《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——建造合同》及其指南、講解

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同第一章總則第一條 為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān) 信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。第二條 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途 等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。第三條建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同,是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合 同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本 的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。第二章合同的分立與合并第四條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況 下，為了反映一項(xiàng)或

2、一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn) 行合并。第五條一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資 產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（一）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（二）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有 關(guān)的合同條款；（三）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。第六條 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存 在重大差異。（二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。第七條一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（一）該組合同按

3、一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組 成部分；（三）該組合同同時(shí)或依次履行。第三章合同收入第八條 合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）合同規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。第九條 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（二）該收入能夠可靠地計(jì)量。第十條 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取 的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。 索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才 能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)

4、方能夠同意該項(xiàng)索賠；（二）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。第十一條 獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外 款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超 過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（二）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。第四章合同成本第十二條 合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí) 行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。第十三條 合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:（一）耗用的材料費(fèi)用；（二）耗用的人工費(fèi)用；（三）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；（四）其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。第十四條間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工

5、單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生 產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。第十五條 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日 按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。第十六條合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益， 應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。第十七條 合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù) 費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。第五章 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完 工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，

6、是指同時(shí)滿足下列條件：（一）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。第二十一條企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。第二十二條采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比

7、例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成 本。（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額， 確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì) 總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額， 確認(rèn)為當(dāng)期合 同費(fèi)用。第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì) 期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生 的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)

8、為當(dāng)期合同費(fèi)用。第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確 認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同 收入。第二十六條 使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng) 當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。第二十七條 合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng) 期費(fèi)用。第六章披露第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息： （一）各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。（二）各項(xiàng)合同

9、累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）。（三）各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。（四）當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào)一一建造合同應(yīng)用指南無(wú)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第十六章建造合同第一節(jié)建造合同概述建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)， 其 生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)方式有其特殊性：這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大， 如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等； 建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期長(zhǎng)，往往跨越一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品 的價(jià)值高。因此，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，這類企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通 常要與產(chǎn)品的需求方（即客戶）簽訂建造

10、合同。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在 設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。合同的甲方 稱為客戶，乙方稱為建造承包商。正因?yàn)榻ㄔ斐邪痰纳a(chǎn)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)方式有其 特殊性，因此，與建造合同相關(guān)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也有其特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同（以下簡(jiǎn)稱建造合同準(zhǔn)則）規(guī)范了特定企業(yè)（即 建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同,是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合 同。例如，建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價(jià)為 1 000萬(wàn)元；建造一條公路，合 同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬(wàn)元。成本加成合同

11、，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本 的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 例如，建造一艘船舶，合同總 價(jià)款以建造該船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收 5%計(jì)取；建造某段地鐵，合同總價(jià) 款以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加 500萬(wàn)元。一、合同分立資產(chǎn)建造有時(shí)雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但其中各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、 設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是可以相互分離的， 實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上 應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對(duì)象。一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列3項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng) 當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受

12、或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。例如，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)：宿舍樓的工程造價(jià)為400萬(wàn)元，食堂的工程造價(jià)為150萬(wàn)元。宿舍樓和食 堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，宿舍樓的預(yù)計(jì)總成本為370萬(wàn)元，食堂的預(yù)計(jì)總成本 為130萬(wàn)元。根據(jù)上述資料分析，由于宿舍樓和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，因此符合條件（1）;由于在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂 進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)，因此符合條件（2）;由于宿舍樓和食堂均有單獨(dú)的 造價(jià)和預(yù)算成本，因此

13、符合條件（3）。建筑公司應(yīng)將建造宿舍樓和食堂分立為兩 個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果不同時(shí)滿足上述3個(gè)條件，則不能將合同分立，而應(yīng)將其作為一個(gè)合同 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假如上例中，沒(méi)有明確規(guī)定宿舍樓和食堂各自的工程造價(jià)， 而是 以550萬(wàn)元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。這時(shí)，不符合 條件3,則建筑公司不能將該項(xiàng)合同分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、合同合并有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、 最終用途上是密不可分的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)核算對(duì)象。一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶， 同時(shí)滿足下列3項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng) 合并為單項(xiàng)合同：（

14、1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng) 合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。例如，為建造一個(gè)冶煉廠，某建造承包商與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)合同， 分 別建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定， 這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié) 算。根據(jù)上述資料分析，由于這三項(xiàng)合同是一攬子簽訂的，表明符合條件（1）。對(duì)客戶而言，只有這三項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí)， 該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā) 揮效益；對(duì)建造承包商而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè) 項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，并且建

