非上市公司先增資后轉讓股權個人所得稅

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上關于非上市公司先增資后轉讓股權個人所得稅的分析股權轉讓所得，作為財產轉讓所得的一種，按股權轉讓的收入額減除股權原值和合理費用后的余額作為應納稅所得額。非上市公司自然人股東轉讓股權前先進行增資，直接增加股東股本的計稅基礎，必然導致自然人股東應納稅所得額的減少，從而實現(xiàn)避稅的目的。一、股權轉讓前增資的案例（一）股權交易基本情況1、某市A公司2008年成立，注冊資本2000萬元，甲乙兩自然人分別持有該公司80%和20%股權。某市B公司為國外上市公司。A、B公司于2009年10月29日簽訂股權轉讓協(xié)議，協(xié)議載明：B公司收購A公司重組后的全部股權，A公司股權轉讓總價款29100

2、萬元，B公司在協(xié)議簽署之日后三個工作日內A公司支會第一期股權轉讓價款10000萬元，自第一期股權轉讓價款支付完成后三十個工作日內，A公司完成重組（增資注冊資本達到29000萬元并變更工商登記）、股權轉讓交易后A公司存續(xù)等事項。2、A公司委托某資產評估事務所對部分資產進行資產估評，評估事務所于2009年11月20日出具評估報告，評估結論主要是：A公司占有的股東投入資本部分固定資產-機器設備評估價值19771萬元增值36萬元，無形資產-土地使用權評估價值21731萬元增值12545萬元，以評估價值作為資產作價入賬的參考依據。3、A公司委托某會計師事務所進行驗資，會計師事務所于2009年11月20日

3、出具驗資報告，審驗結果主要是：甲乙股東實際繳納新增出資27000萬元，其中貨幣出資6700萬元，投入實物（機器設備）和無形資產（土地使用權）評估價值23702萬元，其中20300萬元作為注冊資本驗證，余款部分沖轉賬面其他應付款。同時，驗資報告附有甲乙兩股東投資實物（固定資產）機器設備、無形資產（土地使用權）的產權轉移證明、轉移日期為2009年11月20日。4、B公司按股權轉讓協(xié)議支付了第一期價款10000萬元，A公司于2009年12月底持驗資報告等材料辦理了工商登記變更，將注冊資本由2000萬元變更為29000萬元。4、賬務處理情況摘要會計科目借方貸方收甲股東投資款銀行存款5360萬元收乙股東

4、投資款銀行存款1340萬元收甲股東投資款實收資本/甲股東5360萬元收乙股東投資款實收資本/乙股東1340萬元合計6700萬元6700萬元摘要會計科目借方貸方評估入賬固定資產/生產設備36萬元評估入賬無形資產/土地使用權12509萬元調帳其他應付款/往來款 甲股東742萬元調帳其他應付款/往來款 乙股東20萬元調帳其他應付款/往來款  C公司4398萬元調賬資本公積/股權投資準備2595萬元股東投入實收資本（或股本）/甲股東16240萬元股東投入實收資本（或股本）/乙股東4060萬元合計20300萬元20300萬元（二）地稅部門于2010年1月初介入A、B公司股權交易調查，

5、并注意到以下情況：1、評估增資的固定資產權屬A公司，均在2008年入賬。2、評估增值的土地使用權權屬A公司，土地使用證登記日期為2008年12月，土地使用人為“A公司”。3、資本公積/其他資本公積記載的2595萬元實際上A公司對甲股東的其他應付款4、A公司應付C公司（外?。?398萬元往來款 記入甲股東名下，并轉增資本5、A公司2009年11月20日資產負債表未分配利潤期未數(shù)為-5924萬元，所有者權益期未數(shù)為23076萬元。6、截止到目前，B公司尚未全部支付收購價未，A公司尚未進行股東變更登記。（三）本案例在資股權轉讓過程中存在的疑點和問題一是股權轉讓在形式上不符合交易常規(guī)。常規(guī)的股權轉讓形

