最新講義之五(所有者權(quán)益)

1、第四章  所有者權(quán)益【本章內(nèi)容提要】本章為本準(zhǔn)那么的所有者權(quán)益局部，從第五十三條至第五十七條，共五條。本章的主要內(nèi)容為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的定義以及確認(rèn)和計量。第五十三條  所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本(或股本，下同)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。【解讀】條文主旨 本條是關(guān)于所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成的規(guī)定。條文背景小企業(yè)為維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要擁有或控制一系列必要的資源，這些資源從來源來看，無外乎來自兩個方面：(1)投資者提供或小企業(yè)經(jīng)營所得；(2)債權(quán)人提供。對于投資者提供的資源

2、，就形成了小企業(yè)的所有者權(quán)益，因此，所有者權(quán)益是本準(zhǔn)那么必須標(biāo)準(zhǔn)的一個概念和重要組成局部。企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例那么從收入、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理幾個方面對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了規(guī)定，有關(guān)所有者權(quán)益的規(guī)定實(shí)質(zhì)上主要是表達(dá)在有關(guān)收入上。本準(zhǔn)那么根據(jù)根本準(zhǔn)那么關(guān)于所有者權(quán)益要素定義以及構(gòu)成要求的根本原那么，并考慮了小企業(yè)的實(shí)際情況，對小企業(yè)的所有者權(quán)益定義及構(gòu)成進(jìn)行了規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一、所有者權(quán)益的定義相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：(一)所有者權(quán)益通常不需要?dú)w還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否那么小企業(yè)不需要將所有者權(quán)益返還給其投資者。(二)小企業(yè)

3、清算時，負(fù)債將優(yōu)先歸還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到歸還后，才能得到返還。(三)所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。因此，所有者權(quán)益是所有者對小企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又表達(dá)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。二、所有者權(quán)益的構(gòu)成(一)所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入小企業(yè)的資本局部，它既包括構(gòu)成小企業(yè)注冊資本或者股本局部的金額，即實(shí)收資本；也包括投入資本超過注冊資本或者股本局部的溢價金額，即資本公積。(二)留存收益留存收益是小企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于小企業(yè)的局部，包括盈余公積和未分配利潤。三、所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)、計量主

4、要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會計要素確實(shí)認(rèn)和計量。所有者權(quán)益即為小企業(yè)的凈資產(chǎn)，是小企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，反映所有者(股東)財富的凈增加額。通常小企業(yè)收入增加時，會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會增加所有者權(quán)益；小企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時，會導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會減少所有者權(quán)益。因此，小企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量直接決定著小企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題對于合伙制小企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本準(zhǔn)那么，按照本準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行會計處理。第五十四條  實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的局部。(一)小企業(yè)收到

5、投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實(shí)收資本，超出的局部，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。(二)投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于實(shí)收資本的定義及會計處理的規(guī)定。條文背景企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和效勞規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。相關(guān)法律法規(guī)等對此都作了明確規(guī)定。公司法第二十六條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余局部由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，

6、投資公司可以在五年內(nèi)繳足。有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元。法律、行政法規(guī)對有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。第二十七條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實(shí)財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。第二十八條規(guī)定： “股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足

7、額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。第二十九條規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具證明。本準(zhǔn)那么主要依據(jù)公司法的規(guī)定，對小企業(yè)的實(shí)收資本作了定義并規(guī)定相關(guān)的會計處理。條文解析本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一、實(shí)收資本的構(gòu)成在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者在設(shè)立小企業(yè)或?qū)π∑髽I(yè)增資擴(kuò)股通常都應(yīng)當(dāng)簽訂投資合同或協(xié)議、制定公司章程，對公司的注冊資本、股東的出資方式、出資額和出資時間等作出約定或根據(jù)法律的規(guī)定進(jìn)行出資，

