房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售和收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí)，由于不符合收入的確認(rèn)原則，不確認(rèn)收入，而是作為負(fù)債計(jì)入預(yù)收賬款，待房屋交給購(gòu)買方時(shí)，再確認(rèn)收入。 對(duì)于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在應(yīng)交稅費(fèi)的借方反映，銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再將預(yù)繳稅費(fèi)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。 例：甲房地產(chǎn)公司2008年開(kāi)始在乙地級(jí)市開(kāi)發(fā)A地塊，A地塊共計(jì)興建A1、A2房產(chǎn)。A1房產(chǎn)于2008年8月起開(kāi)始預(yù)售，2009年10月份完工；A2房產(chǎn)于2009年2月開(kāi)始預(yù)售，2009年未完工。2008年共計(jì)取得A1房產(chǎn)預(yù)售房款4

2、000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出50萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬(wàn)元、廣告宣傳費(fèi)支出300萬(wàn)元；2009年銷售A1房產(chǎn)取得收入2000萬(wàn)元（假定為完工后實(shí)現(xiàn)的銷售收入），預(yù)售A2房產(chǎn)取得預(yù)售房款5000萬(wàn)元，A1房產(chǎn)完工開(kāi)發(fā)成本共計(jì)4000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出55萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)支出200萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加5.55%，土地增值稅按1%預(yù)繳，預(yù)計(jì)毛利率10%.例中未涉及因素假設(shè)不考慮）。 甲房地產(chǎn)公司對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制會(huì)計(jì)分錄如下（單位，萬(wàn)元）： 2008年度會(huì)計(jì)處理： （1）2008年度收到預(yù)售房款 借：銀行存款 4000 貸：預(yù)收賬款

3、A1房產(chǎn) 4000. （2）預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和土地增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅A1房產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅A1房產(chǎn) 14 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加A1房產(chǎn) 8 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅A1房產(chǎn) 40 貸：銀行存款 262. （3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi) 借：管理費(fèi)用工資 50 管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 90 銷售費(fèi)用廣告宣傳費(fèi) 300 貸：銀行存款 440. （4）年末對(duì)預(yù)收賬款根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理，即4000×10%-4000×（5.55%+1%） ×25%=34.5. 借：遞延所得稅資產(chǎn) 34.5 貸：所得稅費(fèi)用

4、34.5. 2008年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-440萬(wàn)元。 2009年度會(huì)計(jì)處理： （1）2009年度收到A2房產(chǎn)預(yù)售房款 借：銀行存款 5000 貸：預(yù)收賬款A(yù)2房產(chǎn) 5000. （2）A2房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅A2房產(chǎn) 250 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅稅A2房產(chǎn) 17.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加A2房產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅A2房產(chǎn) 50 貸：銀行存款 327.5. （3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi) 借：管理費(fèi)用工資 55 管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60 銷售費(fèi)用廣告宣傳費(fèi) 200 貸：銀行存款 315. （4）A1房產(chǎn)2008年

5、度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，上年繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 借：預(yù)收賬款A(yù)1房產(chǎn) 4000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A1房產(chǎn) 4000. 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 262 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅A1房產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅-A1房產(chǎn) 14 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加-A1房產(chǎn) 8 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅-A1房產(chǎn) 40. （5）A1房產(chǎn)2009年度銷售收入、繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：銀行存款A(yù)1房產(chǎn) 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A1房產(chǎn) 2000. 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 131 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-A1房產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅稅A1房產(chǎn) 7 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加A1房產(chǎn) 4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅A1房產(chǎn) 20. 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品A1房產(chǎn) 4000 貸：開(kāi)發(fā)成本A1房產(chǎn) 4000. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A1房產(chǎn) 4000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品A1房產(chǎn) 4000. （6）年末對(duì)預(yù)收賬款根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，當(dāng)年新增預(yù)收賬款5000萬(wàn)元，與上年資產(chǎn)負(fù)債表相比凈增1000萬(wàn)元，(5000-4000)×10%-(5000-4000)×(5.55%+1%) ×25%= 8.625 借：遞延所得稅資產(chǎn)8