淺談我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性.

1、淺談我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性2006-9-25 13:36 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)【 大 中 小 】【 打印 】【 我要糾錯(cuò) 】1 內(nèi)部 審計(jì) 的定義及人員的基本質(zhì)量特征隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部稽查的需要增多，世界各個(gè)國(guó)家或地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)多式多樣的發(fā)展起來(lái)，與民間審計(jì)和政府審計(jì)鼎足而立，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。1 1 內(nèi)部審計(jì)的定義中國(guó)審計(jì)署1995 年發(fā)布的 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定中表述了內(nèi)部審計(jì)的定義性質(zhì)，其中包括“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)下”和 “ 獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師 協(xié)會(huì)在其頒布的關(guān)于內(nèi)部審

2、計(jì)責(zé)任的聲明中指出： “內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的客觀的保證和咨詢 活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值和改善組織經(jīng)營(yíng)。”除此之外，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、法國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)等關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義都大相徑庭。1 2 內(nèi)部審計(jì)人員的基本質(zhì)量特征由世界各個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，不難看出，內(nèi)部審計(jì)的功能主要是咨詢、協(xié)助和建議，是否接受建議關(guān)鍵是要看管理人員，它只是一種中介責(zé)任而不是最終責(zé)任。為了有效地達(dá)到審計(jì)目的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有的基本質(zhì)量特征為：精神上完全的獨(dú)立性。保持審計(jì)結(jié)果的客觀性。2 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性的涵義及聯(lián)系2 1 兩者的涵義國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員需獨(dú)立于他們所

3、需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束、客觀地開(kāi)展工作?！泵鞔_說(shuō)明了獨(dú)立性的涵義。它是一種組織上地位的獨(dú)立性，內(nèi)審人員應(yīng)得到經(jīng)理和董事會(huì)的支持和配合，以充分保證審計(jì)職責(zé)的履行。它包括相對(duì)于被審計(jì)的人和事的獨(dú)立。客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事件的判斷、調(diào)查應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不為主觀思想、單位領(lǐng)導(dǎo)所左右。2 2 兩者的聯(lián)系獨(dú)立性的保證是客觀性得以貫徹的前提條件。獨(dú)立性是一種組織上地位的獨(dú)立，內(nèi)審人員應(yīng)得到經(jīng)理和董事會(huì)的支持和配合，以充分保證審計(jì)職責(zé)的履行。有了這樣的組織地位的保障，內(nèi)審人員才可以客觀 地、自由地開(kāi)展工作，才可能做出真實(shí)公正的判斷?？陀^公正做出的審計(jì)判斷和評(píng)價(jià)建議，若幫助企業(yè)管理者提高了管理

4、績(jī)效，那么企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將更重視內(nèi)審的重要性，從而更重視本企業(yè)內(nèi)審人員的獨(dú)立性地位，為內(nèi)審人員今后開(kāi)展工作做好鋪墊。所以內(nèi)審人員的獨(dú)立性與客觀性是不可分割的兩個(gè)質(zhì)量特征，其中一方的不可保障會(huì)影響另一方的實(shí) 現(xiàn)。3 影響內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性與客觀開(kāi)展工作的因素3 1 內(nèi)部審計(jì)人員管理體制機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)審人員為本單位利益服務(wù)的依附性，使其執(zhí)紀(jì)法的程度直接受

5、單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。在這種管理體制下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。而且有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合并辦公。甚至有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任。這種況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。3 2 法律環(huán)境目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的審計(jì)法，關(guān)于民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí)，內(nèi)部審

6、計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循。3 3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，許多工作尚處于摸索和起步階段，一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事，審計(jì)工作往往局限于查查賬，甚至打打擦邊球，不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。針對(duì)這種狀況，一些領(lǐng)導(dǎo)自然不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性，群眾也不愿意看到內(nèi)部審計(jì)擁有更多的獨(dú)立性。3 4 人際倫理關(guān)系的影響人際倫理包括內(nèi)部審計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)、與被審部門相關(guān)人員具有近親屬關(guān)系或友好關(guān)系。如果私人關(guān)系超過(guò)了審計(jì)原則的要求，也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受損害。由于內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒(méi)有明確內(nèi)部人員的