6、式一般為：簽訂股權轉讓協(xié)議，完成股權轉讓交易，變更股權登記三步。該股權交易形式為：簽訂股權轉讓協(xié)議，“重組”，變更注冊資本，完成轉讓交易，變更股權登記。二是股權轉讓在內容上不合交易常規(guī)。常規(guī)的股權轉讓，轉讓方關心的是轉讓款是否及時足額收齊，對轉讓后的企業(yè)經營一般不再關注；受讓方關心的是收購企業(yè)后如何經營。本案例的轉讓方在股權轉讓后關心的是如何對不屬于自己的企業(yè)進行“重組”；受讓方對收購的企業(yè)任由對方“重組”，正好與交易常規(guī)相反。三是增加注冊資本過程存在重大瑕疵。表現(xiàn)為：將企業(yè)資產的評估增值直接轉為個人出資、將對其他企業(yè)的債務直接轉為個人出資、將企業(yè)的債務直接轉為個人出資等。四是跨省交易事項存在

7、稅收征管薄弱點。C企業(yè)的債務是否可以直接轉為個人出資，該項出資是否納稅，缺少財富監(jiān)管機制、跨省協(xié)查機制。B與C間完全是現(xiàn)金交易，為什么原股東還要向企業(yè)注入資產，是否存在關聯(lián)企業(yè)間其他交易來逃避稅收。二、關于A公司“重組”是否合乎經營常規(guī)邏輯分析企業(yè)重組的定義和分類方法很多，公司法、會計制度和證券監(jiān)管部門基于不同的目的，有不同的提法。財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）將企業(yè)重組定義為：企業(yè)在日常經營活動之外發(fā)生的法律或經濟結構改變的交易，包括企業(yè)法律形式的改變、資本結構調整、股權收購、資產收購、合并、分立等。其中股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為

8、收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。本案例中，B公司收購A公司100%的股權，這一交易活動即是一種企業(yè)重組。而A公司的所謂“重組”非屬上述概念，其重組的直接結果是增加了A企業(yè)的注冊資本。從一般情況和常規(guī)邏輯來分析，公司股東既然要轉讓全部股權，放棄對公司的所有權益和義務，其最關心的應當是自身的利得即股權轉讓所得，因而不應當向公司繼續(xù)投入資本。本案例中，股權轉讓協(xié)議由甲乙股東與B公司共同簽訂，對B公司而言，其收購股權全部以貨幣形式支付，按照財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）規(guī)定，B企業(yè)（收購方）取得

9、股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。同時，A公司（被收購企業(yè)）的相關所得稅事項原則上保持不變。即A公司的“重組”對A、B公司的利益影響較小。所以，利益的流向最大可能的趨于甲乙兩股東。因為，股權轉讓所得以股權轉讓的收入額減除股權原值和合理費用后的余額作為計稅依據。通過“重組”，A公司注冊資本由2000萬元增加到29000萬元，股權計稅基礎增加27000萬元。假定其他因系暫且不計，排除A、B公司以股權交易之名行轉讓土地使用權和有關資產之實的可能，股權轉讓價款29100萬元公允合理，那么股權轉讓所得的計稅依據由“重組”前的27100萬元變?yōu)椤爸亟M”后的100萬元，會直接減少甲乙股東應納所得稅

10、額。綜上所述，A企業(yè)在股權轉讓之前進行“重組”，增加注冊資本不符合常規(guī)邏輯，不具有合理的商業(yè)目的，必定隱含其他原因，其中以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的避稅之嫌較重。三、關于A公司增加注冊資本合法合規(guī)性的分析（一）個人資產評估增值投資。公司注冊資本登記管理規(guī)定第九條規(guī)定：股東或者發(fā)起人必需以自己的名義出資。以實物、知識產權出資的，股東應當對其擁有的所有權；以土地使用權出資的，股東應當擁有土地使用權。在本案例中，某會計師事務所根據甲乙股東出具的“投資實物移交清單”等資料出具了“A公司已收到甲乙股東繳納的新增注冊資本合計27000萬元其中實物和無形資產評估增值20300萬元作為注冊資本驗證”

11、的驗資報告，A公司據此進行了工商變更登記。事實上，用于評估增資的資產原本就記載于A公司帳上，所有權并不歸屬甲乙股東。因此，甲乙股東提供虛假資料以公司資產冒充個人資產評估增值轉增資本，違反了公司注冊資本登記管理規(guī)定，屬于股東虛假出資。（二）公司資產評估增值轉增資本。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。按照歷史成本記賬的會計原則，企業(yè)在持續(xù)經營的情況下，一般不能對企業(yè)資產進行評估調賬。企業(yè)會計制度第十條規(guī)定“除法

