企業(yè)所得稅的計(jì)算

1、第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的計(jì)算的計(jì)算稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)課件下載.ppt.ppthttp:/ 高職課件教案下載第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算1、應(yīng)納稅所得額2、應(yīng)納稅額 是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。 收入總額=銷售收入+投資收益+投資轉(zhuǎn)讓凈收入+補(bǔ)貼收入+其他收入扣除項(xiàng)目=銷售成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+期間費(fèi)用+投資轉(zhuǎn)讓成本+其他扣除項(xiàng)目納稅調(diào)整前所得=收入總額合計(jì)-扣除項(xiàng)目合計(jì)納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-以前年度虧損-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額-加計(jì)扣除額 一、應(yīng)

2、納稅所得額納稅年度一般為公歷年度，即公歷月日至月日為一個納稅年度。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或由于合并、關(guān)閉等原因使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足個月的，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人破產(chǎn)清算時，以清算期為一個納稅年度。 （一）納稅年度一、應(yīng)納稅所得額 生產(chǎn)、經(jīng)營收入，即主營業(yè)務(wù)活動取得的收入； 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 租賃收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 股息收入 其他收入 減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理 納稅人接受捐贈收入的確認(rèn)銷售貨物給購貨方的銷售折扣企業(yè)收取的包裝物押金 債務(wù)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理金融保險企業(yè)收入的稅務(wù)處理電信企業(yè)的營業(yè)收入的范圍 特殊規(guī)定（二）收入總額的確

3、定一、應(yīng)納稅所得額的確定 成本：銷售（營業(yè)）成本 費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用 稅金：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加等 損失：各項(xiàng)營業(yè)外支出、投資損失以及其他損失；捐贈支出不扣除 。企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用；完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額納稅人如果不能提供。 注意注意（三）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目一、應(yīng)納稅所得額1、利息支出 金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； 非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利

4、率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的借款利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，不得扣除。 納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。 納稅人逾期歸還銀行貸款，向銀行支付的加收罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額2、工資、薪金支出 (1) 工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。所謂計(jì)稅工資、薪金，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)

5、際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額 (2) 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 (3) 對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 (4) 事業(yè)單位凡實(shí)行國家規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前

6、扣除。 企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。其限額可由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 (5) 軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。軟件開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)予扣除工資必須同時具備下列條件： 省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明； 自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)； 以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35以上； 年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50以上(須經(jīng)

7、技術(shù)市場合同登記)； 年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的以上。3、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的提取和扣除應(yīng)以計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)： 職工工會經(jīng)費(fèi)：2%職工福利費(fèi)：14%職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額4、公益救濟(jì)性捐贈 納稅調(diào)整后所得的3%（金融、保險業(yè)按1.5%）以內(nèi)的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除； 通過中華文化發(fā)展基金對規(guī)定的宣傳文化事業(yè)的捐贈，捐贈額在年度納稅調(diào)整后所得的10%以內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除； 某些公益性捐贈，允許在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時全額扣除：v 向紅十字事業(yè)的捐贈 v 向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈 v 對公益性青少年

8、活動場所（其中包括新建）的捐贈 v 向中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)驗(yàn)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會的捐贈v 向教育事業(yè)的捐贈 調(diào)整納稅前所得：將已扣除的捐贈額計(jì)入納稅調(diào)整前所得公益救濟(jì)性捐贈扣除限額=納稅調(diào)整后所得規(guī)定比率 將納稅調(diào)整后所得減去“允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈額”，其差額為應(yīng)納稅所得額。 計(jì)計(jì)算算過過程程（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)級距全年銷售（營業(yè)）收入扣除比例速算增加數(shù)11500萬元以下（含1500萬元）不超過該部分收入的5 02超過1500萬元的部分不超過該部分收入的3 30000元注：代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，按代