7、法 律責(zé)任和權(quán)限，因而，這種現(xiàn)象比較普遍。4 如何保持我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性由上述影響因素看出來(lái)，首先要保障內(nèi)審人員的獨(dú)立性，才使其工作的客觀性態(tài)度得到有效實(shí)現(xiàn)。針對(duì)這些影響因素，筆者關(guān)于保障內(nèi)審人員獨(dú)立性和客觀性的措施建議如下：4 1 從客觀環(huán)境條件加強(qiáng)內(nèi)審人員的獨(dú)立性4 1 1 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，到樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分四種設(shè)置情況： 在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較；在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性； 在總會(huì)計(jì)師（或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)

8、下，與其他職能部門同級(jí)，獨(dú)立性較低；在財(cái)務(wù)部門設(shè)置 內(nèi)審機(jī)構(gòu)，幾乎沒(méi)有獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇種類型，以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計(jì) 的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在第一把手領(lǐng)導(dǎo)下工作，對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，就有確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強(qiáng)獨(dú)立性。同時(shí)，內(nèi)審部門經(jīng)理必須能和董事會(huì)直接交流信息，有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi) 部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)審建設(shè)性作用的發(fā)揮。4 1 2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)。抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，用法律形式明

9、確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開(kāi)展工作。4 1 3 加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高內(nèi)審人員的待遇。內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，用優(yōu)異的工作成績(jī)來(lái)保障其獨(dú)立性。4 2 從主觀上提高自身客觀性工作態(tài)度加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，才能把內(nèi)審人員置于一種使他們可作出客觀的專業(yè)判斷的環(huán)境，但

10、如何讓內(nèi)審人員從主觀上保持道德的正直和主動(dòng)地客觀性地工作呢？當(dāng)內(nèi)審人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí)，常常出現(xiàn)利益沖突，因?yàn)橐粋€(gè)人不能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任人互不友好或過(guò)于親密都會(huì)妨礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的客觀公正性，造成偏見(jiàn)。有些單位開(kāi)展較大型的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)常需要從相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門抽調(diào)人員。如果抽調(diào)的審計(jì)人員和被審人員之間存在利益沖突或偏見(jiàn)，也會(huì)影響到審計(jì)的客觀性。內(nèi)審部門經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突或偏見(jiàn)，以做到心中有數(shù)。如果利益沖突和偏見(jiàn)的情況已經(jīng)或可能出現(xiàn)，相關(guān)的內(nèi)審人員必須向內(nèi)審經(jīng)理報(bào)告，經(jīng)理此時(shí)應(yīng)另派他人。如果內(nèi)審人員隱瞞不報(bào)，導(dǎo)致

11、審計(jì)結(jié)論不客觀而使審計(jì)工作陷于被動(dòng)，或由于提供了不實(shí)信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失，應(yīng)追究該審計(jì)人員的責(zé)任。在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換。長(zhǎng)期滋長(zhǎng)利益沖突和偏見(jiàn)，或?qū)徲?jì)雙方逐漸發(fā)展出私人友誼，或是由于過(guò)于熟悉業(yè)務(wù)而覺(jué)單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀性。因此，定期輪換對(duì)于保持審計(jì)人員精神上的獨(dú)立是必要的。內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而應(yīng)只承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中，由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去完成一些非審計(jì)工作任務(wù)。這時(shí)單位及內(nèi)審部門應(yīng)明確該內(nèi)

12、審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。以后他們不應(yīng)審查該項(xiàng)自己曾負(fù)責(zé)的活動(dòng)，以免其客觀性受到損 害。5 結(jié)束語(yǔ)近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理效果、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、幫助單位達(dá)到目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施。本文根據(jù)內(nèi)審的特點(diǎn)，進(jìn)行了一定的分析，但由于實(shí)際工作錯(cuò)綜復(fù)雜，在不同單位不同情況下，內(nèi)審工作的開(kāi)展可能以不同的方式表現(xiàn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題剖析來(lái)源：中國(guó)論文下載中心 09-10-25 10:57:00作者：孫立 編輯：stud

