的沒有獨(dú)立計(jì)量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，如：煤、水、電費(fèi)及代收的污水處理費(fèi)等，能夠取得發(fā)票的，憑發(fā)票進(jìn)行稅前扣除；無法單獨(dú)取得發(fā)票或與其他用戶共同取得一張發(fā)票的，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可憑相關(guān)合同協(xié)議、發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)偨痤~證明及銀行劃款憑證，據(jù)

8、實(shí)在稅前扣除。9.發(fā)票丟失如何稅前扣除（1）丟失普通發(fā)票：普通發(fā)票復(fù)印件可以作為稅前扣除憑證，但是復(fù)印件上要開票方加注與原件一致的字樣，并需提供其他可證明支出合理性的材料，如合同，轉(zhuǎn)賬憑證等。（2）丟失專用發(fā)票憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單或丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單作為稅前扣除憑證。10.境內(nèi)企業(yè)的境外支付憑證答：根據(jù)國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法的決定（中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào)）規(guī)定：“中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十三條單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有

9、疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。”因此，境內(nèi)企業(yè)從境外取得的支付憑證或發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，應(yīng)提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，作為記賬核算的憑證。11.發(fā)票提供時(shí)限要求國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))關(guān)于“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題”規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)

10、充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。12.退票費(fèi)稅前扣除問題（1）火車票退票收取的費(fèi)用不屬于提供應(yīng)稅行為，不開具增值稅發(fā)票。取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證。（參考依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）（2）飛機(jī)票退票費(fèi)自2018年1月1日起，飛機(jī)退票收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)屬于提供應(yīng)稅行為等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，也就是說需要開具增值稅發(fā)票，發(fā)票作為稅前扣除的憑證。13.工會(huì)稅前扣除憑證（1）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（2）返還回來工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其支出時(shí)候取得票據(jù)是否合規(guī)不影響企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。14.車船稅扣除憑證國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào)）文件就保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題規(guī)定，自2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票，發(fā)票