CPA《稅法》講義-005-0104-j

1、第一章 稅法總論四第七節(jié) 依法納稅與稅法遵從一、稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對人的義務(wù)和權(quán)利 一稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù) 注意義務(wù) 1、 6、 8、 10 二納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù) 注意權(quán)利 2、 4【例題1 多項選擇題】納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人 的情況保密。保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的 。A. 商業(yè)秘密B. 個人隱私C. 稅收違法行為D. 稅收違法事實答案】 AB【例題2多項選擇題】納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利包括丨。A. 對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)B. 依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利C. 有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)

2、、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為D. 納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查【答案】 ABC二、稅務(wù)代理等稅務(wù)效勞是稅法遵從的重要途徑稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)， 以代理機(jī)構(gòu)的名義， 接受納稅 人、扣繳義務(wù)人的委托， 依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定， 代其辦理涉稅事宜的各項民 事法律行為的總稱。稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理， 主要特點(diǎn)表現(xiàn)為以下五個方面： 公正性； 自 愿性；有償性；獨(dú)立性；確定性。三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項權(quán)利現(xiàn)代企業(yè)一般有四大根本權(quán)利， 即生存權(quán)、開展權(quán)、 自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包 含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。 享

3、受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的稅收籌劃是企業(yè)最正當(dāng) 的權(quán)利之一。稅收籌劃是納稅人的一項根本權(quán)利， 納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下， 有從事 經(jīng)濟(jì)活動獲取收益的權(quán)利， 有選擇生存與開展、 兼并與破產(chǎn)的權(quán)利， 稅收籌劃所取得的收益 應(yīng)屬合法權(quán)益。對企業(yè)納稅人而言，企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定的界限， 超越這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利， 而是違背了企業(yè)的義務(wù)， 就不再是合法，而是違法。企 業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件，相輔相成，而且 可以相互轉(zhuǎn)換 。在納稅上其轉(zhuǎn)換的條件是：缺陷被糾正或不明確之處被明確；政策內(nèi)容重新解釋；特定內(nèi)容被取消；實施籌劃侵害他人正常權(quán)利。在我國現(xiàn)階段強(qiáng)調(diào)

4、稅收籌劃的積極作用表現(xiàn)在：1. 稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識；2. 稅收籌劃有助于稅收法律法規(guī)的完善；3. 稅收籌劃有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化；4. 稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高；5. 稅收籌劃有助于稅務(wù)效勞行業(yè)的健康開展；6. 從長遠(yuǎn)和整體上看稅收籌劃有助于國家增加稅收。第八節(jié) 國際稅收關(guān)系國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)， 各自基于其課稅主權(quán)， 在對跨國納稅 人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的 稅收分配關(guān)系 。一、國際重復(fù)課稅與國際稅收協(xié)定一稅收管轄權(quán)國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與 稅收管轄權(quán) 有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國家

5、主 權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表達(dá)， 是一個主權(quán)國家在征稅方面的主權(quán)范圍。 稅收管轄權(quán)劃分原那么有 屬 地原那么 和 屬人原那么 兩種。屬地驚那么一一地域管轄權(quán)稅收管轄權(quán)劃分原那么-匚屬人驚那么J居民管轄權(quán)居住期眼和住所標(biāo)準(zhǔn)1公民管轄權(quán)園籍標(biāo)準(zhǔn)二國際重復(fù)課稅1. 國際重復(fù)征稅的概念和類型國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行分別課 稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。國際重復(fù)征稅有狹義和廣義之分。狹義的國際重復(fù)征稅強(qiáng)調(diào)被重復(fù)征稅的納稅主體與征稅對象都具有同一性。廣義的國際重復(fù)征稅那么在狹義根底上還包括納稅主體與征稅對象具有非同一性時所發(fā) 生的國際重復(fù)征稅，以及因?qū)ν?/p>