13、a20內(nèi)容摘要：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。無(wú)論發(fā)揮何種職能，承擔(dān)何種角色，獨(dú)立性都是內(nèi)部審計(jì)的根本保證。內(nèi)部審計(jì)在保證與咨詢服務(wù)中對(duì)獨(dú)立性的要求并不相同，咨詢活動(dòng)可能損害保證職能的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的改進(jìn)中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性咨詢審計(jì)委員會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性本質(zhì)界定獨(dú)立性是審計(jì)（包括內(nèi)部審計(jì)）的靈魂和本質(zhì)，盡管內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在社會(huì) 經(jīng)濟(jì)生 活中發(fā)揮著不同作用，但獨(dú)立性卻是兩種職業(yè)的共同要求。獨(dú)立性和客觀性構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的基本要素，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程中的奠基石雖然，獨(dú)立性問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)總是

14、一個(gè)難題，它總是需要向組織內(nèi)的某個(gè)人報(bào)告，因而缺乏公共會(huì)計(jì)師所具有的最終層次的獨(dú)立性。另一方面，如果向企業(yè)內(nèi)部的適當(dāng)權(quán)力層報(bào)告，那么它能夠具備足夠的獨(dú)立性并有效發(fā)揮作用"（Mautz, 1964）。盡管由于內(nèi)部審計(jì)與組織之間天然的血緣紐帶”和利益關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性一度被內(nèi)審?fù)獍鼰嶂哉哳l繁炒作和指責(zé)，成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)難言的痛處，但這并不能抹殺內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)所應(yīng)具備的獨(dú)立、客觀的特質(zhì)依然是內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的基本前提”（王光遠(yuǎn)，2007）。獨(dú)立性”這個(gè)概念，反映了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征，其內(nèi)涵隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展而豐富。IIA自2002年1月起啟動(dòng)新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，

15、最顯著的變化之一就是其所界定的內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生了娉變，內(nèi)部審計(jì)成為 項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的保證與咨詢活動(dòng)”（IIA ,2001）。內(nèi)部審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)向確認(rèn)（保證）和咨詢 發(fā)展。獨(dú)立性是保證 內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見(jiàn)地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)”（陳漢文，1994）,也是促進(jìn)完善公司治理、改善組織經(jīng)營(yíng)績(jī)效、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、最大限度 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要基礎(chǔ)和保證。在全球范圍內(nèi)改善公司治理的浪潮中，內(nèi)部審計(jì)人員面臨著許多挑戰(zhàn)和機(jī)遇，如日益 復(fù)雜和普及的技術(shù)、 對(duì)新技能的需求、扁平化的組織結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大服務(wù)范圍的需求、日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)以及全

16、球化。內(nèi)部審計(jì)人員正在制定新的戰(zhàn)略來(lái)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，更加主動(dòng)地提供多樣化的服務(wù)和改變內(nèi)部審計(jì)模式多樣化服務(wù)的提供和內(nèi)部審計(jì)模式的改變，嚴(yán)重威脅著內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性，于是，這已不是一個(gè)概念性問(wèn)題，也不僅僅是一個(gè)職業(yè)道德問(wèn)題，而是一個(gè)職業(yè)化進(jìn)程中急待加強(qiáng)管理的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義IIA內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001）的 屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該 獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性重新詮釋，反映了內(nèi)部審計(jì)人員不再固執(zhí)于保持個(gè)人獨(dú)立性這一現(xiàn)實(shí)，而更為強(qiáng)調(diào)的是組織上的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的客觀性。IIA實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性加以解釋，指出

17、：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計(jì)職責(zé)。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾”；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度， 避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立?？陀^性是 -種公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作成果抱有誠(chéng)實(shí)的信條，不會(huì)與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師不能把對(duì)其他事務(wù)的判斷凌駕 于對(duì)審計(jì)事務(wù)的