9、購代銷收入的2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售（營業(yè)）收入凈額所屬當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù) 計(jì)算公式（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額6、各類保險基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 按照國家規(guī)定比例上繳的各類養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許扣除。 規(guī)定交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中開支不足的部分，可在稅前扣除。 根據(jù)勞動部違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法規(guī)定，支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可以在稅前扣除。（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額7、財產(chǎn)、運(yùn)輸保險費(fèi)納稅人對其財產(chǎn)或運(yùn)輸企業(yè)對其運(yùn)輸貨物向保險公司投保，而向保險公司交納的保險費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。保險公司的理

10、賠款或未發(fā)生意外事故保險公司所給予的獎勵都應(yīng)計(jì)入當(dāng)年計(jì)稅所得，計(jì)算繳納所得稅。按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除。 （四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額8、固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)可按實(shí)扣除； 融資租賃發(fā)生的、以提取的折舊支付的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)、租賃費(fèi)中的利息支出可在支付時直接扣除。 （四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額9、壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備金提取比例不超過年末應(yīng)收賬款余額的），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時扣除。 不建立壞

11、賬準(zhǔn)備金的納稅人，其發(fā)生壞賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；呆賬準(zhǔn)備金僅限于金融、保險企業(yè)，按年初放款余額的，實(shí)行差額提取，在稅前扣除 存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金以及國家稅法規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。 （四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額10、管理費(fèi) 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：一般不得超過總收入的； 工商管理費(fèi)。私營企業(yè)按工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上交的工商管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過當(dāng)年企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （四）部分扣除項(xiàng)目的具

12、體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額11、資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，確認(rèn)為財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~由中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。 各項(xiàng)財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。 企業(yè)申報扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額12、資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，

13、準(zhǔn)予扣除。 因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起稅前扣除。 除國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。 委托國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回的，準(zhǔn)予在稅前進(jìn)行扣除。 （四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額13、匯兌損益 在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變化而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 （四）部分扣

14、除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額14、廣告費(fèi) 除特殊行業(yè)外，不超過銷售收入的。 食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化等行業(yè)的企業(yè)，不超過銷售（營業(yè)）收入； 制藥企業(yè)可在銷售收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)。 軟件開發(fā)、集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站以及高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起個納稅年度內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。 糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。 （四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額15、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅人每一納稅年度可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（含未通過媒體的廣告性支出），不得超過銷售收入的5。低于5的，可據(jù)實(shí)扣除；v

15、超過比例的廣告費(fèi)可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)v超過比例的宣傳費(fèi)當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額16、科技開發(fā)費(fèi)用 盈利企業(yè)科技開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%及以上的，除其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，對增長未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。 研究開發(fā)費(fèi)用增長達(dá)到10%以上，實(shí)際發(fā)生額50%如大于當(dāng)年應(yīng)稅所得額，不超過部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。 虧損企業(yè)的科技開發(fā)費(fèi)用，只能據(jù)實(shí)列支，不能加計(jì)扣除。（四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅

16、所得額17、債務(wù)重組損失債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減納稅所得。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損。失。 （四）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額18、其他扣除項(xiàng)目1、資本性支出2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物損失 4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款 5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?6、超過規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈，以及非公益性的捐贈。7、各種贊助支出 8、為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無

17、關(guān)的貸款擔(dān)保支出。9、銷售貨物給購貨方的回扣 10、國家稅法規(guī)定之外的準(zhǔn)備金 11、企業(yè)已出售給職工個人住房的折舊費(fèi)、維修管理費(fèi)12、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出 （五）不得扣除的項(xiàng)目一、應(yīng)納稅所得額 凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。一是同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額；二是企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度

18、企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，期限不超過5年。 （六）技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資額抵免一、應(yīng)納稅所得額 企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過年。 虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不得間斷，不論彌補(bǔ)虧損的年中是否盈利或虧損 連續(xù)發(fā)生虧損，虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個年度分別計(jì)算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。 聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ) （七）虧損彌補(bǔ)一、應(yīng)納稅所得額境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率境內(nèi)、外