12、律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值”、財政部給海南省財政廳關于股份有限公司進行資產評估增值處理的復函（財會字199525號）指出：資產重估增值只有在法定重估和企業(yè)產權變動的情況下，才能調整被重估資產的賬面價值。因此，企業(yè)不經法定程序評估資產，不得將企業(yè)資產評估增值轉增注冊資本；即使企業(yè)已經法定程序評估資產，在其增加部分未實現(xiàn)，即未轉入“資本公積其他資本公積轉入”科目前，也不得轉增資本。同時根據公司法有關規(guī)定，有限責任公司，受讓人即使簽訂了股權轉讓合同，且合同已經生效，在公司為其履行股東名冊登記變更程序之前，尚不能認定其已取得了股東資格，只有在公司股東名

13、冊變更并進行工商變更登記之后，新老股東的交替方才在法律上真正完成,并具有了社會公示性。另外湖南省注冊會計師協(xié)會關于資產評估增值部分能否轉增注冊資本及實收資本的復函（湘注協(xié)函20085號）規(guī)定：公司不得將公司所擁有的資產(含土地使用權)在沒有國家規(guī)定的“法定重估”和“產權變動”的情況下的評估增值部分進行賬務處理，不得轉增注冊資本和實收資本，會計師事務所及其注冊會計師不得對此進行驗資。在本案例中，A公司尚未履行股東名冊登記變更和工商變更登記，資產評估增加部分未實現(xiàn)，未轉入“資本公積”，而是直接增加注冊資本。A公司作為一個沒有發(fā)生產權變動的企業(yè)，在其存續(xù)期間對資產評估增值調整賬面價值和增加注冊資本，

14、違反了會計制度等有規(guī)定。（三）資本公積轉增資本 根據公司法及相關財務制度規(guī)定，資本公積項目可以轉增注冊資本。但并不是所有的資本公積項目都可以轉增資本。財政部印發(fā)關于執(zhí)行具體會計準則和股份有限公司會計制度有關會計問題解答的通知（財會字199966號）、企業(yè)會計制度（第82條）有關規(guī)定：資本公積中的各種準備明細科目如股權投資準備等，是所有者權益的一種準備，在未轉入“其他資本公積轉入”明細科目前，不得用于轉增股本。待實現(xiàn)后轉入“其他資本公積轉入”明細科目后，才可按規(guī)定程序轉增資本。實現(xiàn)是指企業(yè)對外投資的實物資產已變成貨幣資金。2006年2月財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新的會計準

15、則，轉增資本時，執(zhí)行新會計準則之前形成的“其他資本公積”及執(zhí)行新會計準則之后，原準則和制度下形成的“股權投資準備”、“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”在相關資產處置后轉入“資本公積其他資本公積”的金額可用于轉增資本；執(zhí)行新會計準則之后，新發(fā)生的經濟業(yè)務形成的“其他資本公積”不能用于轉增資本。根據公司法第二十七條“股東可以用.出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外”，2006年2月份以后新發(fā)生的經濟業(yè)務形成的“其他資本公積”不能用于轉增資本。在本案例中，A公司以“資本公積/股權投資準備”中的2595萬元增加注冊資本，這也違反新會計準則和公司法。同時，經稅務人員實地調查，這2595萬“資本公

16、積/股權投資準備”實際上是甲股東向A公司的投入，應記入“其他應付款”科目，而不應當記入“資本公積”，這部分資金轉增資本，實際上是債轉股。（四）債權轉增資本。本案例中，A公司將5160萬元往來帳款直接記入實收資本，實際上是將股東對公司的債權作為轉出資增加注冊資本，形成了以債權轉為股權。根據公司法的規(guī)定，出資方式只有貨幣、實物、土地使用權、工業(yè)產權和非專利技術五種出資形式，沒有債權出資的規(guī)定，也沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作程序，公司注冊資本登記管理規(guī)定第八條規(guī)定：股東以貨幣、實物、知識產權、土地使用權以外的其他財產出資的，應當符合國家工商行政管理局會同國務院有關部門制定的有關規(guī)定。目前，國務院尚未出臺關于非