18、判斷之上獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見(jiàn)，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的?！倍鴥?nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和獨(dú)立性來(lái)獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí) 現(xiàn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的'般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀 性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。顯而易見(jiàn)，基本準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所下的定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡(jiǎn)單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行之外，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性。 針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有作

19、出完整和具體的說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)一一內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性給予了明確的解釋：獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。雖然理論上對(duì)獨(dú)立性和客觀性的準(zhǔn)確定義并未取得一致，但人們普遍認(rèn)為客觀性與確 認(rèn)或咨詢服務(wù)的評(píng)價(jià)、判斷和決策活動(dòng)的質(zhì)量有關(guān)，而獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境 狀態(tài)有關(guān)"(Mutcher,

20、 2006)。通過(guò)探討內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性含義，可以認(rèn)為，IIA和我國(guó)審計(jì)理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性含義的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面： 一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu) 獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。 只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)師客觀性的前提和 保證，獨(dú)立性”這一概

21、念被闡明為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門職能的一種屬性，它是建立內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)必不可少的條件，而 客觀性”則是內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的一種屬性，它表明內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人應(yīng)具有誠(chéng)信、 公正和勤奮的職業(yè)品質(zhì)，反映了內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德和個(gè)人品質(zhì)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢活動(dòng)中的獨(dú)立性分析IIA新定義指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控 制及治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義涵蓋了內(nèi)部審計(jì)在組織中廣泛的確認(rèn)和咨詢職能。目前，越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)部門采取多種服務(wù)的策略。相比于傳統(tǒng)保證性服務(wù)，咨詢服務(wù)更能

22、體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值能力，為組織增加價(jià)值。提供咨詢服務(wù)的收益，在于它證明可以增加組織價(jià)值、改善內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理層的關(guān)系、增加員工的表現(xiàn)機(jī)會(huì)以及展現(xiàn)員工職業(yè)生涯的前景 "（Anderson,2006）。IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出：內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)豐富了增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)也可能衍生出保證服務(wù)。保證與咨詢服務(wù)并不是互相排斥的，多數(shù)的審計(jì)服務(wù)既包含保證活動(dòng)，也包含咨詢活動(dòng)。”但內(nèi)部審計(jì)師所能提供的服務(wù)取決于其在組織中的定位及其預(yù)先設(shè)定的職能，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的具體類型在不同組織間是不同的，其原因在于諸如組織規(guī)模、經(jīng)營(yíng)類型、資本

23、結(jié)構(gòu)、法律及管制環(huán)境等因素的不同。管理層聘用了內(nèi)部審計(jì)人員，而同樣是這些內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常要去檢查管理層和其他人的 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。此外，管理層經(jīng)常向內(nèi)部審計(jì)人員尋求咨詢服務(wù)，并把審計(jì)建議納入到 企業(yè)流程再造，作為確認(rèn)服務(wù)提供者的審計(jì)人員，會(huì)對(duì)這種流程進(jìn)行評(píng)價(jià)。 內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)管理層的依賴，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的日益重要，咨詢服務(wù)需求的增加以及由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)估自 己工作成果的問(wèn)題，還有內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的日益增多，這些綜合情況引發(fā)了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)客觀性的日益關(guān)注”（Mutcher, 2006）。因此，如何緩解或避免內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)對(duì)獨(dú)立 性的不利影響，提高內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)聲譽(yù)，成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)急需解決的

24、一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。（一）確認(rèn)和咨詢服務(wù)中的獨(dú)立性要求獨(dú)立性（無(wú)論外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征），是審計(jì)得以存在的根本，是從古自今審計(jì)人員應(yīng)恪守的基本原則之一。但內(nèi)部審計(jì)提供不同種類的服務(wù)時(shí)，其獨(dú)立性要求是有所不同的。原因在于確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在著根本性的差別，這種差別主要體現(xiàn)為服務(wù)中牽涉到的主體及其數(shù)量。確認(rèn)服務(wù)中涉及的主體有內(nèi)部審計(jì)人員、被審計(jì)人和第三方關(guān)系人如董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層、債權(quán)人、股東以及潛在投資者等，內(nèi)部審計(jì)是否有價(jià)值取決于第三方關(guān)系人，內(nèi)部審計(jì)必須自始至終保護(hù)第三方關(guān)系人的利益。內(nèi)部審計(jì)履行確認(rèn)職能是為了對(duì)被審計(jì)人的受托責(zé)任的履行情況作出客觀公正的認(rèn)定和評(píng)

