最新我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀與成因分析

1、我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及成因分析隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的日益加劇，企業(yè)在商品交易中靈活運用賒銷手段，是企業(yè)快速占領(lǐng)市場，使企業(yè)發(fā)展壯大的一項策略。但是賒銷會使企業(yè)應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款管理不善就會導(dǎo)致壞賬損失，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。1.1 應(yīng)收賬款的概述1.1.1 應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款是指企業(yè)采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。企業(yè)會計準則對應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。對企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時，企業(yè)一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。應(yīng)收賬款的確認是伴隨著

2、賒銷而發(fā)生的，其確認時間為銷售成立時間。按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)必須同時滿足四個條件時，才能確認收入，此時若未收到現(xiàn)金，即應(yīng)確認應(yīng)收賬款。這四個條件是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給對方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實時控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，由于管理不善，就會產(chǎn)生壞賬，造成壞賬損失，進而影響企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。1.1.2 應(yīng)收賬款的特征1.1.3 的風(fēng)險性由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對于客戶的一種債權(quán)，企業(yè)手中并沒有掌握實質(zhì)性的資產(chǎn)，所能代表債權(quán)的是一些

3、有關(guān)的單證，因此企業(yè)實際上是處于一種被動的地位上。這種債權(quán)能否收回，關(guān)鍵取決于對方的財務(wù)狀況、信用狀況以及本企業(yè)的內(nèi)部管理水平等。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。所以企業(yè)應(yīng)收賬款實際上均存在一定的風(fēng)險。1.1.4 的流動性由于企業(yè)的應(yīng)收賬款是不能用以進行出售、抵押等取得的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對于收款期限未到，即使已過收款期限但對方仍拖延不支付的應(yīng)收賬款，除了催討收款外，只能長期限掛賬。1.1.5 的停留時間由于多方面的原因，企業(yè)的應(yīng)收賬款從其產(chǎn)生到最終收回，往往需要經(jīng)過一段較長的時間才能完成，造成企業(yè)資金長時間被對方占用。1.1.6 的回收成本企業(yè)為了收回長期掛賬的應(yīng)收賬款，往

4、往需要付出較高的回收成本，有時甚至收回的款項抵去回收成本后所剩無幾。1.1.7 應(yīng)收賬款的作用(1)擴大銷售在市場競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷對顧客來說是十分有利的，所以顧客一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。(2)減少庫存企業(yè)持有產(chǎn)成品庫存，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出：相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成

5、品存貨，節(jié)約相關(guān)的支出。我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大、賬齡老化、壞賬比率大，現(xiàn)狀不容樂觀。將我國與西方國家相比，可以發(fā)現(xiàn)：以美國為例，美國的企業(yè)壞賬率是0.25%-0.5%,我國企業(yè)的壞賬率是5%-10%，相差10倍到20倍，差距大的驚人；而美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是7天,我國是平均90多天。由于財務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的財務(wù)報表還沒有公開，而且統(tǒng)計年鑒也只是按照行業(yè)的不同，對企業(yè)的流動資產(chǎn)、銷售收入等指標進行統(tǒng)計，沒有具體統(tǒng)計應(yīng)收賬款的數(shù)額，所以在此僅以中小企業(yè)為例具體分析我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。應(yīng)收賬款數(shù)額仍然巨大，但余額在下降當(dāng)前，我國企業(yè)間

6、“三角債”相當(dāng)嚴重，形成了惡性循環(huán)。即企業(yè)間的賬款拖欠嚴重。據(jù)統(tǒng)計，目前我國有80%以上的企業(yè)深受“三角債”的困擾。很多企業(yè)間的欠款高達上億元。應(yīng)收賬款平均年遞增率為20%,主營業(yè)務(wù)收入的平均年增長率為18%。2012年，1334家中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額為4319億元，平均每家公司的應(yīng)收賬款為3.24億元。應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重在下降雖然近幾年我國中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤在上升，同時應(yīng)收賬款也在上升，但應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤及凈利潤的比例卻在下降。2012年，1334家公司中，813家公司應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比例下降。應(yīng)收賬款賬齡老化企業(yè)間，應(yīng)收賬款賬