17、政策性的商業(yè)性債權（包括存量資產債權、其他業(yè)務往來款債權、破產重整債權）能否轉股權的規(guī)定，因此非政策性債轉股作為出資沒有法律法規(guī)依據，根據對公權力“非法定則禁止”的原則，不能進行登記。所以，甲乙股東以債出資，不符合公司法關于出資方式強行性規(guī)定。（五）貨幣增資。甲乙股東本次以貨幣出資增加注冊資本共計6700萬元。由于（一）-（四）項出資均存在瑕疵，因此對其貨幣出資的真實性也值得懷疑，并不排除其抽逃或虛假的可能，但在此暫假定其真實無瑕疵。綜上所述，A公司增加注冊資本27000萬元除6700萬元貨幣出資外，其他形式的出資均存在重大瑕疵，不具有合理的商業(yè)目的，不符合合理性經濟行為實際，有明顯的虛假增資

18、嫌疑和逃避稅動機。四、關于A公司股權轉讓個人所得稅納稅分析（一）假設在股權收購交易過程中A公司未增加注冊資本，則中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條規(guī)定，甲乙股東應按財產轉讓所得繳納個人所得稅，應納稅額為（合理費用暫且不計，下同）：（29100萬元-2000萬元）*20%=5420萬元。（二）假設A公司增加注冊資本無瑕疵且未發(fā)生股權轉讓，則按關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)2008115號），如確認甲乙股東以個人資產投資，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，應由被投資企業(yè)在個人取得股權時就代扣代繳其“財產轉讓所得”的個人所得稅，其應納稅額為：（36+12509）*2

19、0%=2509萬元；如確認甲乙股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產評估增值轉增個人股本，則按企業(yè)對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目，由企業(yè)在轉增個人股本時代扣代繳個人所得稅，應納稅額為：（36+12509）*20%=2509萬元；對于A公司以資本公積轉增資本部分（假設轉增資本無瑕疵），按照國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā)1997198號、國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復國稅函1998第289號規(guī)定，甲乙股東應按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，應納稅額為：2595

20、*20%=519萬元。因此，在增加注冊資本環(huán)節(jié)（其他應付款轉注冊資本暫不計算所得稅），甲乙股東應納稅個人所得稅合計2509+519=3028萬元。（三）假設A公司先增資再轉讓股權且無瑕疵，則甲乙股應納個人所得稅為（29100-29000）*20%+3028=3048萬元。其中股權轉讓應納得稅所得額為100萬，應納稅額為20萬元，資產評估增值轉增資本部分應納稅額為2509萬元（關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復國稅函2005319號規(guī)定“對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按

21、規(guī)定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值?！卑磭惡?005319號文件計算與按國稅發(fā)2008115號文件計算結果相同），資本公積轉增資本部分應納稅額為519萬元。（四）除去假設的兩種爭議。在甲乙股東先增加股本再轉讓股權應納稅問題上，稅務人員存在兩種觀點。兩種觀點相同的部分是：對于A公司增加注冊資本，無論形式上是個人資產評估增值還是公司資產評估增值轉增資，均有個人所得稅征免法律法規(guī)依據，按政策規(guī)定應當征稅；對甲乙股東貨幣出資部分在增加資本環(huán)節(jié)不征稅，在轉讓環(huán)節(jié)做為計稅基礎扣除，也不存在異議。爭議之處在于：第一種觀點根據實際重于形式原則和稅收法定原則，認為A公司帳面資本公積2595萬

22、元，實際不應記入資本公積科目，可由公司做正確會計更正，在增資環(huán)節(jié)無所得不征稅，在轉讓環(huán)節(jié)做為計稅基礎扣除。甲乙股東以對公司的債權轉增資本部分在增加注冊和股權轉讓環(huán)節(jié)無所得且無征稅依據，不征稅并做為轉讓時計稅基礎可以扣除。甲乙公司應納稅最終為：2509+20=2529萬元。二種觀點遵循經濟合理原則、中性原則和反避稅原則，認為A公司“重組”增資的實質是股權交易的一部分，應把增資和股權轉讓作為一個整體交易過程來對待，在這個過程中，A公司違反了公司法、會計準則、會計制度和稅法等有關規(guī)定和程序，將公司資產充當個人資產評估增資、將不應記入資本公積、不應轉增資本的賬款轉增資本、將沒有法律保障的往來賬款轉增資