25、價(jià)，這就要求內(nèi)部審計(jì)主體應(yīng)具有較高的獨(dú)立性，與被審計(jì)人之間不存在任何破壞其獨(dú)立性的利益沖突。為提供確認(rèn)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立和客觀，用于規(guī)范確認(rèn)職能的確認(rèn)準(zhǔn)則也對(duì)內(nèi) 部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性做出了嚴(yán)格的限定，其目的是為了保護(hù)第三方的利益。而咨詢職能則是一種專門針對(duì)高管層以及其他各級(jí)管理層改善自身狀況而提供的一種專業(yè)服務(wù)，是適應(yīng)高級(jí)管理層以及其他各級(jí)管理層需求而日益凸顯的一種重要職能，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮參謀和顧問(wèn)的作用，以協(xié)助高級(jí)管理層以及其他各級(jí)管理層更好地履行各自的受托責(zé)任，咨詢服務(wù)中只涉及兩個(gè)主體即內(nèi)部審計(jì)人員（受托人）和管理層（委托人），不存在第三方，其價(jià)值直接取決于管理層的認(rèn)可與否，管

26、理層只是希望內(nèi)部審計(jì)能站在旁觀者的角度，客觀地提出建議，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求相對(duì)較低。（二）咨詢職能對(duì)獨(dú)立性的沖擊現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)由于同時(shí)提供確認(rèn)和咨詢兩種服務(wù)容易導(dǎo)致角色上的沖突，而沖突的根本原因在于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能受到損害。內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢職能的沖突本質(zhì)上是由審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題引起的，即內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮咨詢職能時(shí)可能會(huì)影響或損害內(nèi)審人員履行確認(rèn)職 能時(shí)應(yīng)具有的獨(dú)立性。內(nèi)審人員同時(shí)承擔(dān)這兩種職能時(shí)所持的角度不同，因此導(dǎo)致二者之間存在矛盾性。管理層既是第一層委托代理關(guān)系中的代理人，又是第二層委托代理關(guān)系中的委托人；既是內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)職能的被審計(jì)對(duì)象，又是咨詢職能中的委托人。管理層身份的雙重性

27、，形成了對(duì)同時(shí)承擔(dān)確認(rèn)和咨詢兩種職能的內(nèi)部審計(jì)人員的沖擊，內(nèi)部審計(jì)人員必須從不同的視角來(lái)完成兩種性質(zhì)迥異的服務(wù)，這就使內(nèi)審人員陷入矛盾之中：到底是作為董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)的 代理人”和 耳目”，還是立足于管理層，充當(dāng)管理層的 耳目”？矛盾的 實(shí)質(zhì)是形成了利益沖突。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員接受管理層的委托為某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，另一方面又接受第三方（董事會(huì)等）的委托對(duì)該管理層執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程或結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，因此內(nèi)部審計(jì)也具有了既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員 ”又當(dāng) “裁判 ”的雙重身份，作為“有限理性人 ”的內(nèi)審人員顯然很難避免雙重身份對(duì)獨(dú)立性的破壞。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供過(guò)建議且該建議已被

28、管理層所采納時(shí)，從一定意義上講，他們已經(jīng)間接地參與到該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了，對(duì)自己間接參與過(guò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)，從情感上講，是難以做到客觀公正的。正是鑒于上述原因，人們普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)向咨詢服務(wù)的擴(kuò)張可能損害它作為治理程序有效性的確認(rèn)者和獨(dú)立分析師的價(jià)值。但值得說(shuō)明的是，“提供咨詢服務(wù)就其自身而言并不必然損害客觀性，特別是如果審計(jì)人員主要涉及建議職能而不是決策職能時(shí)，沒(méi)有理由認(rèn)為審計(jì)人員的客觀性必然受到損害”（ Mutcher， 2006） 。 “審計(jì)師通過(guò)開(kāi)展咨詢服務(wù)，可能會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問(wèn)題有更深入的了解，咨詢服務(wù)也不一定損害審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不起管