8、比方，我國外商投資企業(yè)法對外資的出資比例等作了規(guī)定，因此，投資者的出資構(gòu)成小企業(yè)實(shí)收資本的局部，有兩個充分必要條件：第一，必須要符合投資者之間合同協(xié)議的約定或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；第二，必須是構(gòu)成小企業(yè)在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的注冊資本。二、實(shí)收資本的計量實(shí)收資本的計量，取決于投資者的出資方式，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況分別確定。(一)以現(xiàn)金方式出資的計量現(xiàn)金出資方式包括投入的人民幣和各種外幣。小企業(yè)收到投資者以外幣投入資本的，應(yīng)當(dāng)按收到外幣出資額當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣。小企業(yè)收到投資者的貨幣出資，應(yīng)當(dāng)按照其在小企業(yè)注冊資本或股本中所占的份額確認(rèn)實(shí)收資本，實(shí)際收到或者存入小企業(yè)開戶銀行的金額超過實(shí)收資

9、本的差額，確認(rèn)為資本公積。(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資的計量對于投資者以非貨幣性資產(chǎn)出資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別取得資產(chǎn)的計量和實(shí)收資本的計量分別加以確定。其中，取得的非貨幣性資產(chǎn)的金額根據(jù)公司法的要求，應(yīng)采用評估價值確定；而實(shí)收資本的金額應(yīng)根據(jù)投資合同協(xié)議或公司章程的約定按照投資者在其中所占份額來確定，超出局部應(yīng)當(dāng)計人資本公積。三、實(shí)收資本的增減變動的會計處理小企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)于其在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的注冊資本始終保持相一致，因此應(yīng)當(dāng)相對固定不變。但在某些情況下，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定或投資者之間的約定，實(shí)收資本也可以發(fā)生增減變動。比方，根據(jù)公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司增加股本，只要股東會議(但必須經(jīng)過代表23

10、以上表決權(quán)的股東通過)決議，并修改公司章程即可。(一)實(shí)收資本增加的會計處理通常，小企業(yè)增加資本的途徑主要有三種：1將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。在賬務(wù)處理上，借記“資本公積科目，貸記“實(shí)收資本科目。2將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。在賬務(wù)處理上，借記“盈余公積科目，貸記“實(shí)收資本科目。資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時，如為獨(dú)資小企業(yè)，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為有限責(zé)任公司，應(yīng)按股東原持股份同比例增加各股東的股權(quán)，除非股東之間另有約定。3所有者(包括小企業(yè)原所有者和新投資者)投入。小企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的出資時，借記“銀行存款、  “固定資產(chǎn)、  “原材料等科目，貸記“實(shí)收資本

11、、“資本公積等科目。(二)實(shí)收資本減少的會計處理一般情況下小企業(yè)的實(shí)收資本不能隨意減少，尤其是法律禁止投資者在企業(yè)成立后，從企業(yè)抽逃出資。但是，個別情況下可以依法減資。小企業(yè)實(shí)收資本減少的原因主要有兩種：(1)資本過剩；(2)小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需要減少實(shí)收資本。資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：1減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；2經(jīng)股東會議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；3公司減資后的注冊資本不得低于法定注冊資本的最低限額。其賬務(wù)處理為：借記“實(shí)收資本、“資本公積科目，貸記“庫存現(xiàn)金、“銀行存款等科目。本條所涉及的會計科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“300

12、1實(shí)收資本等會計科目。股份性質(zhì)的小企業(yè)應(yīng)將本科目的名稱改為“3001股本科目。本條規(guī)定應(yīng)用舉例【例4-1】2×13年2月5日，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司注冊資本增加800萬元，通過吸收新投資者實(shí)現(xiàn)。新的投資者投入現(xiàn)金600萬元以及專用設(shè)備一臺，設(shè)備經(jīng)評估確定的價值為300萬元，增值稅進(jìn)項稅額為51萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 6 000 000  固定資產(chǎn) 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)   510 000  貸：實(shí)收資本 8000000    資本

13、公積 1 510 000第五十五條  資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于資本公積的定義、用途及會計處理的規(guī)定。條文背景小企業(yè)收到投資者的出資，有時會超過該投資者在注冊資本所占的份額，超出局部即構(gòu)成了資本溢價，本準(zhǔn)那么將其資本公積進(jìn)行會計處理。相關(guān)法律法規(guī)等對此都作了明確規(guī)定。公司法第一百六十八條規(guī)定：“股份以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。第一百六十九條