19、所得應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額-境內(nèi)投資所得抵免稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額=境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額二、應(yīng)納所得稅額 企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的辦法 納稅人按月或季預(yù)繳時，應(yīng)將月或季的計(jì)稅所得額換算為全年計(jì)稅所得，再按適用稅率計(jì)算，求得本月、季的應(yīng)納稅額。其換算方法是：個月份的月計(jì)稅所得額乘以，第一季度的計(jì)稅所得額乘以；第二季度乘以；第三季度除以乘以。 （一）應(yīng)納所得稅額的一般計(jì)算是指如果納稅人對投資分回的利潤已在當(dāng)?shù)乩U納了所得稅，對這部分收回利潤在計(jì)入企業(yè)利潤總額征稅時，對已征的所得稅額允許扣除的情形。一

20、是納稅人從境外分回利潤，已在國外繳納了所得稅，匯回國內(nèi)后，可以用抵免法、扣稅法等方法對已在國外繳納的稅款予以扣除； 二是納稅人聯(lián)營、投資，從低稅率地區(qū)、免稅企業(yè)分得利潤應(yīng)補(bǔ)稅或扣除的金額；三是納稅人對外投資入股分得的紅利、股息在并入時應(yīng)抵免的金額，對并入稅后利潤需要抵扣已納所得稅款或補(bǔ)繳少繳的稅額 （二）抵免稅額規(guī)定是指按稅法規(guī)定應(yīng)免稅的收入(所得)、減免稅及國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額。分以下情形：免稅所得：國債利息所得；免稅的補(bǔ)貼收入；免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)附加；免于補(bǔ)稅的投資收益；免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益；免稅的治理“三廢”收益；種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)及農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得；其他免稅所得。 減免所得稅額

21、：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和審核備案的減征、免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目；抵免所得稅額：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅額。 （三）減免所得稅額的規(guī)定超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分：800680=120(萬元) 應(yīng)納稅所得額=500+120=620(萬元)企業(yè)所得稅計(jì)算案例2007年海星集團(tuán)發(fā)放工資800萬元，計(jì)稅工資680萬元。2007年利潤總額為500萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=40160012=768 000(元)超標(biāo)準(zhǔn)部分=800 000768000=32 000(元)應(yīng)納稅所得額=60 000+32 000=92 000(元)企業(yè)所得稅計(jì)算案例2007年清河紡織廠發(fā)放工資800 00

22、0元，在職人數(shù)40人，本年利潤總額60 000元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。捐贈扣除限額=50012=60(萬元) 向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元屬直接捐贈，不得扣除。向中國綠化基金會捐贈10萬元在扣除限額之內(nèi)，可以扣除。應(yīng)納稅所得額=500+3=503(萬元)企業(yè)所得稅計(jì)算案例008年海星集團(tuán)向中國綠化基金會捐贈10萬元，向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元。2007年利潤總額為500萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。工資超標(biāo)準(zhǔn)=140120=20(萬元)工會經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=202=0.4(萬元)教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=201.5=0.3(萬元)按計(jì)稅工資計(jì)提職工福利費(fèi)=12014=16.8(萬元) 實(shí)際支出15萬元，未超標(biāo)準(zhǔn)捐贈扣除

23、限額=20012=24(萬元) 應(yīng)納稅所得額=(200+20+0.4+0.3)+(2524)=221.7(萬元)企業(yè)所得稅計(jì)算案例例4、長生卷煙廠2007年利潤總額200萬元，實(shí)發(fā)工資140萬元，并計(jì)提了職工工會經(jīng)費(fèi)，教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)稅工資120萬元，職工福利費(fèi)實(shí)際支出為15萬元。通過政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈25萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=7 0003+3=24(萬元) 應(yīng)納稅所得額=500+(4024)=516(萬元) 2007年海星集團(tuán)管理費(fèi)用100萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元。年銷售收入凈額為7 000萬元，2008年利潤總額為500萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅計(jì)算案例允許稅前扣除壞

24、賬準(zhǔn)備金=8005=4 (萬元) 應(yīng)納稅所得額=500+(6.44)=502.4(萬元)2007年末海星集團(tuán)應(yīng)收賬款800萬元，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6.4萬元。2007年利潤總額為500萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅計(jì)算案例當(dāng)年允許稅前扣除部分=2 0002%=40(萬元)超過部分=10040=60(萬元) 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除2008年應(yīng)納稅所得額=100+60=160(萬元)2007年升陽機(jī)床廠年銷售額為2 000萬元，利潤總額100萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告支出100萬元。企業(yè)所得稅計(jì)算案例當(dāng)年允許稅前扣除部分=2 2002%=44(萬元)上年結(jié)轉(zhuǎn)扣除額=4430=14(萬元)2009年應(yīng)納稅所