29、理決策的作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。因此，管理層的決策不應(yīng)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性”。咨詢服務(wù)只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性成了一種潛在的威脅，但并不意味著一定會(huì)損害或削弱內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。如果專業(yè)的內(nèi)審人員和內(nèi)審部門能夠識(shí)別出與先前的咨詢服務(wù)相關(guān)的后續(xù)審計(jì)任務(wù)中的威脅客觀性的潛在因素，能夠考慮到緩解因素，并采取適當(dāng)措施減少或化解剩余威脅客觀性的因素，內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性就能得以最大限度地保持或者至少不受到嚴(yán)重?fù)p害。結(jié)論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其在公司治理中的確認(rèn)和咨詢職能，承當(dāng)各種角色挑戰(zhàn)的根本保證。失去了獨(dú)立性，一切都無(wú)從談起。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的核心是組

30、織地位上的獨(dú)立，它要求內(nèi)部審計(jì)必須有較高的組織地位，因此將內(nèi)部審計(jì)置于獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下并獨(dú)立于管理當(dāng)局，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人直接向公司的最高執(zhí)行機(jī)構(gòu) 董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作的組織機(jī)構(gòu)模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性和權(quán)威性，保障內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要真正得到保證，至少應(yīng)具備以下條件：審計(jì)委員會(huì)須確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能充分地、不受限制的與公司高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)進(jìn)行溝通和交流，并向其報(bào)告工作結(jié)果；審計(jì)委員會(huì)必須評(píng)查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作章程并保證內(nèi)部審計(jì)可以不受限制地獲得其工作所需的記錄、職員、財(cái)力和物力；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（簡(jiǎn)稱C

31、AE ）的聘用、 解雇決定應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)主席認(rèn)可，其還必須適當(dāng)參與CAE 業(yè)績(jī)的考核及薪酬的決定；審計(jì)委員會(huì)必須讓CAE 及外部審計(jì)師有機(jī)會(huì)定期與其進(jìn)行非公開(kāi)的商談和討論，而沒(méi)有管理層人員參加?？梢?jiàn)，要保證內(nèi)審的充分獨(dú)立，避免受管理層的操控或影響，審計(jì)委員會(huì)的作用及其對(duì)內(nèi)審的支持極為關(guān)鍵。事實(shí)上， 內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)是相互支持、相互促進(jìn)的，審計(jì)委員會(huì)要能對(duì)本公司的經(jīng)營(yíng)、管理有徹底的了解，必須考慮內(nèi)部審計(jì)師的工作。鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，它在幫助管理當(dāng)局及審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估、報(bào)告方面也起著任何其他部門所無(wú)法替代的作用，從而支持和促進(jìn)

32、審計(jì)委員會(huì)全面有效地履行其監(jiān)管職責(zé)。參考文獻(xiàn)：1 .Andrew D.Bailey ， Jr.， Audrey A Gramling ， Sridhar Ramamoorti （王光遠(yuǎn)等譯）.內(nèi)部審計(jì)思想.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，20062 .劉力云.審計(jì)委員會(huì)制度述評(píng).審計(jì)研究，20003 .喬冠華，蔣蘇婭.審計(jì)委員會(huì)的理論與運(yùn)作.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007小議內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性2006-9-20 11:9 杜君 【 大 中 小 】【 打印 】【 我要糾錯(cuò)】摘 要：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立、客觀地開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)， 以達(dá)到為企業(yè)實(shí)施必要的監(jiān)督目的。在實(shí)際開(kāi)展

33、工作中怎樣才能做到獨(dú)立、客觀公開(kāi)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、社會(huì)關(guān)系等幾方面著手采取措施，以保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；客觀性；獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的保證工作與咨詢 活動(dòng)， 它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)（2001 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師 協(xié)會(huì)界定的內(nèi)部審計(jì)定義）。獨(dú)立性與客觀性密不可分，獨(dú)立性是客觀性的前提和保障，沒(méi)有獨(dú)立性就談不上客觀性?？陀^性是獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)和目標(biāo)，堅(jiān)持獨(dú)立性就是為了能客觀而非主觀的反映問(wèn)題，以便為企業(yè)實(shí)施必