15、造承包商對(duì)工程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng) 一管理。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程項(xiàng)目，表明符合 條件（2）。該組合同同時(shí)履行，表明符合條件（3）。因此，該建造承包商應(yīng)將該組 合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： （1）該追加資 產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。例如，某建筑商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造合同。 合同規(guī)定，建筑商為客戶設(shè)計(jì) 并建造一棟教學(xué)樓，教學(xué)樓的工程造價(jià)（含設(shè)計(jì)費(fèi)用）為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為 460萬(wàn)元。合同履行一段時(shí)

16、間后，客戶決定追加建造一座地上車庫(kù)，并與該建筑 商協(xié)商一致，變更了原合同內(nèi)容。根據(jù)上述資料分析，由于該地上車庫(kù)在設(shè)計(jì)、 技術(shù)和功能上與原合同包括的教學(xué)樓存在重大差異，表明符合條件（l）,因此該追加資產(chǎn)的建造應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同。本章著重講解了建造合同成本的會(huì)計(jì)處理、 合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì) 量等問(wèn)題。第二節(jié)合同成本一、合同成本的組成合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用， 合同成本包括從合同簽訂 開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。這里所說(shuō)的“直接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本 核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出?！伴g接費(fèi)用”是指為完成合同所發(fā)生的、不宜

17、直接歸 屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。（一）直接費(fèi)用的組成合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)內(nèi)容：耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的 機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。1 .耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助 于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料 的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能多次使用并可基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。2 .耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ) 貼、職工福利費(fèi)等職工薪酬。3 .耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包

18、括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生 的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。4 .其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工過(guò)程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接 費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn) 費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。（二）間接費(fèi)用的組成間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管 理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

19、費(fèi)、工程保 修費(fèi)、排污費(fèi)等。這里所說(shuō)的“施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng) 理部等；“生產(chǎn)單位”是指船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等制造企業(yè)的生產(chǎn)車問(wèn)。 這些單位可能同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同 負(fù)擔(dān)。二、合同成本的會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用1 .直接費(fèi)用。由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，所以直接費(fèi)用在 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。2 .間接費(fèi)用。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用 在發(fā)生時(shí)一般不宜直接歸屬于受益對(duì)象， 而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的 方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、 直接

20、費(fèi)用比例法等。（1）人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù) 分配間接費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用+當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)X間接費(fèi)用 分配率【例16-1 某建筑公司第一項(xiàng)目經(jīng)理部同時(shí)承建 A、B、C三項(xiàng)合同工程， 已知A合同發(fā)生人工費(fèi)140萬(wàn)元，B合同發(fā)生人工費(fèi)160萬(wàn)元，C合同發(fā)生人 工費(fèi)200萬(wàn)元。第一項(xiàng)目經(jīng)理部當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 50萬(wàn)元。間接費(fèi)用分配率=50+（140 +160 +200） = 10%A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=140 X10%= 14（萬(wàn)元）B合同應(yīng)

21、負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160 X10%= 16（萬(wàn)元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200 X10 % =20（萬(wàn)元）其賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用：借：工程施工一一間接費(fèi)用500 000貸：銀行存款等500 000資產(chǎn)負(fù)債表日將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本：借：工程施工合同成本 A合同140000B合同160000 C合同200000貸：工程施工間接費(fèi)用500 000（2）直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基 數(shù)分配間接費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用+當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用

22、X間接費(fèi)用分配率（二）與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用建造承包商為客戶建造資產(chǎn)，通常是客戶籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期 向建造承包商支付工程進(jìn)度款。但是，建造承包商也可能在合同建造過(guò)程中因資 金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生 的借款費(fèi)用，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入合 同成本。（三）因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、 投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分可可靠計(jì) 量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上 述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

23、損益。（四）零星收益與合同有關(guān)的零星收益，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的，但不計(jì)入合同收入 而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資（指在施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等）取得的收益。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已 將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本 中，因此，處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。（五）不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成 本：1 .企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。2 .船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。3 .企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、 不符合企業(yè)

24、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一 借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用。例如，企業(yè)在建造合同完成后發(fā)生的 利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)合同收入與合同費(fèi)用一、合同收入的組成合同收入包括兩部分內(nèi)容：(1)合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合 同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。1 .合同變更合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。 例如，某建造 承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造圖書館的合同， 建設(shè)期3年。第二年，客戶要求將 原設(shè)計(jì)中采用的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同意增加合同造價(jià) 50萬(wàn)元。合