7、齡老化是一種非常普遍的現(xiàn)象。我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)不合理，逾期拖欠時間長，潛藏著較大的財務(wù)風(fēng)險。通過分析2012年部分中小企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，一年以內(nèi)應(yīng)收賬款同比增加17%,1-2年的增長27%,2-3年及3年以上的增長了14%,因此主要增長集中在1-2年，因此可以看由應(yīng)收賬款賬齡老化嚴重。壞賬準備計提不足按照國際會計準則，企業(yè)一般對二年以上的應(yīng)收賬款計提100%的壞賬準備，但在我國，大多數(shù)中小企業(yè)計提壞賬準備都遠遠低于這一比例，僅對5年以上的應(yīng)收賬款才計提100%o目前由于我國會計準則對壞賬的計提比例沒有強制性要求，造成部分中小企業(yè)通過壞賬準備的計提比例來進行盈余管理。而提高壞

8、賬準備計提比例，往往會導(dǎo)致中小企業(yè)突然出現(xiàn)虧損或盈利的大幅下降。關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象明顯借助關(guān)聯(lián)方交易，中小企業(yè)資金或明或暗地流向其關(guān)聯(lián)方。一方面，中小企業(yè)巨額現(xiàn)金的流出，造成資金嚴重短缺，使公司持續(xù)經(jīng)營能力與償債能力大幅度下降；另一方面，當(dāng)欠款方以資抵債時，換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不僅不能給公司企業(yè)帶來任何的轉(zhuǎn)機，反而會使公司的不良資產(chǎn)比例上升，增加公司發(fā)展的包袱。2011年度我國中小企業(yè)有63.43%的應(yīng)收賬款是與其關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的，其中與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)交易就達到了1087.87億元，占總額的39.71%o我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款成因分析盡管我國市場經(jīng)濟已經(jīng)有了長足的發(fā)展

9、，但非市場化的因素依然很多，與國際財務(wù)報告準則相距甚遠。所以我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款也面臨著多方面的問題及挑戰(zhàn)。公司負責(zé)人忽視應(yīng)收賬款的管理許多公司負責(zé)人只重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報酬與銷售任務(wù)相匹配固然是提高公司效益的方法，但忽視了把能否收回所欠銷售貨款以及回收應(yīng)收賬款的質(zhì)量納入銷售人員的相應(yīng)績效考核中，使得銷售人員只注重完成的銷售量，而不考慮應(yīng)收賬款是否能及時收回。由于應(yīng)收賬款管理沒有弓I起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任不明確、對賬不及時、賬款催收不力的現(xiàn)象從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款負擔(dān)沉重5。有的企業(yè)負責(zé)人對有關(guān)債權(quán)的法律知識及其欠缺，對應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)重視不足，致使

10、公司出現(xiàn)過了應(yīng)收賬款的催收追討期還未去追收的不正?，F(xiàn)象；有的甚至為了個人政績及利益，將其他一些不應(yīng)計入應(yīng)收賬款的項目通過應(yīng)收賬款科目核算，有的或者凌駕于企業(yè)財務(wù)管理制度之上，以賒銷方式銷售給商業(yè)信用記錄極差的購貨方，是形成應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的重要原因。應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制賒銷是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的直接原因，而我國中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性，只注重事后強行收款而忽略了產(chǎn)品賒銷前的管理控制，即制定信用政策，這就決定了應(yīng)收賬款的后期收回存在的風(fēng)險性很大。隨著市場形勢由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)移，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，往往利用肓目的賒銷來擴大市場份額。一些產(chǎn)品品種落后、不適應(yīng)市場需

11、求的企業(yè)，為了減少存貨積壓，會毫不考慮顧客的按期償還能力，認為只要能讓對方購買產(chǎn)品就行了。產(chǎn)品售出以后，當(dāng)企業(yè)資金緊張時才想盡辦法催收貨款。這就是說只注重了應(yīng)收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白，公司應(yīng)收賬款賬齡老化現(xiàn)象嚴重。然而一些產(chǎn)品樣式新穎，能夠適銷對路的企業(yè)，由于財務(wù)管理觀念淡薄也很少注重信用政策的制定，只是盲目的擴大市場，擴大生產(chǎn)6。位于某省的天馬公司，是一家以采礦、棉麻加工為主的民營企業(yè)，該公司在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的市場競爭非常激烈，企業(yè)為了能在市場競爭中占有一席之地，增加市場份額，擴大市場占有率，該公司將賒銷作為增加產(chǎn)品銷售的重要手段，截止到2011年該公司95%的交易都是