34、要的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)， 以便不受約束，客觀地開(kāi)展工作” 。 可見(jiàn)， 根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，客觀、及時(shí)、有效的監(jiān)督就會(huì)成為一句空談。獨(dú)立性是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。1 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性的含義內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要指以下三方面的內(nèi)容：1.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)為保證其獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財(cái)務(wù)

35、部門和其他職能部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才會(huì)使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的情報(bào)和咨詢。1.2 內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門人員兼任。只有這樣。才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時(shí)，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，必須站在客觀公正的 立場(chǎng)去分析問(wèn)題，獨(dú)立觀察、判斷各種問(wèn)題，并且要堅(jiān)持原則，敢于斗爭(zhēng)，忠于職守，以自己的工作態(tài)度 和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。1.3 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案，不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企

36、業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的客觀性是指在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員所持的立場(chǎng)和方法是客觀的、公正的。即在分析、判斷、審核、驗(yàn)證各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，必須以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，實(shí)事求是，不主觀臆斷，歪曲事實(shí)。就其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征來(lái)說(shuō)，則首先要求審計(jì)人員工作的出發(fā)點(diǎn)必須公正，沒(méi)有偏見(jiàn)，否則就難以取得信任。內(nèi)部審計(jì)的客觀性是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。2 影響?yīng)毩⑿院涂陀^性的幾種情況為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)

37、立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審獨(dú)立性的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施，致使內(nèi)審部門沒(méi)有發(fā)揮他應(yīng)有的作用，總結(jié)下來(lái)，主要有以 下幾個(gè)方面：2.1 經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)在兩方面，一方面指如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源全部與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，或者全部來(lái)源于被審計(jì)部門，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；另一方面，如果內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，產(chǎn) 生了與被審對(duì)象有共同經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，這樣可能就會(huì)影響其客觀判斷能力，則獨(dú)立性和客觀性同樣會(huì)受到影 響。例如，在審計(jì)期間，接受被審計(jì)部門的禮品或有借貸、投資關(guān)系等。2.2 組織結(jié)構(gòu)綜觀中外內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置有幾種主要類型，如受董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員 會(huì)領(lǐng)

38、導(dǎo)；受本單位主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)的成員一般是不參與 日常管理的外部董事，由他們負(fù)責(zé)制定與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策、規(guī)章制度，決定內(nèi)部審計(jì)部門主管的聘用、提升和報(bào)酬，能增強(qiáng)內(nèi)審人員相對(duì)管理部門的獨(dú)立性。理論上講，第一類是理想的內(nèi)部審計(jì)模式。但是， 在實(shí)際工作中，內(nèi)審部門通常接受高級(jí)管理層的行政領(lǐng)導(dǎo)，而由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，審 查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門工作目標(biāo)、人員計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算。內(nèi)審部門與審計(jì)委員會(huì)之間是一種報(bào)告關(guān)系，與高級(jí) 管理層之間是行政管理關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，是一種管理權(quán)的延伸，但是他又與一般的管理權(quán)有所不同，根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第二條規(guī)定：“ 內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。從此規(guī)定可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)雖然是一種管理權(quán)的延伸，但與一般的管理權(quán)不同，在于它是起的監(jiān)督、評(píng)價(jià)一個(gè)組織與本單位的管理活動(dòng)真實(shí)合法有效的作用。內(nèi)部審計(jì)要想起到上述作用，前提必須是獨(dú)立的。所以 筆者認(rèn)為在組織上的獨(dú)立尤為重要，如果仍就隸屬于公司經(jīng)理層，恐怕會(huì)影響其獨(dú)立性與客觀性的實(shí)現(xiàn)。2.3 內(nèi)審任務(wù)與非內(nèi)審任務(wù)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第二章的一般準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組