新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)科目變化

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么幾個(gè)會(huì)計(jì)科目變化及應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的幾個(gè)科目變化： 一、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)： 本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)保險(xiǎn)按規(guī)定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過(guò)本科目核算。 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。 企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。 二、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)改為應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基

2、金，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、“職工福利、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、“住房公積金、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)、“職工教育經(jīng)費(fèi)、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 等應(yīng)付職工薪酬工程進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款、“現(xiàn)金等科目。 企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目。 企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款、“現(xiàn)金科目。 企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。 企業(yè)按照國(guó)家有

3、關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款科目。 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款、“現(xiàn)金等科目。 2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“勞務(wù)本錢科目，貸記本科目。 管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用科目，貸記本科目。 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用科目，貸記本科目。 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程、“研發(fā)支出科目，貸記本科目。 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用科目，貸記本科目。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從

4、凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。 三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為銷售費(fèi)用一 本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 企業(yè)金融應(yīng)將本科目改為“6601 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)科目，核算企業(yè)保險(xiǎn)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、平安

5、防范費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、取暖降溫費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)用等。 企業(yè)金融不應(yīng)再設(shè)置“管理費(fèi)用科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算。 三、銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理 1、企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金、“銀行存款科目。 2、企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的

6、職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬、“銀行存款、“累計(jì)折舊等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 四、計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，不再記入管理費(fèi)用等科目，計(jì)入資產(chǎn)減值損失 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)那么計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的工程進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)那么確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“在建工程減值準(zhǔn)備、“工程物資減值準(zhǔn)備、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“無(wú)形

7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備、“貸款損失準(zhǔn)備、“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備等科目。 四、企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備、“貸款損失準(zhǔn)備、“抵債資產(chǎn) 跌價(jià)準(zhǔn)備、“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備等科目，貸記本科目。 五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 應(yīng)用：一、關(guān)于科目的增減變動(dòng)及相關(guān)運(yùn)用一新準(zhǔn)那么取消了“短期投資“、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備“科目，設(shè)置了交易性金融資產(chǎn)“和“可供出售金融資產(chǎn)科目，并在“交易性金

8、融資產(chǎn)科目下設(shè)置“本錢、“公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)二級(jí)科目。具體運(yùn)用如下：例：1交易性金融資產(chǎn)債券，面值100，利率3%取得時(shí)支付價(jià)款103含已宣告尚未發(fā)放的利息3，另支付交易費(fèi)用2。賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)本錢 103投資收益 2貸：銀行存款 1052受到最初支付價(jià)款中所含利息3借：銀行存款3貸：交易性金融資產(chǎn)本錢 33期末債券公允價(jià)值為110借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 104第二年收到上期利息3借：銀行存款 3貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 35第二年將該債券處置，售價(jià)120借：銀行存款 120貸：交易性金融資產(chǎn)本錢100公允價(jià)值變動(dòng)7投資收益13借：公允價(jià)值變

9、動(dòng)損益 4貸：投資收益 4表達(dá)一頭一尾觀念，尾賣出時(shí)是120頭最初本錢是103相差17，投資收益已記13差4上述兩分錄合并：借：銀行存款120公允價(jià)值變動(dòng)損益 4金額到劑貸：交易性金融資產(chǎn)本錢100公允價(jià)值變動(dòng)7投資收益17一頭一尾觀念120-103=17二新準(zhǔn)那么取消了“分期收款發(fā)出商品科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款銷售商品的按合同或協(xié)議價(jià)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款科目，按公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益。例：甲公司售出大型設(shè)備，協(xié)議約定采用分期收款方式從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000，假設(shè)不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售同一日支付貨款，只需付8000即可。1銷售時(shí)賬務(wù)處

10、理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000未實(shí)現(xiàn)融資收益要采用實(shí)際利率法利率為7.93%逐年攤銷。攤銷表如下：日期 / 未收本金/ 財(cái)務(wù)費(fèi)用/ 本金收現(xiàn) / 總收現(xiàn)銷售日 / 8000 / 0 / 0 / 0第一年末 /8000 /8000*7.93%=634/ 2000-634=1366/ 2000第二年末/ 8000-1366=6634/6634*7.93%=526 /2000-526=1474/2000第三年末 /6634-1474=5160/5160*7.93%=410 /2000-410=1590/2000第四年末/ 5160-1590=3570/3

11、570*7.93%=283/ 2000-283=1717/2000第五年末/ 3570-1717=1853/1853*7.93%=147/ 2000-147=1853/2000總額/ - / 2000/ 8000/ 10000第一年收現(xiàn)時(shí)借：銀行存款2000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634以后各年處理相同。三新準(zhǔn)那么設(shè)置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，但核算內(nèi)容和方法與原制度有重大區(qū)別。新準(zhǔn)那么共同控制、重大影響、持股比例在20%-50%之間的采用權(quán)益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用本錢法核算。例：某投資企業(yè)與2006年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，

12、取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為零，按直線法提折舊。被投資單位2006年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅影響解題依據(jù)：確認(rèn)投資損益時(shí)要考慮投資時(shí)點(diǎn)，被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后投資企業(yè)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 132貸：投資收益 132金額132的來(lái)歷：會(huì)計(jì)每年提折舊=600÷10=60萬(wàn)元按公允價(jià)值提折舊=1200÷10=120萬(wàn)元相當(dāng)于會(huì)計(jì)少提60萬(wàn)元，利潤(rùn)就多做了60萬(wàn)元，調(diào)整后利潤(rùn)=500-60=440萬(wàn)元。投資企業(yè)的