12、以賒銷方式完成的。之后才發(fā)現(xiàn)公司一味地盲目賒銷，沒有對買方的信用等進行事先調(diào)查，忽略了賒銷資金的時間價值，也不估計應(yīng)收賬款可能帶來的風(fēng)險，造成應(yīng)收賬款急劇膨脹，賬齡老化，無法及時收回，甚至形成死賬、壞賬，使得公司的財務(wù)面臨著嚴重的危機，瀕臨破產(chǎn)。應(yīng)收賬款的日常管理不完善一般來說，應(yīng)收賬款沒有專人進行管理，財務(wù)部門只是起著單純的簡單的記錄作用，將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細賬，這種簡單的記賬式管理根本無法減少壞賬風(fēng)險。為了加強企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理，公司在不僅要設(shè)置總分類賬，還要設(shè)置明細分類賬來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。必要時還要實行嚴格的壞賬核銷制度。應(yīng)收賬款因賒銷而存在，所以

13、，應(yīng)收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來的風(fēng)險，即發(fā)生壞賬的風(fēng)險，可以說壞賬是賒銷的必然結(jié)果。對于整個賒銷而言，我們可以將個別壞賬理解為賒銷費用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實有資產(chǎn)，同時不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹慎性原則的要求?，F(xiàn)在企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善，壞賬準備計提不足，導(dǎo)致壞賬無法沖減，應(yīng)收賬款損失嚴重。缺乏對資信度的調(diào)查，企業(yè)風(fēng)險意識淡薄為了搶占市場擴大銷售，一些企業(yè)在進入當(dāng)?shù)厥袌鲋酰瑸槌呖齑蜷_營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、未對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的賒銷額度銷售合同來吸

14、弓I客戶，擴大市場份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用而不能及時收回的問題。例如四川長蟲工向海外銷售彩電，由ApexDigitalInc公司在美國直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長虹就有權(quán)拒絕發(fā)貨，然而之后四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex公司卻未料想對方遲遲拖欠貨款。就是因為長虹公司沒有對Apex的信用額度進行調(diào)查，才造成了這樣的結(jié)果。抵押賒銷應(yīng)用不夠減少應(yīng)收賬款壞賬損失風(fēng)險的一種有利途徑是抵押賒銷，抵押賒銷是指購貨方用存貨、固定資產(chǎn)等作為應(yīng)收賬款的抵押物，當(dāng)購貨方不能按期還款時，公司可以由

15、讓抵押物來減少自己的經(jīng)濟損失，確保自己的經(jīng)濟利益不受損失。這種方式實質(zhì)上是對賒購方的一種約束，在一些西方國家經(jīng)常被運用，而在我國還極少被運用，特別是中小企業(yè)用的更少7。例如南通某家以成產(chǎn)電器開關(guān)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，年產(chǎn)值近億元。由于該公司的示范效應(yīng)，周圍陸續(xù)辦起了十幾家同行企業(yè)，該公司感到了市場競爭壓力，為了維持已有的市場優(yōu)勢，該公司規(guī)定對于新老客戶允許不同比例的賒銷額度。但是隨著競爭日趨激烈，越來越多的客戶只賒銷不還賬，有很多應(yīng)收賬款成了壞賬，該公司瀕臨破產(chǎn)。就是因為該公司盲目賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款而沒有抵押賒購，才造成了這種局面，如果當(dāng)初抵押賒購，該公司應(yīng)收賬款的壞賬額會大大減少。不注重成本分析，未

16、遵循成本效益原則應(yīng)收賬款的管理最基本的要求是收入大于成本，這樣賒銷才是有利的。賒銷可以實現(xiàn)銷售收入的增加，但同時與之相關(guān)的成本也會隨之增加，這就要求公司完整地測算應(yīng)收賬款的付現(xiàn)成本和機會成本，特別是機會成本不容小視。在我國，企業(yè)進行賒銷時很少進行各種賒銷方案的對比研究，在進行收款時也不進行各種收款方案的對比分析，認為只要能收回貨款就行。這就反映由，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，還沒有真正確立成本效益原則。應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)開展不夠在國外，利用應(yīng)收賬款融資是一種既能減少應(yīng)收賬款回收風(fēng)險，又能使企業(yè)提前使用變現(xiàn)應(yīng)收賬款來增加企業(yè)收益的好方法。而在我國，由于信用市場的不完善，企業(yè)很少將應(yīng)收賬款出售、抵借、證券化及代理等新業(yè)務(wù)，對于逾期賬款他們只是盲目的催收或掛賬不管。據(jù)統(tǒng)計，歐美市場80%90%的市場交易是采用信用方式進行的，而我國企業(yè)目前使用賒銷方式的比例不到20%。但就是如此懸殊的信用銷售比例，我國的