25、得額=30014=286(萬元)留待以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額=6014=46(萬元)2007年升陽機(jī)床廠年銷售額為2 200萬元，利潤總額300萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告支出30萬元。 企業(yè)所得稅計(jì)算案例當(dāng)年允許稅前扣除部分=3 0002%=60(萬元)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額=6014=46(萬元)2006年應(yīng)納稅所得額=50046=454 (萬元)2006年升陽機(jī)床廠銷售額為3 000萬元，利潤總額500萬元，當(dāng)年未發(fā)生廣告支出。企業(yè)所得稅計(jì)算案例(1) 07允許再扣減發(fā)生額的50%：10050%=50(萬元)(2) 工資納稅調(diào)整(見例5)=120+14.8+2.4+1.8=139(萬元) (3) 向中

26、國紅十字會捐贈10萬元，可以全部扣除；向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元，屬直接捐贈，不得扣除。(4) 應(yīng)納稅所得額=500+139+350=592(萬元)2007年末海星集團(tuán)新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)發(fā)生100萬元（上年技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)為80萬元）。計(jì)稅工資680萬元，實(shí)發(fā)工資800萬元，并按實(shí)發(fā)工資計(jì)提了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際支出職工福利費(fèi)為110萬元。向中國紅十字會捐贈10萬元，向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元。2008年利潤總額為500萬元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅計(jì)算案例假設(shè)上例07年新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)為1 500萬元，其他條件不變。(1) 2007年允許再扣減發(fā)生額的50%：1 50050%

27、=750(萬元)(2) 工資納稅調(diào)整(見例5)=120+14.8+2.4+1.8=139(萬元) (3) 向中國紅十字會捐贈10萬元，可以全部扣除；向山東一山區(qū)小學(xué)捐贈3萬元，屬于直接捐贈，不得扣除。(4) 應(yīng)納稅所得額=500+139+3750=642750=108(萬元)2008年最大扣除額為642萬元，剩余的108萬元，留待下一年度扣除。企業(yè)所得稅計(jì)算案例(1) 超標(biāo)準(zhǔn)扣除的借款利息支出 60(8%5%)=1.8(萬元)(2) 計(jì)稅工資=1 6001245=864 000 (元)工資超標(biāo)準(zhǔn)支出=10086.4=13.6(萬元)(3) 工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)支出=13.63.5%=0.4

28、76(萬元)(4) 職工福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)支出=1486.414%=1.904(萬元)(5) 捐贈扣除限額：向?yàn)?zāi)區(qū)直接捐款2萬元，不得稅前扣除。通過市政府向市少年宮捐款10萬元，可以全額扣除。(6) 應(yīng)納稅所得額=50+1.8+13.6+0.476+1.904+2=69.78(萬元) 金士百酒廠2007年利潤總額為50萬元，當(dāng)年向銀行借款50萬元，利率5%，向龍泉春酒廠借款60萬元，利率8%。在職人數(shù)45人，實(shí)發(fā)工資100萬元，并按實(shí)發(fā)工資計(jì)提了工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)實(shí)際支出14萬元。向?yàn)?zāi)區(qū)直接捐款2萬元，通過市政府向市少年宮捐款10萬元。企業(yè)所得稅計(jì)算案例會計(jì)利潤=5 000+300+83 00075020018095+10200=893(萬元)(1) 工資調(diào)整=800762=38(萬元) (2) 工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整=383.5%=1.33(萬元)(3) 職工福利費(fèi)調(diào)整=12076214%=13.32(萬元)(4) 廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(5 000+300)8%=424(萬元) 廣告費(fèi)調(diào)整=500424=76(萬元)(5) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(5 000+300)3 +3=18.9(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整=3018.9=11.1(萬元)(