搬遷補償款的賬務(wù)處理實例

1、搬遷補償款的賬務(wù)處理實例SDS 水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS 水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS 水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300 元的價格撥付了3800 萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800 萬元累計折舊15400 萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21 萬元，拆遷設(shè)備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145 萬元，員工安置

2、費按員工實際工齡每年每人1200 元發(fā)放共計260 萬元。因為， SDS 水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS 水泥廠所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請后，稅務(wù)機關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。以下是 SDS 水泥廠此項拆遷業(yè)務(wù)的會計處理及涉稅處理過程。1 、收到搬遷補償款時：借：銀行存款3800 萬元2 、固定資產(chǎn)拆遷時：貸：專項應(yīng)付款3800 萬元將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1230萬元支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理清理損失核銷專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款累計折

3、舊貸：固定資產(chǎn)貸：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理此時， 如果政府所確定的拆遷補償只元26800 萬萬元21 萬元萬元1251 萬元1000 萬元， 企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務(wù)總局13 號令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務(wù)機關(guān)申請，在取得稅務(wù)機關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。3、運輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費用：借：專項應(yīng)付款145 萬元貸：銀行存款145 萬元依企業(yè)會計制度 的規(guī)定設(shè)備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用

4、，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企2005123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了遞延稅款”借方數(shù)額，在以后年度依會計與稅法對計提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。我單位在2008 年應(yīng)政府拆遷取得拆遷補償款，09年公司重建完工！賬務(wù)應(yīng)如何處理？根據(jù)國稅函 2009 118號文件，企業(yè)拆遷原固定資產(chǎn)清理可以稅前扣除嗎？新建固定資產(chǎn)可以計提折舊嗎？例如：借：銀行存款1000貸：專項應(yīng)付款 1000借：固定資產(chǎn)清理 300累計折舊200貸：固定資產(chǎn)（原賬面價值）500借：專項應(yīng)付款 300貸：固定資產(chǎn)清理 300新建固定資產(chǎn)借：

5、固定資產(chǎn) 600貸：銀行存款 600新建固定資產(chǎn)可以計提折舊借：專項應(yīng)付款 700貸：營業(yè)外收入（補償款）700年終所得稅匯算清繳新建固定資產(chǎn)金額在營業(yè)外收入中扣除600，已100納入入所得稅匯算清繳以上賬務(wù)處理可否？稅務(wù)部門會認可嗎?問題類 一- 一 i什 每日熱點問題 型：問題回復(fù)：您好，您在我們網(wǎng)站提交的問題已收悉，現(xiàn)在針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）文件的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定

6、資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 在本例題中： 固定資產(chǎn)拆遷時：賬面凈值 300 ,收到專項補貼款1000 ,另購置固定資產(chǎn) 600 , 沒有國稅函2009118號文件規(guī)定，一般的處理是：固定資產(chǎn)清理：1000-300=700,計入營業(yè)外收入，計征企業(yè)所得稅。 而對另購置固定資產(chǎn) 600 ,允許計提折舊，分期扣除。 最終，經(jīng)過幾年，時間性差異消除，對另購置固定資產(chǎn)600也會全部進入成本費用。企業(yè)實際上在拆遷中承擔(dān)的稅負是70

7、0-600=100的所得應(yīng)承擔(dān)的稅負。這就會帶來，企業(yè)在拆遷當期收到的專項補償款數(shù)額較大時，全額計入當期所得，當期需要繳納較多的稅收，而企 業(yè)的拆遷如果是政府搬遷規(guī)劃，企業(yè)只是被動承受，拆遷所需的資金較多，稅收會影響企業(yè)的拆遷工作，不利于政府整 個規(guī)劃的順利實施。因此國稅函2009118號文件的出臺，較好地解決了這個問題，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改 良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。結(jié)合本題，就是可以將 700的凈收入，扣除固定資產(chǎn)重置支出600后，剩余100元，計入當期的所得。關(guān)于重置固定資產(chǎn)的折舊是否能夠扣除的問題，賬面上是可以計提折舊的，但在

8、稅法處理上，由于這部分成本已經(jīng)抵減了拆遷補償收入，如果再允許通過折舊分期扣除的話，就會導(dǎo)致成本重復(fù)扣除，最終企業(yè)實際在拆遷中承擔(dān)的稅負是 100-600=-500所得應(yīng)承擔(dān)的稅負。而根據(jù)上述企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。因此，對重置固定資產(chǎn)的成本已經(jīng)在納稅時抵減了補償收入的，不允許再重復(fù)扣除折舊，對于不足抵減或未抵減的部分,可以扣除。所以本題在進行納稅處理時，應(yīng)對營業(yè)外收入部分進行納稅調(diào)減600 ,對折舊部分應(yīng)進行納稅調(diào)增，數(shù)額為已從成本費用中列支的折舊部分。目前，還有觀點認為根據(jù)國稅函

9、2009118 號文第二條第三款，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。對于從搬遷收入中扣除重置固定資產(chǎn)價值計入應(yīng)納稅所得額，是對 “ 搬遷或處置收入” 減計收入的一種優(yōu)惠，不影響對用收入購置的固定資產(chǎn)的折舊或攤銷的稅前扣除，因此這部分應(yīng)產(chǎn)生的是會計與稅法的永久性差異。而我認為：企業(yè)所得稅法第三十六條和實施條例都明確規(guī)定，在法和條例以外，只有國務(wù)院才有權(quán)根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，制定專項優(yōu)惠政策。因此由國家稅務(wù)總局制訂的國稅函2009118 號中涉及的對政策性搬遷或處置收入扣除購置或改良的固定資產(chǎn)計入當期應(yīng)納所得額并不