23、本，其實際是增加了計稅成本，侵蝕了個人所得稅稅基，應當按照征管法等稅法規(guī)定對股權轉讓的計稅基礎進行合理調整。因此，對A公司賬面資本公積2595萬元，做兩種處理，一是按國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復（國稅函1998289號）規(guī)定全額計征個人所得稅，在股權轉讓時可做為股本原值扣除；二是由公司做正確會計更正，調整記入其他應付款，在增資環(huán)節(jié)不征稅，但做為債轉股處理。對資產評估增值轉增資本部分，按關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)2008115號文）文件規(guī)定征收個人所得稅，在轉讓股權時做為計稅基礎可以扣除；自然人（甲乙）股東對A公司

24、的債權轉股增資，在法律法規(guī)未明確相關規(guī)定前，增資環(huán)節(jié)不征稅，但在轉讓環(huán)節(jié)應當調整計稅基礎；非公司股東（C公司）放棄對A公司的債權后以自然人（甲乙）股東名義的增資，應確認所得在增資環(huán)節(jié)征稅，在轉讓環(huán)節(jié)做為計稅基礎可以扣除，否則在轉讓環(huán)節(jié)調整計稅基礎。按上述觀點，甲乙股東應納個人所得稅為：29100-（29000-2595-742-20-4398）*20%=4249萬元。如果一項經濟行為采取不同的方式就可以進行避稅，則說明稅收法律政策上存在瑕疵。通過對當前案例的分析，可以看出現(xiàn)行股權轉讓有關稅收法規(guī)政策尚存在一定不足之處，有待于進一步完善。五、對先增資再轉讓股權納稅征免的思考與建議基于常規(guī)思維判斷

25、，稅務人員對當前案例股權交易中A公司增加注冊資本的目的產生了置疑，并在應納稅額計算上引發(fā)爭議和思考。（一）本案例中先增資再轉讓股權具有典型特點：一是公司增加注冊資本的目的性很強，即為股權轉讓而“重組”，以此為先決條件，在股權轉讓協(xié)議中進行特別約定。二是公司增加注冊資本存在較大瑕疵，涉及虛報資本或虛假出資等問題。三是增資采用多種形式，包括貨幣出資、實物出資（資產評估增值轉增資本）、資本公積轉增資本、債權轉增資本等。四是在會計處理上不夠規(guī)范，存在違反會計核算制度等有關規(guī)定的行為；五是從增資到轉讓股權時間較短。六是收購方主要看重被收購方的某些資產如土地使用權、生產經營設備等。（二）對先增資后轉股的避

26、稅思考。目前股權轉讓交易具有多樣性，符合當前的案例六個特點的交易形式是其中一種，這種形式將為股東避稅提供良好的載體。對此案例應納稅額之爭即展示了“原始股權計稅基礎”與“重組股權計稅基礎”兩種情形的差別。企業(yè)經過精心籌劃，通過資產評估增值轉增資本、資本公積轉增資本、債權轉增資本等瑕疵增資形成了被包裝過的股權成本。在實際征管工作中，基層稅務人員多數(shù)接受實際重于形式和稅收法定原則，即前文所說的第一種觀點，在這一觀點的支持和企業(yè)的運作下，“原始股權計稅基礎”由2000萬元變?yōu)榘b后的“重組股權計稅基礎”29000萬元，使應納稅所得額由27100萬元減少為100萬元。深層的原因是現(xiàn)行稅收政策法規(guī)對“先增

27、資后轉讓股權”這種經濟行為沒有明確的定性，不作為一個整體交易行為進行課稅，同時對具有瑕疵的增資和股權轉讓規(guī)定也過于粗略，為企業(yè)避稅籌劃提供了空間。（三）對完善相關稅收法規(guī)的建議。近年來，國家稅務總局不斷規(guī)范股權轉讓個人所得稅征收管理。關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）明確提出，“要加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定?！蓖瑫r，國家稅務總局一直醞釀對企