6、一筆所得或收入確實定標(biāo)準(zhǔn)和計算方法的不同所引起的國際 重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅一般包括法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅、 稅制性國際重復(fù)征稅。國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅類型產(chǎn)生原因征稅主體納稅人稅源法律性國際重復(fù)征稅不同征稅原那么不同相同相同經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式不同不同相同稅制性國際重復(fù)征稅復(fù)合稅制度不同相同相同【例題單項選擇題】以下關(guān)于國際重復(fù)征稅的說法中，正確的選項是丨。A. 由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式所引起的對利潤和股息的國際重復(fù)征稅稱為法律性國際 重復(fù)征稅B. 復(fù)合稅制度所造成的國際重復(fù)征稅稱為經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅C. 稅制性國

7、際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅D. 國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅【答案】D產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的 前提條件：納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是 產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件。產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的 根本原因：各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國際重復(fù)征稅的根本原 因?！纠}單項選擇題】國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因是丨。A. 納稅人所得或收益的國際化B. 各國所得稅制的普遍化C. 各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊D. 貨幣結(jié)算的普及化【答案】 C國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式1. 居民公民管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊2. 居民公民管轄權(quán)與居民公民管轄權(quán)的重疊

8、3. 地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊【提示】從現(xiàn)實情況來看，作為國際重復(fù)征稅的根本原因，各國行使的稅收管轄權(quán)的重 疊的各種情況中， 最主要的是有關(guān)國家對同一跨國納稅人的同一項所得同時行使 收入來源地 管轄權(quán) 和居民管轄權(quán) 造成稅收管轄權(quán)的重疊。【例題多項選擇題】以下各項中，屬于國際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有。2022年A. 地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊B. 居民公民管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊C. 居民公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊D. 居民公民管轄權(quán)與居民公民管轄權(quán)的重疊【答案】 ACD三國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定， 是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅 事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)

9、系， 本著對等原那么， 經(jīng)由政府談判所簽訂的 一種書面協(xié)議或條 約，也稱為國際稅收條約。國際稅收協(xié)定是以 國內(nèi)稅法 為根底的。在國際稅收協(xié)定與其他國內(nèi)稅法的地位關(guān)系上， 有兩種模式： 模式一是國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法； 模式二是國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法效力 等同，在出現(xiàn)沖突時按照“新法優(yōu)于舊法和“特別法優(yōu)于普通法等處理法律沖突的一般 性原那么來協(xié)調(diào)?！纠}多項選擇題】以下說法不正確的有 丨。A. 國際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)B. 國際稅收協(xié)定是以國際稅法為根底的C世界各國各自所確立的稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容是根本相同的D.國際稅收中所使用的公民概念僅包括個人【答案】 BCD

10、國際雙重征稅的免除， 是簽訂國際稅收協(xié)定的重要內(nèi)容， 也是國際稅收協(xié)定的首要任務(wù) 。 締約國各方對防止或免除國際雙重征稅所采取的方法和條件， 以及同意給予饒讓抵免的范圍 和程度， 都必須要在協(xié)定中明確規(guī)定， 而不管締約國各方在其國內(nèi)稅法中有無免除重復(fù)征稅 方法的規(guī)定。一般的方法有免稅法、 抵免法等，使用哪種方法要在協(xié)定中明確，并保持雙方 協(xié)調(diào)一致。二、國際避稅、反避稅與國際稅收合作各國政府以及國際社會不僅要采取措施防止所得的國際重復(fù)征稅， 而且也要采取措施防 范跨國納稅人的國際避稅。國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，躲避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下， 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移愈演愈烈。 稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移 以下簡 稱BEPS是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)那么存在的缺乏，以及各國稅制差異和征管漏洞，最 大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至到達(dá)雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。我國由財政部和稅務(wù)總局以 OEC經(jīng)濟(jì)合作與開展組織簡稱合作伙伴身份參與BEPS行動方案，與 OECD