10、是，而且也不應(yīng)該是減計收入的稅收優(yōu)惠政策，而應(yīng)僅僅是一項差異性的調(diào)整。同時企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。國稅函2009118 號文件的精神也應(yīng)當遵循此項法定原則進行。歡迎您再次咨詢。SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDSK泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDSK泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置

11、。在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300 元的價格撥付了3800 萬元的搬遷補償款作為拆遷補償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800 萬元累計折舊15400 萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21 萬元， 拆遷設(shè)備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145 萬元， 員工安置費按員工實際工齡每年每人1200 元發(fā)放共計260 萬元。因為， SDS 水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進行的，并且拆遷補償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS 水泥廠所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請后，稅務(wù)機關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。以下是 SDS 水泥

12、廠此項拆遷業(yè)務(wù)的會計處理及涉稅處理過程。1、收到搬遷補償款時：借：銀行存款3800 萬元貸：專項應(yīng)付款3800 萬元2、固定資產(chǎn)拆遷時：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1230 萬元累計折舊15400 萬元貸：固定資產(chǎn)26800 萬支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理21 萬元貸：銀行存款21 萬元清理損失核銷專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款1251 萬元貸：固定資產(chǎn)清理1251 萬元此時， 如果政府所確定的拆遷補償只有1000 萬元， 企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251 萬元的拆遷損失，可按照國家稅務(wù)總局13 號令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬

13、面價值等資料向稅務(wù)機關(guān)申請，在取得稅務(wù)機關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。3、運輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費用：借：專項應(yīng)付款145 萬元貸：銀行存款145 萬元依企業(yè)會計制度的規(guī)定設(shè)備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企2005123 號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了遞延稅款借方數(shù)額，在以后年度依會計與稅法對計提折舊的不同認定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。4、支付職工的安置費時：借：專項應(yīng)付款260萬元貸：銀行存款260萬元國稅函2001918號與財企

14、2005123號對職工安置費的不同規(guī)定，若支付的職工安置費金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性的時間性差異，產(chǎn)生的遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。5、確定專項應(yīng)付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款余額 3800 1251 145 260=2144萬元借：專項應(yīng)付款2144萬元貸：資本公積2144萬元政府撥付的拆遷補償款最終形成的資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定遞延稅款”貸方數(shù)額，年度終了根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定遞延稅款”的借方和資本公積”的貸方數(shù)額。倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。在搬遷后不再重置與搬

15、遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補償費收入加各類拆遷固定資 產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額，計算 繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處 置費用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知（國稅發(fā)200480號）的規(guī)定，就企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的實際情況向主管稅務(wù)機關(guān)做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除。搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會計制度與稅法規(guī)定的差異， 實務(wù)中除表現(xiàn)在運輸

16、、調(diào)試費及職工安置費方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補償費處理上的差異。國稅函2003115號規(guī)定結(jié)余補償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當期不確認所得，形成遞延稅款”的貸方余額，再通過以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會差異形成的遞延稅款”貸方余額，實現(xiàn)納稅義務(wù)。城市建設(shè)帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。根據(jù)財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知財企2005123號的規(guī)定：一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。

17、搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下情況進行處理：（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款； （二）機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應(yīng)付款； （三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款； （四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體 股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當期損益。四，報表信息披露上，企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的

18、總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當期 損益的金額應(yīng)當單獨披露。近日，財政部下發(fā)財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知（財2005123號）對這個問題做出了明確。 一、執(zhí)行財企2005123號通知的二大前提 財企2005123號文件不是所有的企業(yè)因為搬遷都可以適用的， 只有同時滿足以下二個條件的企業(yè)，才可以對收到的補償款做專項應(yīng)付款處理：1、只有企業(yè)在因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷時取得的符合文件規(guī)定的才可以按此文件執(zhí)行；2、企業(yè)因搬遷所收到的補償款的支付方是政府機關(guān)。因此企業(yè)在使用該文件時應(yīng)充分考慮以上條件，不能一概而論。 二、財企2005123號通知的具體規(guī)定分

19、析 企業(yè)在收到相關(guān)部門的拆遷補償款后，一般后各自尋找合適的 辦公地點等，進行大規(guī)模的“遷徙”，但是一些不能移動的不動產(chǎn)或成批量的存貨等，可能會發(fā)生運輸或處 理等費用，對于這些支出，是直接計入損益還是沖減專項應(yīng)付款？專項應(yīng)付款最后應(yīng)該如何處理？ 財企2005123號文中都有明確的規(guī)定，下面舉例說明 某工業(yè)企業(yè)A因歷史悠久，現(xiàn)在所處的地理位置已屬于所在城市的中心地區(qū)，因市政作出的城市規(guī)劃中將A企業(yè)所在地劃規(guī)為城市道路，對此，政府機關(guān)付A企業(yè)3400元/平方米的搬遷補償費，A企業(yè)共取得2340萬元的補償款。接下來的幾個月中，A企業(yè)尋找合適的地點做新的廠房，付出年租金900萬元；因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)原價2100萬，已提折舊1700萬，發(fā)生清理費用2萬；機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用58萬元；因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)有750萬元，已攤銷300萬元；因搬遷安置職工，共付出相關(guān)費用820萬元。則A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 1、收到搬遷補償款時：借：銀行存款 2340萬 貸：專項應(yīng)付款 2340