28、業(yè)重組業(yè)務的所得稅進行規(guī)范管理。關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號），對企業(yè)重組業(yè)務進行了最新的企業(yè)所得稅稅務處理的規(guī)范意見。但國稅函2009285號側重對股權轉讓價格的核定，缺少對股權成本計稅基礎進行調整的規(guī)定；財稅200959號文件主要針對企業(yè)，不涉及個人所得稅，并且其進一步細化的企業(yè)重組業(yè)務所得稅管理規(guī)程（試行）（以下簡稱“重組規(guī)程”）尚在討論階段，在具體稅務處理的過程中，各地方局對文件的理解程度、執(zhí)行口徑產生了較大的分歧。為了鼓勵企業(yè)重組行為的正常進行，同時達到反避稅的目的，建議進一步完善相關稅收法律規(guī)定，對符合或類似當前案例六個特點的“先增資再轉讓股權”

29、作為一種特殊的股權轉讓形式，對這種交易行為在稅收上予以合并看待，作為一項企業(yè)重組交易分多步驟進行處理。對不具有合理的商業(yè)目的，以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的重組行為進行反避稅約束即：先增資后轉讓股權沒有合理的商業(yè)目的并且能夠減少、免除或者推遲繳納稅款的；增加注冊資本不符合公司法、財務會計制度等法律法規(guī)的規(guī)定的；以債權轉增資本在規(guī)定時限內轉讓股權的（如債轉股本一年之內不得轉讓股權）。以上三個條件，只要符合其中一條的，在隨后的股權轉讓中，應當合理調整其股權成本的計稅基礎?；蛘叱雠_新的規(guī)定，從投資目的、投資雙方關系、合作前景的基礎上嚴格審查投資行為真實性，對“假投資”后轉讓行為，補征土地、房

30、產等投資環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、土地增值稅，通過完善相關稅收法律政策，解決“假投資”后轉讓問題，堵塞逃避稅行為，杜絕稅收流失。（四）對完善股權轉讓相關征管措施的建議。一是建議建立股權轉讓報告制度，以便于稅務部門提前介入輔導，提高自行申報和代扣代繳質量。對扣繳義務人確有困難而無法履行扣繳義務的,主管地方稅務機關應要求扣繳義務人在實際支付所得的24小時前報告相關情況,提供股權轉讓協(xié)議(合同)、股權轉讓股東會議決議及其他相關材料,由主管地方稅務機關依法征收管理。二是建議進一步完善核定征收管理。對有重大影響的個人股東轉讓企業(yè)股權,且企業(yè)的土地使用權和房屋建筑物占資產比重超過一定比例的（如超過30%-35%的）;

31、轉讓收入中包含難以計價的非貨幣性資產或其他經濟利益等情況的，主管地方稅務機關要采取措施依法進行核定征收。三是建議采取環(huán)節(jié)控管措施, 加強對分期投入獲得股權部分轉讓成本的審核。對于分期投入獲得的股權,在部分轉讓時以股份加權平均計算轉讓成本。涉及非貨幣性資產投入取得的股權,轉讓時一般以工商注冊登記的出資數(shù)額為轉讓成本,但評估價格明顯偏高的,主管地方稅務機關應采用合理方法核定轉讓成本。四是建議建立聯(lián)控機制,加強反避稅管理。建立異地跨區(qū)域的反避稅情報交換制度，解決股東收入查實難的問題。六、加強股權轉讓稅收征管的實踐探索針對個人股權轉讓涉及政策面廣、環(huán)節(jié)錯綜復雜、信息隱蔽滯后的特點，龍口市地稅局建立并推

32、行以“信息采控、分類管控、價格查控和過程聯(lián)控”為手段的“四控”管理工作機制，有效破解了個人股權轉讓中存在的“信息難取得、性質難界定、價格難確認、稅款難征繳”四大難題，促進了稅收管理質效的提升。今年以來，他們針對股權轉讓出現(xiàn)的新情況和新問題，在認真總結以前管理經驗的基礎上，不斷實踐探索，進一步完善四個體系，有效提高了股權轉讓稅收征管水平。（一）完善組織領導體系。一是依據山東省地方稅收保障辦法，加大力度爭取黨委政府領導支持，將股權轉讓稅收征管納入社會綜合治稅重要事項，由分管副市長協(xié)調調度稅務、工商、國土資源等職能部門，組成股權轉讓涉稅工作領導小組，圍繞股權轉讓涉稅信息傳遞、組織征收等事項進行密切配合，提高了部門協(xié)稅力度。二是爭取并實現(xiàn)由市政府將股權轉讓稅收征管納入到政務督查范圍之中，定期對股權轉讓稅收征管情況上報市委、市政府主要領導，同時下發(fā)各部