13、持股比例是30%，440×30%=132萬(wàn)元四取消了應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。取消了“遞延稅款科目，設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)和“遞延所得稅負(fù)債科目。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率五資本公積核算內(nèi)容變動(dòng)較大。原明細(xì)科目只保存“資本或股本溢價(jià)和“其他資本公積剩余全部取消。六利潤(rùn)分配明細(xì)科目有較大變化?！皯?yīng)付普通股股利和“應(yīng)付優(yōu)先股股利換成“衣服現(xiàn)金股利或利潤(rùn)?！捌渌D(zhuǎn)入改叫“盈余公積補(bǔ)虧?！稗D(zhuǎn)做資本股本的普通股股利改成“轉(zhuǎn)做股本的股利。七“投資收益科目除了核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益以外對(duì)于采用公允價(jià)值

14、模式計(jì)量的“投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益也通過(guò)該科目核算。“營(yíng)業(yè)稅金及附加“科目除了核算主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金幾附加以外，對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的稅金及附加也通過(guò)該科目核算。八新準(zhǔn)那么取消了如下科目，均用新科目核算。1“應(yīng)收補(bǔ)貼款用“其他應(yīng)收款科目核算。2“物資采購(gòu)由“材料采購(gòu)代替。3“包裝物、“低值易耗品由“包裝物及低值易耗品代替。4“自制半成品由“生產(chǎn)本錢代替。5“委托代銷商品由“發(fā)出商品代替。特殊情況還可以沿用“委托代銷商品。 6“長(zhǎng)期債權(quán)投資“設(shè)置交易性金融資產(chǎn)“、持有至到期投資、“可供出售金融資產(chǎn)。7“委托貸款由“持有至到期投資代替?！拔匈J款減值準(zhǔn)備 由“持有至到期投資減值準(zhǔn)備代替。

15、8“在建工程減值準(zhǔn)備 由“在建工程減值準(zhǔn)備代替。9“應(yīng)付短期債券設(shè)置“交易性金融負(fù)債科目。10“應(yīng)付工資、“應(yīng)付福利費(fèi)由“應(yīng)付職工薪酬代替。11“應(yīng)交稅金、“其他應(yīng)交款由“應(yīng)交稅費(fèi)代替。12取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目。原接受捐贈(zèng)后扣除33%的所得稅剩下的67%計(jì)入“資本公積現(xiàn)改為計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入。13“應(yīng)付債券由“長(zhǎng)期債券代替。14取消了“盈余公積科目下的“法定公益金明細(xì)科目。15“營(yíng)業(yè)費(fèi)用由“銷售費(fèi)用代替。16取消了“補(bǔ)貼收入“科目。九新準(zhǔn)那么增加了如下科目。1“投資性房地產(chǎn)“科目。核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。2“累計(jì)攤銷科目。用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：管理費(fèi)用

16、其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)攤銷3“商譽(yù)“科目。適用于同一控制下企業(yè)合并。例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。購(gòu)置日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：工程 賬面價(jià)值 公允價(jià)值固定資產(chǎn) 1000 8000長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 6000長(zhǎng)期借款 3000 3000凈資產(chǎn) 7000 11000賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 8000長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000商譽(yù) 3000公允價(jià)值14000-凈資產(chǎn)11000貸：長(zhǎng)期借款 3000××資產(chǎn)10000資產(chǎn)處置收益 4000公允價(jià)值-賬面價(jià)值4設(shè)置了“預(yù)計(jì)負(fù)債科目。核算方法與原制度相比有所變化。1.

17、流動(dòng)性比率 . 1流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 2速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=流動(dòng)資產(chǎn)存貨/.流動(dòng)負(fù)債 公司2001¬2003流動(dòng)比率先降后升，但與絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)2:1有很大差距與行業(yè)平均水平約1.35左右也有差距，值得警惕，特別是2004年是華能還款的一個(gè)小頂峰，到期的借款比較多，必須要預(yù)先做好準(zhǔn)備。公司速動(dòng)比率與流動(dòng)比率開(kāi)展趨勢(shì)相似。并且2003年數(shù)值0.91接近于1，與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也差不多，說(shuō)明存貨較少，這與電力行業(yè)特征也有關(guān)系。 2資產(chǎn)管理比率. 1存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨本錢/平均存貨. 2A 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬款. B 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)平均收帳期=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率. 3資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/平均總資產(chǎn) 公司資產(chǎn)管理比率數(shù)值2002年比2001年略有下降，2003年度最高，其中，存貨周轉(zhuǎn)率2003年度超過(guò)行業(yè)平均水平，說(shuō)明管理存貨能力增強(qiáng)，物料流轉(zhuǎn)加快，庫(kù)存不多。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平，說(shuō)明資金回收速度快，銷售運(yùn)行流暢。公司2003年資產(chǎn)總計(jì)增長(zhǎng)較快，銷售收入凈額增長(zhǎng)也很快，所以資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈快速上升趨勢(shì)，在行業(yè)中處于領(lǐng)先水平，說(shuō)明公司的資產(chǎn)使用效率 很高，規(guī)模的擴(kuò)張帶來(lái)了更高的規(guī)模收益，呈現(xiàn)良性開(kāi)展。 3.負(fù)債比率. 1資產(chǎn)負(fù)債比率負(fù)債比率=總負(fù)債/總資產(chǎn). 2已獲利息倍數(shù)=利稅前利潤(rùn)/利息=凈利潤(rùn)+利息+