25、同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：(1)客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；(2)該收入能夠可靠地計(jì)量。上例中，建造承包商可在第二年將因合同變更而增加的收入 50萬(wàn)元認(rèn)定為 合同收入的組成部分。假如建造承包商認(rèn)為此項(xiàng)變更應(yīng)增加造價(jià) 50萬(wàn)元，但雙 方最終只達(dá)成增加造價(jià)40萬(wàn)元的協(xié)議，則只能將40萬(wàn)元認(rèn)定為合同收入的組成 部分。2 .索賠索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。 例如，某建造承包商與客戶簽訂了一項(xiàng)建造 水電站的合同。合同規(guī)定的建設(shè)期是 20X7年3月至2X01年8月；同時(shí)規(guī)定， 發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于20X9年8月交

26、付建造承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行 過(guò)程中，客戶于2X01年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交 貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬(wàn)元。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：(1)根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；(2)對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。上例中，假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬(wàn)元計(jì)入合同總收 入。假如客戶只同意支付延誤工期款 50萬(wàn)元，則只能將50萬(wàn)元認(rèn)定為合同收入 的組成部分。3 .獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。例如， 某建造承包商與客戶簽訂一項(xiàng)建造大橋的合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為20X7年12月20日

27、至20X9年12月20日。20X 9年9月，主體工程已基本完工，工程 質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè)月竣工，客戶同意向建造承包商支付提前竣工 獎(jiǎng)100萬(wàn)元。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：(1)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò) 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；(2)獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。上例中，假如該項(xiàng)合同的主體工程雖于 20X9年9月基本完工，但是經(jīng)工程 監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。這種情況下，不能 認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)款構(gòu)成合同收入。二、結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日 確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

28、。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi) 用的方法，運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn) 度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。(一)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合 同費(fèi)用的前提條件。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。4 .固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如果同時(shí)具備以下四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來(lái)確定，

29、如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額， 且訂立的合同是合法有效的，則合同總收 入能夠可靠地計(jì)量；反之，合同總收入不能可靠地計(jì)量。(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)能夠收到合同價(jià)款，表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 合同 價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無(wú) 法收回工程價(jià)款，不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量實(shí)際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于建造承包商能 否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。如果建造承

30、包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作， 準(zhǔn)確核算實(shí)際發(fā)生的合同成本，劃 清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間成本的界限、 未完合同成 本與已完合同成本的界限，則說(shuō)明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地 計(jì)量；反之，則說(shuō)明實(shí)際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn) 行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度，對(duì)將要完 成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工或剛剛開工， 尚未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程

31、量不能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定，則 表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定， 關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng) 建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、 可靠的估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了 完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠的估計(jì)，則表明建造承包商能夠可靠地確 定為完成合同尚需發(fā)生的成本；反之，則表明建造承包商不能可靠地確定為完成 合同尚需發(fā)生的成本。5 .成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則成本加成合同

32、的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī) 定，合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)， 也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此 要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。(二)完工進(jìn)度的確定確定合同完工進(jìn)度有以下三種方法：1.根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該方法是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本+合同預(yù)計(jì)總成本X 100 %累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量

33、所耗 用的直接成本和間接成本，不包括下列內(nèi)容：(1)與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)， 如果尚未安裝、使用或耗用，則沒(méi)有形成工程實(shí)體。因此，為保證確定完工進(jìn)度 的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度?！纠?6-2】某建筑公司承建A工程，工期2年,A工程的預(yù)計(jì)總成本為l 000 萬(wàn)元。第一年，該建筑公司的“工程施工一一A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680 萬(wàn)元。其中：人工費(fèi)150萬(wàn)元，材料費(fèi)380萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)100萬(wàn)元，其他 直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施 工現(xiàn)場(chǎng)但尚

34、未使用，尚未使用的材料成本為 80萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算第一年 的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(680 80)+1 000 X100% = 60%(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)對(duì)總承包商來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分， 分包工程的工作 量也是其總體工程的工作量?？偝邪淘诖_定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分 包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是 總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的

35、合同成本。【例16-3】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建 A、B兩 項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付， 工期為2年。合同規(guī)定的總金額為1100萬(wàn)元。甲建筑公司決定 A工程由自己 施工，B工程以400萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公 司簽訂了分包合同。第一年，甲公司自行施工的 A工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完 成A工程尚需發(fā)生工程成本150萬(wàn)元；甲公司根據(jù)乙公司分包的 B工程的完工 進(jìn)度，向乙公司支付了 B工程的進(jìn)度款250萬(wàn)元，并向乙公司預(yù)付了下年度備 料款50萬(wàn)元。甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工