14、規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。本條根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，對小企業(yè)的資本公積進(jìn)行了界定并對資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理進(jìn)行規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：一、資本公積的來源資本公積來源于投資者的投入。資本公積是由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本的、所有者享有的資金。資本公積由小企業(yè)全體投資者共同享有，其形成有特定來源，僅來源于小企業(yè)投資者的投人，因此，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得(凈利潤)無關(guān)，不是一個利潤實(shí)現(xiàn)的過程，而是與實(shí)

15、收資本共同反映了小企業(yè)與其投資者的之間出資和資本投入的關(guān)系。二、資本公積的用途(一)資本小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。即減少資本公積的同時，增加實(shí)收資本或股本。其賬務(wù)處理為：借記“資本公積科目，貸記“實(shí)收資本科目。(二)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。三、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題(一)小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期的平均匯率折算。即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。但是如果折算后金額超出其在注冊資本或股本中所占份額，超過局部應(yīng)當(dāng)計人資本公積，但是在其他期間不會再產(chǎn)生由匯率不同而導(dǎo)致的折算差

16、額。(二)資本公積不得出現(xiàn)借方余額的情況，即資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)至零為止。本條所涉及的會計科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“3002資本公積等會計科目。本條規(guī)定的應(yīng)用舉例【例4-2】2×13年11月10日，經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司按原出資比例將資本公積200萬元轉(zhuǎn)增資本。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：資本公積    2000000  貸：實(shí)收資本    2 000000第五十六條  盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈

17、余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營?！窘庾x】條文主旨本條是關(guān)于盈余公積的定義及其會計處理的規(guī)定。條文背景小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)、公司章程和投資者之間的協(xié)議等進(jìn)行分配，既滿足小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，也要向投資者提供合法合理的回報。這是企業(yè)生存和開展的應(yīng)有之義?！鞠嚓P(guān)鏈接】公司法第一百六十七條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金缺乏以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)領(lǐng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者

18、股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。 第一百六十九條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。需要說明的是，小企業(yè)利潤分配應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，這是本條應(yīng)用的前提。同時，考慮到本準(zhǔn)那么所適用的小企業(yè)盡管是按照規(guī)模來劃型的，但是還可分為公司制小企業(yè)和非公司制小企業(yè)。其中，公司制小企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的開展方向，是目前和今后我國小企業(yè)的主要形式。本準(zhǔn)那么以公司制的小企業(yè)的交易和事項為根底進(jìn)行了設(shè)計。因此，在本條還直接引用公司法的規(guī)定，主要對公司制小企業(yè)的盈余

19、公積進(jìn)行了界定并對其會計處理進(jìn)行了規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：本條的釋義，主要是針對公司制小企業(yè)而言的，對于非公司制小企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行理解。一、盈余公積的采源盈余公積來源于小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。盈余公積是小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。相對于未分配利潤而言，盈余公積可以理解為限定用途的利潤，而未分配利潤是未限定用途的利潤。(一)法定公積金的提取【相關(guān)鏈接】公司法第一百六十七條對公司制小企業(yè)法定公積金提取作了規(guī)定，具體包括以下四層意思：1提取法定公積金的根底：小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，即凈利潤。2提取法定公積金的比例：10。3提取法定公積

20、金的最低限額：法定公積金累計額到達(dá)公司注冊資本的50以上時，可以不再提取。4提取法定公積金的順序：法定公積金缺乏以彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)領(lǐng)先用當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)虧損后，如有余額，再按照上述規(guī)定提取法定公積金。(二)任意公積金的提取【相關(guān)鏈接】公司法第一百六十七條對公司制小企業(yè)任意公積金提取作了規(guī)定，具體包括以下五層意思：1提取任意公積金的根底：小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，即凈利潤。2提取任意公積金的比例：公司法沒有規(guī)定提取的具體比例，而是根據(jù)公司自治的立法精神，由企業(yè)自行確定。3提取任意公積金的最低限額：公司法沒有規(guī)定任意公積金的提取的最低限額。4提取任意公積金的順序：提取法定公積金后，再提取任意公

21、積金。5有權(quán)決定提取任意公積金的機(jī)構(gòu)：只能是由小企業(yè)的股東會或股東大會決議。二、盈余公積的用途小企業(yè)提取的盈余公積，根據(jù)公司法等法律的規(guī)定，主要用于以下三個方面：(一)用于彌補(bǔ)虧損小企業(yè)發(fā)生虧損時，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年，國家稅務(wù)總局公告2021年第40號規(guī)定了彌補(bǔ)期的例外情形；經(jīng)過5年期間未能足額彌補(bǔ)的，未彌補(bǔ)虧損應(yīng)由小企業(yè)稅后利潤彌補(bǔ)；此外，由公司制小企業(yè)股東會或股東大會批準(zhǔn)后，還可以用盈余公積彌補(bǔ)虧損。其賬務(wù)處理為：借記“盈余公積盈余公積補(bǔ)虧科目，貸記“利潤分配盈余公積補(bǔ)虧科目。(二)轉(zhuǎn)增資本小企業(yè)將盈余公

22、積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東會或股東大會決議。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，要按照股東原有持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，除非股東之間另有約定。其賬務(wù)處理為：借記“盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本科目，貸記“實(shí)收資本科目。需要注意的是，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的法定公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25。(三)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營盈余公積是小企業(yè)所有者權(quán)益的一個組成局部，也是小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要資金來源。提取盈余公積并不是單獨(dú)將這局部資金從小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出，它同小企業(yè)其他來源形成的資金一樣循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在實(shí)務(wù)中，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。三、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題(一)外商投資小企業(yè)根據(jù)有關(guān)

23、法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的儲藏基金、企業(yè)開展基金也應(yīng)作為盈余公積進(jìn)行會計處理，在“盈余公積科目單獨(dú)設(shè)置“儲藏基金和“企業(yè)開展基金明細(xì)科目進(jìn)行核算。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定提取的儲藏基金、企業(yè)開展基金，借記“利潤分配提取儲藏基金、提取企業(yè)開展基金科目，貸記“盈余公積儲藏基金、企業(yè)開展基金科目。(二)外商投資小企業(yè)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，在稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金不作為盈余公積進(jìn)行會計處理，而作為應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬科目單獨(dú)設(shè)置“職工獎勵及福利基金明細(xì)科目進(jìn)行核算。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取職工獎勵及福利基

24、金科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬職工獎勵及福利基金科目。(三)中外合作經(jīng)營小企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律，根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，實(shí)質(zhì)上為了保護(hù)外方投資者的權(quán)益向外方投資者單方面分配利潤，但是根據(jù)法律上同股同權(quán)的原那么，也應(yīng)同時向中方投資者分配利潤，但是并不直接進(jìn)行支付，因此，同金額增加盈余公積，用于以后期間用于向投資者分配。應(yīng)在“盈余公積，科目單獨(dú)設(shè)置“利潤歸還投資明細(xì)科目進(jìn)行核算。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)(中外合作經(jīng)營)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本已歸還投資科目，貸記“銀行存款等科目；同時，借記“利潤分配利潤歸還投資科目，貸記“盈余公積利潤歸還

25、投資科目。(四)小企業(yè)的盈余公積不得出現(xiàn)借方余額的情況，即盈余公積的結(jié)轉(zhuǎn)至零為止。本條所涉及的會計科目小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“3101盈余公積等會計科目。第五十七條  未分配利潤，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。【解讀】條文主旨本條是關(guān)于未分配利潤的規(guī)定。條文解讀本條的規(guī)定，可以從以下方面來理解：一、未分配利潤的含義未分配利潤是年初未分配利潤，加上本年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤和其他轉(zhuǎn)入，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度使用的利潤；二是未限定特定用途的利潤。二、未分配利潤的會計處理未分配利潤的會計處理，具體包含以下三個方面：(一)未分配利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年