36、進(jìn)度如 下：合同完工進(jìn)度=(450 +250) +(450 +150 +400) X100 % = 70 %2 .根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、 砌筑工程等。用計(jì)算公式表示如下：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量+合同預(yù)計(jì)總工作量x 100 %3 .根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊 的技術(shù)測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的 是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。(三)完工百分比法

37、的運(yùn)用確定建造合同的完工進(jìn)度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合 同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入x完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本X完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已 確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。對(duì)于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì) 已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成 本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。【例16-41某造船企業(yè)簽訂

38、了一項(xiàng)總金額為 5 800 000元的固定造價(jià)合同， 承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的 比例確定。工程已于20 X7年2月開工，預(yù)計(jì)20 X9年8月完工。最初預(yù)計(jì)的 工程總成本為5 500 000元，到20X8年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了 預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為 6 000 000元。該造船企業(yè)于20X9年6月 提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200 000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表16-1所示。表16 1單位：元20 X7 年20 X8 年20 X9 年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1 540 0004 800 0005

39、 950 000預(yù)計(jì)元成臺(tái)同商需發(fā)生成本3 960 0001 200 000一結(jié)算合同價(jià)款1 740 0002 960 0001 300 000實(shí)際收到價(jià)款1 700 0002 900 0001 400 000該造船企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下 （為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：1. 20X7年賬務(wù)處理如下:(1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本1 540 000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1 540 000(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款1 740 000貸：工程結(jié)算1 740 000(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1 7

40、00 000貸：應(yīng)收賬款1 700 000(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬20 X7 年的完工進(jìn)度=1 540 000 +(1 540 000 + 3 960 000) X100 % = 28 %20 X7年確認(rèn)的合同收入=5 800 000 X28 % = 1 624 000(元)20X7 年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(1 540 000 + 3 960 000) X28 %= 1 540000(元)20 X7 年確認(rèn)的毛利=1 624 000 1 540 000 = 84 000(元)借：工程施工一一合同毛利84 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 540 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 624 0002.

41、20 X8年的賬務(wù)處理如下：(1)登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本3 260 000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等3 260 000(2)登記結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款2 960 000貸：工程結(jié)算2 960 000(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款2 900 000貸：應(yīng)收賬款2 900 000(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬20 X8 年的完工進(jìn)度=4 800 000 +(4 800 000 + 1 200 000) X100 % = 80 %20 X8 年確認(rèn)的合同收入=5 800 000 X80 % 1 624 000 =3 016 000(元)20

42、 X8 年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(4 800 000 + 1 200000) X80 % 1 540 000 = 3 260 000(元)20X8 年確認(rèn)的毛利=3 016 000 -3 260 000 = 244 000(元)20 X8 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(4 800 000 +1 200 000 5 800 000) X(1 80%) = 40 000(元)注：在20X8年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(6 000 000元)大于合同總收入 (5 800 000元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200 000元，由于已在“工程施工一一合 同毛利”中反映了一 160 000元(84 000 -244 000)

43、的虧損，因此應(yīng)將剩余的、 為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40 000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 260 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 016 000工程施工合同毛利244 000借：資產(chǎn)減值損失40 000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 0003. 20 X9年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本1 150 000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1 150 000(2)登記結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款1 300 000貸：工程結(jié)算1 300 000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1 400 000貸：應(yīng)收賬款1 400 000(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬20

44、X9年確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入=(5 800 000 +200 000) (1 624 000 +3 016 000) = 1 360 000(元)20X9 年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 950 000 -1 540 000 3 260 000 =1 150000(元)20X9 年確認(rèn)的毛利=1 360 000 -1 150 000 =210 000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 150 000工程施工合同毛利210 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 360 000(5)20X9年工程全部完工，應(yīng)將“合同損失準(zhǔn)備”相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，同時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”

45、科目的余額相對(duì)沖貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40 000借：工程結(jié)算6 000 000貸：工程施工合同成本5 950 000工程施工合同毛利50 000三、結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合 同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確 認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（二）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同 收入。【例16-5 某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 100萬(wàn)元的建造合同。 第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的

46、義務(wù)，但建筑公司 在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同， 當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的 收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400 000如果該公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程成本 40萬(wàn)元不可能收回，這種情況下，該公司應(yīng)將40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000400 000貸：工程施工一一合同毛利如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照 上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。第二年實(shí)際發(fā)生